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1、匣 狼 惦 丧 脱 蚁 皮 呻 绽 戈 抵 株 廉 李 絮 彬 卷 铬 痛 爪 抛 氯 篷 涧 寨 镀 膊 嫉 驾 筑 宽 桂 K J X J C 6 K J X J C 6 第六章成本计算 第一节 成本计算概述 第二节 企业成本计算原理 本章小结 摸 垫 绣 插 疆 赫 丛 贺 侠 愚 哇 习 摹 仟 过 输 节 沼 藤 勾 慈 缠 甄 磋 磕 乏 肇 打 俘 鬼 碟 妹 K J X J C 6 K J X J C 6 第一节成本计算概述 一、成本与费用概述 （一）成本 从企业生产的角度来定义，成本则是指对企业生产经营过程 中各种经济资源价值消耗对象化计算的数额。企业的生产经营 过程，不仅是
2、产品的创造过程，也是企业各种经济资源的耗费 过程。在这个过程上，企业为了获得一定形式的资产，就必须 投入人、财、物资源，这些资源经过一定的生产经营过程转换 为另一种形态的资产。为了正确地确定产品的价值，就必须以 产品为对象，对生产加工过程上所耗费的各种经济资源进行归 集和分配，以计算出其取得成本。在制造业中，由于生产经营 的阶段性特别明显，成本一般可划分为材料采购成本、产品的 制造成本（或生产成本）、主营业务成本等。 掠 赶 蠕 映 翅 瓶 乞 硅 宇 舔 馅 乡 魔 藉 旧 帛 蔗 缕 袍 颠 谩 址 标 豢 翁 湛 冠 乞 瓮 滓 刊 修 K J X J C 6 K J X J C 6 （
3、二）费用 费用是指企业生产经营过程中为取得收入而发生的人力、物 力、财力上的耗费，这种耗费在会计上被称为费用。因此，费 用是收入形成和实现的必要条件，是企业为获得收入而先垫支 并需要得到补偿的资金耗费。 企业所发生的费用按经济用途进行分类，可分为应计入产品 成本的生产费用和不应计入产品成本的期间费用两大类。生产 费用是指企业为生产一定产品而发生的各种耗费的货币表现， 具体包括直接用于产品形成的直接费用和为组织和管理生产而 发生的间接费用。期间费用是指不能直接归属于某个特定产品 成本的费用，包括：营业费用、财务费用和管理费用。由于期 间费用的发生与产品生产没有直接联系，为了简化成本核算工 作，提
4、高成本计算的正确性，期间费用在其发生的当期全部计 入损益，直接从营业利润中进行补偿，而不计入产品成本。 善 矿 里 构 衰 筷 稍 体 微 嘱 缅 站 簇 搔 韶 豢 肪 容 咳 憎 灌 杀 闺 复 喂 厦 拂 鄂 篓 晤 繁 醛 K J X J C 6 K J X J C 6 （三）成本与生产费用的关系 成本有着广义和狭义之分，广义的成本泛指为取得某 项资产而付出的代价，如：取得固定资产的代价即为固 定资产成本，购买原材料付出的代价即构原材料采购成 本，生产产品所耗费的代价即产品的生产成本等等。狭 义的成本仅指产品的生产成本。生产费用和产品成本之 间具有密切的关系，对制造业而言，生产费用的发
5、生过 程同时又是产品成本的创造过程，但两者又有所区别。 生产费用是指在一定期间内进行生产而发生的费用，它 与一定时间相关而与生产哪种产品无关。产品成本是指 为生产某一产品而消耗的费用，它与一定种类、一定数 量的产品有关而与发生时期无关。所以说，成本是一种 对象化了的生产费用。 桅 壤 咋 搅 处 祟 崇 晨 臼 慌 绪 倒 躲 肪 狮 苔 舱 辣 敷 衡 允 涵 估 袖 浊 络 叶 火 粤 范 樱 刷 K J X J C 6 K J X J C 6 （四）成本计算 成本计算就是把企业在生产经营过程上的 某一阶段所发生的费用，按各种不同的对象 进行归集和分配，借以确定该对象的总成本 和单位成本的
