第五部分持有至到期投资及长期股权投资教学课件.ppt

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1、吗 鸣 抵 巍 蛙 炒 娘 榜 宙 博 豺 旅 萤 写 甲 闲 桩 笆 粒 釜 馋 详 禾 耸 穴 矩 憾 弛 揩 菠 沃 税 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第五章 持有至到期投资 及长期股权投资 字 点 谷 惫 瞅 痛 蒙 暑 狠 西 烹 冀 西 充 拯 矿 淘 花 哺 原 芽 晃 祸 至 署 杂 缆 蚀 火 湛 娇 辑 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投

2、资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 1中级财务 会计 第一节节 持有至到期投资资 一、持有至到期投资资概述 (一)概念: 是指到期日固定、回收金额额固定或可确定，且企业业 有明确意图图和能力持有至到期的各种债债券,如国债债 和企业债业债 券等。 (二)持有至到期投资资具有以下特征： 1.到期日固定 2.回收金额额固定或可确定 3.企业业有明确意图图和能力持有至到期 4.有活跃跃市场场 炎 该 颜 柳 批 爱 翅 辞 烂 径 复 归 财 部 直 叫 港 蔗 嚎 群 墒 部 给 赔 稗 膳 吠 周 绞 簧 墨 桌 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资

3、教 学 课 件 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 2 中级财务 会计 二、设帐设帐 持有至到期投资资,下设设“成本”、“利息调调整”、“应计应计 利息”等 明细细科目。 持有至到期投资资 （+） （） 1、购购入债债券面值值（成本） 1、购购入债债券折价(利息调整) 2、购购入债债券溢价(利息调整) 2、溢价摊销摊销 (利息调调整) 3、应计应计 利息 3、收息 4、折价摊销摊销 (利息调整) 4、到期收回本（面值值）息 余额额 配 虐 碾 组 孜 堵 泛 姬 稗 碴 桔 卉 膳 佣 您 立 下 棕 椿 锈 湃 私 寸 庙 中 眩 徒 闽

4、瘤 默 蚤 讥 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 3 中级财务 会计 持有至到期投资（成本） 企业取得时确认的持有至 到期投资的成本 企业到期收回或处置而减少 的持有至到期投资的成本 余：企业持有至到期投资 的成本 剐 琅 傣 努 耘 惶 范 荚 奥 片 般 溅 砖 冠 什 走 瓢 校 拓 内 澈 频 描 粳 崩 曲 宾 芬 妨 馈 索 落 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第 五 部 分 持 有 至

5、 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 4 中级财务 会计 持有至到期投资（利息调整） 1.取得持有至到期投 资时确认的溢价 2.持有期间按照实际 利率法摊销的折价 1.取得持有至到期投 资时确认的折价 2.持有期间按照实际 利率法摊销的溢价 尚未摊销的溢价尚未摊销的折价 孔 寓 兰 猩 邀 辨 但 堑 酮 瓶 龋 瘦 只 雅 沸 寨 叙 婿 蚜 替 寞 川 宜 咖 纬 褐 井 疵 院 杯 辽 毫 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件

6、5 中级财务 会计 持有至到期投资（应计利息） 持有期内实现的到期一 次还本付息债券利息 收回的到期一次还本付 息债券的已实现利息 尚未收回的到期一次还本 付息债券已实现利息 该账户适用于到期一次还本付息的债券，分期付息债 券一般不使用。 濒 战 贿 九 款 兴 宰 涎 雨 三 孤 修 退 子 贾 哗 澡 颤 抹 溪 畜 芬 竭 亮 靡 灌 泻 催 郴 骑 熟 愁 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 6 中级财务 会计 三、持有至到期投资资的核算 1、购入

7、时账务处理如下：（初始计量） 借：持有至到期投资-成本 持有至到期投资应计利息（含有一次还本付息利息 ） 应收利息（含有一次还本分次付息利息） 投资收益（购入时较小的费用） 贷：银行存款 （借或贷）持有至到期投资利息调整 （注：折价在贷方，溢价在借方） 窍 芯 沃 坦 毗 垄 给 辆 点 询 命 侯 淘 椽 肆 晚 鼎 险 屋 添 扎 恍 婿 瞒 赊 察 噪 少 裹 鹊 沦 浅 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 7 中级财务 会计 计计息及确定投资资收益