6、一种专门方法。 桔 斡 仅 迪 顿 旅 盛 绊 蕴 级 牲 奉 鹤 猴 衰 恤 胃 羡 呛 卡 畸 呛 西 孵 济 既 趟 棵 柳 鸿 山 檄 K J X J C 6 K J X J C 6 二、成本计算的基本要求及基本 程序 （一）正确归集和分配各种费用 1按照配比原则，正确划分应计入产品成 本和不应计入产品成本的费用界限。 2按照权责发生制原则，正确划分各个会 计期间的费用界限。 3按照受益原则，正确划分各种产品应负 担的费用界限。 县 绕 钙 管 撤 锗 况 擦 棵 目 唐 督 疑 份 佰 笼 端 帽 茧 锁 滇 酵 你 紫 吟 竞 贤 滥 澜 抨 纲 人 K J X J C 6 K J
7、 X J C 6 （二）确定成本项目 生产费用按经济用途分类形成的项目，称为成本 项目。 产品制造成本的成本项目一般包括“直接材料” 、“直接人工”和“制造费用”三项。 1直接材料：是指直接用于产品生产的各种材 料消耗。 2直接人工：是指直接从事产品生产人员的工 资及福利费。 3制造费用：是指企业内部的生产单位为组织 和管理生产所发生的各项费用。 喧 镍 荔 辟 素 筏 层 携 逻 惟 喊 糕 搏 巍 忽 逃 掺 收 伐 逮 娱 浅 荒 姐 哪 加 延 杠 晚 咏 矗 疥 K J X J C 6 K J X J C 6 （三）登记有关成本、费用明细分类账户 ，编制成本计算单 在成本计算过程中，
8、应首先根据各项费用 核算资料分别登记在已按照成本计算对象和 成本项目设置好的有关成本、费用明细分类 账户中。然后再根据有关成本、费用明细分 类账户中的数据资料，编制各种成本计算单 ，以计算确定各个成本计算对象的总成本和 单位成本，总括说明各种成本指标的经济构 成和形成情况。最后，将成本计算单中的结 果登记入账，以结转成本、费用。 肄 职 备 智 脐 竿 恰 类 夕 捏 潜 桃 摔 信 鹅 玉 领 价 腊 使 丽 抓 藉 叉 莱 摩 奶 封 质 隆 磷 圭 K J X J C 6 K J X J C 6 第二节 企业成本计算原理 一、材料采购成本的计算 （一）材料采购成本的内容 任何制造企业从事
9、生产经营活动，首先必 须采购所需的各种材料。企业在将材料从采 购地运达本企业、并验收入库形成材料储备 过程中，会发生各种费用，这些费用即构成 材料采购成本，包括买价和采购费用（运杂 费、入库前的挑选整理费用等）。 粤 遍 穗 黑 扛 锣 忿 符 拽 做 活 禁 熔 墅 诉 叙 史 谍 嘶 操 睁 屎 把 募 剐 泵 腔 篓 皑 鼎 到 藻 K J X J C 6 K J X J C 6 （二）材料采购成本的计算 企业进行材料采购成本的计算，也就是把供应过程中所 发生的各种买价和采购费用，按材料的品种、类型分别进 行归集和分配，以计算出各种材料的总成本和单位成本。 买价能直接计入材料采购成本，但
10、是采购费用不同，有的 采购费用能明确是为采购哪种材料而支付的，有的则不能 明确是为采购哪种材料而支付，而是为采购两种或两种以 上的材料而发生。对于前者，应直接计入该材料的采购成 本，对于后者，则应选择一定的分配标准，分配计入各受 益材料的采购成本中，分配标准的选择应考虑该种费用与 分配标准之间的关系是否密切。材料费用分配标准为：运 杂费一般以所购材料的重量、体积、数量等比例为标准进 行分配，其他费用一般以所购材料的买价比例为标准进行 分配。分配时，可先计算出费用分配率，再计算出各材料 应负担的采购费用金额。计算公式如下： 鳞 苞 拇 烩 澳 蹦 锭 知 茨 坛 伤 鼓 惜 仲 逮 蜜 佐 雅
11、脑 悉 缚 镜 龚 扎 处 甄 卿 除 拒 肥 贯 疲 K J X J C 6 K J X J C 6 忧 慷 怪 侵 轻 纸 长 碘 耽 搂 插 焙 佯 膀 苛 嫌 慰 硷 蒜 陶 旅 鄂 完 永 梦 级 感 职 粳 颗 佩 贩 K J X J C 6 K J X J C 6 例61江庐股份有限公司2003年12月 份从新达公司购入了甲、乙、丙三种材料， 有关资料经整理见表61所示。 允 崎 探 笆 击 柔 飘 魔 轴 觉 闭 几 警 轮 祭 板 恩 准 宫 炔 买 战 曰 榷 蔷 榴 炯 噶 唇 勒 焉 贷 K J X J C 6 K J X J C 6 泽 妮 档 杨 膊 辣 娶 晶 哦
12、 帧 盈 倔 梯 辐 苔 饯 望 浚 嘻 撑 泌 媳 遥 酞 樟 摆 芦 茬 妮 韵 滨 础 K J X J C 6 K J X J C 6 甲材料总成本为：4 500+120=4 620元； 乙材料总成本为：6 000+100=6 100元； 丙材料总成本为：16 500+150=16 650元。 最后计算甲、乙、丙三种材料的单位成本。 甲材料单位成本为：4620150=30.80元； 乙材料单位成本为：61001000=6.10元； 丙材料单位成本为：166501500=11.10元。 根据以上计算结果编制“材料采购成本计算表” 。见表62所示。 雅 赁 煽 回 敦 偶 敬 扳 渊 琢 叉
13、 擒 暂 沫 弊 咀 秒 较 千 蜜 鄙 买 情 考 傻 迄 枣 摘 徐 锡 邪 胖 K J X J C 6 K J X J C 6 郭 险 倚 瘩 让 价 汇 铂 苟 妙 扒 淑 讯 岁 枷 恤 郁 绍 纂 拉 翠 皆 量 雪 哇 妥 虽 祈 互 梯 锌 奴 K J X J C 6 K J X J C 6 二、产品制造成本的计算 （一）产品制造成本的内容 制造企业经过供应阶段进入生产阶段。在这一阶 段中，企业为生产产品要发生各种人力、物力、财 力上的耗费，统称为生产费用。从内容上看，主要 包括： 劳动资料方面的耗费，如生产用的机器、厂 房、设备等资产的折旧费用。 劳动对象方面的耗费，如生产产
14、品所耗用的 各种原材料费用。 活劳动方面的耗费，如企业支付给生产工人 、生产管理人员、技术人员、勤杂人员等的工资费 和福利费用。 派 团 踩 灯 新 袒 超 家 控 贬 头 副 筋 绝 店 奸 返 座 鞘 袄 昧 暇 坠 童 滩 憾 火 揪 怪 哺 驳 海 K J X J C 6 K J X J C 6 （二）产品制造成本的计算 产品制造成本的计算就是按照所生产的各种产品，归集和分 配各项生产费用，并分别按成本项目计算各种产品的总成本和 单位成本。主要包括：直接材料费用的归集和分配，直接人工 费用的归集和分配、制造费用的归集和分配，以及产成品生产 成本的计算等内容。 直接材料费用的归集和分配
15、构成产品成本的直接材料费用受生产产品所需材料的数量及 其单价的影响。其中，材料的耗用数量可通过领退料凭证取得 ，而所耗用材料的单价，由于本月领用的材料不一定就是本月 入库的材料，企业需采用一定的方法计算取得。因此，要归集 和分配材料费用首先需对所领用的材料进行计价。材料的计价 通常有先进先出法、后进先出法和加权平均法等，这些计价方 法将在财务会计和成本会计中详细阐述，本书在此仅 介绍全月一次加权平均法，以此确定发出材料的平均单价。其 计算公式如下： 铲 绸 蠢 怔 倾 钙 卖 伐 炒 根 浓 昧 裔 微 块 还 崇 亥 肤 迸 杭 首 牲 蚜 竣 恶 翱 命 妈 吧 器 琼 K J X J C
16、 6 K J X J C 6 龙 间 拳 页 俄 硕 瘤 腆 讶 擅 侨 鸿 杭 侨 淤 欣 甜 夺 森 谈 迭 顺 晒 旁 爆 钳 淮 浮 酥 驴 潘 甲 K J X J C 6 K J X J C 6 各产品发生的原材料费用，在不同的领料方式下 ，计入产品生产成本的方式也不一样。如果是分产 品领用时，所消耗的原材料费用属于直接计入费用 ，可根据有关领退料凭证直接计入各受益产品的生 产成本，并登记入账。如果不分产品领用，且生产 部门同时生产几种产品，则它们共同耗用的材料费 属于间接计入费用，不能在领用时立即计入某种产 品的生产成本，而应按受益原则，采用合理、简便 的方法分配计入，并登记入账。
17、一般而言，材料的 耗用量与产品的产量、重量、体积等有关，所以， 材料费的分配可采用受益产品的产量、重量、体积 等方面的比例为标准进行。间接计入材料费用分配 计算公式如下： 奥 呢 危 广 四 港 挺 待 韦 捐 斑 毙 僧 专 势 题 湿 泛 晰 息 芋 脉 渍 狠 镣 蒲 痴 评 肌 众 碑 苯 K J X J C 6 K J X J C 6 艘 州 茵 闺 沽 椰 腑 膜 恿 沙 巡 醛 硼 宙 妆 租 询 固 熔 呜 归 诲 怂 当 明 豌 酿 挛 泽 储 酉 啸 K J X J C 6 K J X J C 6 2直接人工费用的计算 直接参加产品制造的生产工人的工资和福利费，属于直接生
18、产费用，应计入产品的生产成本。 由于工资制度的不同，生产工人工资计入产品成本的方式也 不同。在计件工资制下，生产工人工资通常是按产量和企业制 定的计件单价来计算，并根据有关工资结算凭证直接计入产品 成本。在计时工资制度下，企业如果只生产一种产品，生产人 员工资属直接计入费用，可直接计入该种产品成本；如果生产 多种产品，这就需要在各种产品之间进行分配，通常以产品实 用工时为标准进行分配。计算公式如下： 凯 沪 豫 拦 匹 枝 贼 咯 屉 龚 潞 哈 绥 奇 溺 替 侄 菊 锭 菏 锰 邓 忧 牵 芒 缉 逛 仟 踊 警 冕 晚 K J X J C 6 K J X J C 6 3制造费用的归集和分
19、配 企业在生产产品过程中会为组织和管理生产发生各项间接生产费 用。这些费用如果是为生产一种产品而发生的，则属于直接计入费 用，可根据有关凭证直接计入受益产品的生产成本，如果是为生产 多种产品而发生的，则属于间接计入费用，须采用一定的分配方法 分配计入各受益产品的生产成本。间接费用由于项目繁多，如果按 各项目实际发生额计算分配则很麻烦，计算工作量也很大，所以发 生时先按其发生的地点或部门归集到“制造费用”账户，然后再于 月末按预定的费用分配标准进行分配。制造费用通常按生产工人工 资、生产工时等标准进行分配。计算公式如下： 蕉 翅 棚 暂 澎 驱 店 春 兑 合 鳞 酶 筛 鼠 双 侦 叹 摧 减
20、 幂 侈 剖 第 肢 丢 作 粮 句 宛 布 顶 杖 K J X J C 6 K J X J C 6 4产品制造成本的计算 由于产品的生产周期与产品的成本计算期不一定一致，在 月末企业还可能存在尚处于加工过程中未制造完成、不能对 外销售的产品，即 “半产品”。因此，在一定会计期间内按 成本计算对象归集的生产费用，虽已集中反映在有关产品“ 生产成本”明细账户中的借方，但并不一定就是本月完工产 品的生产成本。要正确计算本月完工入库产成品的生产成本 ，须将本月发生的生产费用，加上月初在产品成本，在完工 产品和月末在产品之间进行分配。计算公式如下： 谊 喉 释 趾 辟 离 菠 矗 徽 藤 袋 就 掌
21、酝 汛 氓 坍 锹 蒋 玲 靛 诊 炎 殊 停 百 搅 剪 离 液 仆 李 K J X J C 6 K J X J C 6 （1）在没有在产品情况下，其产品本月发生的 全部生产费用就是该产品的完工产品总成本，总成 本除以月生产的产品产量就是该产品的单位成本。 （2）在有在产品的情况下，生产成本明细账中 所归集的生产费用，还要在完工产品和在产品之间 进行分配，然后才能算出本月完工产品的成本。关 于生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法， 将在成本会计中详细阐述，本文仅讨论无在产 品的情况下完工产品成本的计算。 盗 橱 妈 爽 矗 屡 庇 擅 统 晚 敷 搪 砚 照 话 催 极 滔 面 裹 紧
22、媒 遇 殷 缎 琶 唾 筛 射 宠 鞋 邀 K J X J C 6 K J X J C 6 三、主营业务成本的计算 （一）主营业务成本的内容 前文已述，产品制造完成后，须经检验入 库，形成企业可供销售的商品。企业通过销 售，一方面从外单位取得销售收入，另外一 方面发出商品形成主营业务成本。主营业务 成本的内容即指已售商品的生产成本，根据 已售商品的数量乘以其单位成本计算。 躁 出 循 摇 株 陆 咳 馒 学 块 涉 这 滤 谊 饰 兜 毖 揩 漾 雹 裳 历 道 掖 函 真 艇 及 雅 聊 憨 咎 K J X J C 6 K J X J C 6 （二）主营业务成本的计算 如前所述，主营业务成本
23、由已售商品数量和其单 位成本两个因素决定。已售商品的数量可直接根据 有关销售凭证确定，而销售发出的商品成本，则同 前述领用材料一样，也要采用一定的计价方法，如 ：先进先出法，后进先出法，全月一次加权平均法 等予以计算确定。因为企业库存的产成品取得的来 源和时间都是不同的，即使是同样一种产品，其实 际成本也很可能不一致，同时，由于本期销售的产 品不一定就是本期完工入库的产品，所以，对于已 销售的产品，存在着如何计价的问题。本书仅介绍 主营业务成本计算的全月一次加权平均法，其他方 法将在财务会计和成本会计课程中阐述。 雀 候 甭 丑 澳 惮 烬 飘 沁 男 迫 命 返 菏 倪 卧 耳 紧 昌 鄂
24、播 搪 沾 疡 屑 腺 起 猿 渭 薯 侈 韭 K J X J C 6 K J X J C 6 本章小结 成本是指对企业生产经营过程中各种经济 资源价值消耗对象化计算的数额，费用是指 企业生产经营过程中为取得收入而发生的人 力、物力、财力上的耗费。成本与一定种类 、一定数量的产品有关而与发生时期无关， 费用与一定时期有关而与生产哪种产品无关 。成本计算有其一定的基本要求和基本程序 。在掌握这些知识基础之上，才能进一步掌 握材料采购成本、产品生产成本以及主营业 务成本计算的基本原理。 茸 漳 梳 迟 泌 卵 汰 炳 科 傻 爷 拙 碑 甸 悸 衅 事 吐 禾 腑 覆 代 颗 蜜 横 玲 隘 猛 熔 叫 平 画 K J X J C 6 K J X J C 6