8、时账务处时账务处 理如下： 采用实际实际 利率法进进行利息调调整摊销摊销 ： 借：持有至到期投资资应计应计 利息（一次还还本付 息利息） 应应收利息（一次还还本分次付息利息） 贷贷：投资资收益 （借或贷贷）持有至到期投资资利息调调整 2、后续计续计 量 罐 询 扼 莆 阿 褂 绥 半 吵 拢 基 阅 辣 疥 毕 揪 鲸 喊 步 伍 匙 恤 努 酝 诸 倒 翟 越 屯 忘 抨 卵 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 8 中级财务 会计 3、到期收回本息、到期

9、收回本息 借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 应计利息应计利息 或贷：应收利息（最后一期）或贷：应收利息（最后一期） 束 囤 蔑 剃 玲 浙 耽 鸭 厚 写 惊 俄 耳 蕾 脐 箍 导 冠 纸 赚 蠢 阉 却 跺 伤 题 指 嫡 瘟 劣 垃 馆 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 9 中级财务 会计 持有至到期投资资期末计计量的会计处计处 理 企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值 进行检查，有客观证据表明该金

10、融资产发生减值的，应 当计提减值准备。 以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金 融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚 未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产 减值损失，计入当期损益。 预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际 利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售 该担保物发生的费用应当予以扣除）。 妊 仗 腿 定 为 情 钓 骗 颐 冀 批 兼 式 届 辈 斡 落 题 皑 重 迷 嫂 映 蒙 盈 骗 相 羞 凡 惺 猜 仓 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第 五 部 分 持 有 至 到 期

11、 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 10 中级财务 会计 持有至到期投资资期末计计量的会计处计处 理 资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定 持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复 ，在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 饯 既 夫 惦 梨 玄 嫉 姨 婿 阵 溶 坞 豫 庙 貉 沫 莽 勿 缨 埂 伴 庭 翼 近 搅 莎 帘 这 灰 寞 揪 孽 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资

12、 教 学 课 件 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 11 中级财务 会计 持有至到期投资资收回的会计处计处 理 持有至到期投资到期收回时 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 借：银行存款 贷：持有至到期投资（成本） 持有至到期投资（应计利息）应收利息 注：折溢价在到期时已经摊销完毕，所以不涉及。 膏 梅 隆 奇 索 茵 糟 诈 萄 螟 勇 炭 掸 泼 屁 摄 猴 巡 极 目 昔 眯 缉 县 巧 榴 沿 膀 直 磁 麓 坟 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第 五 部 分 持 有

13、 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 12 中级财务 会计 持有至到期投资处资处 置的会计处计处 理 出售持有至到期投资时，应按收到的金额 借：银行存款 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资（成本） （利息调整）折价在借方 （应计利息） 投资收益损失在借方 毁 箕 钻 抛 壶 玛 猿 轨 炙 昨 迸 崔 糟 幼 蚂 激 骸 匡 威 瘟 叛 寡 遣 迁 怂 炸 舍 婿 论 不 整 刺 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 13

14、 中级财务 会计 持有至到期投资资重新分类类的会计处计处 理 企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适 合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出 售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内 出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类 投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资 的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年 度及以后两个完整的会计年度内不得再将全融资产划分 为持有至到期投资。 重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计 入所有者权益（资本公积），在该可供出售金融资产发 生减值或终止确认时转出，计入当

15、期损益。 划 迁 溢 呜 庄 二 哟 挨 稽 维 申 疫 宣 腐 篆 艺 挑 副 勉 甜 蜀 亦 立 卒 定 澄 力 中 击 忽 袍 邱 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 14 中级财务 会计 持有至到期投资资重新分类类的会计处计处 理 企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的， 应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值， 借：可供出售金融资产（成本） （利息调整） （应计利息） 持有至到期投资减值准备 贷：持有到期投资（成本） （利息调整） （

16、应计利息） 资本公积其他资本公积也可能在借方 壬 啮 星 颤 塑 疽 囤 叉 搭 印 叶 孔 吠 精 障 镭 篱 盈 梳 夯 葵 俊 技 务 评 东 搏 悄 冰 塘 丙 膊 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 15 中级财务 会计 持有至到期投资资重新分类类的会计处计处 理 将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量 的金融资产，应在重分类日按可供出售金融资产的公允 价值 借：持有到期投资（成本） （利息调整） （应计利息） 可供出售金融资产减值准备

17、 贷：可供出售金融资产（成本） （利息调整） （应计利息） 资本公积其他资本公积也可能在借方 搁 磁 迢 成 期 甚 雅 忽 滔 瀑 浇 募 堆 翠 昨 骨 缘 显 睹 递 烘 盘 免 呸 遂 稍 浪 姻 猴 赋 下 赁 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 16 中级财务 会计 第二节节 长长期股权权投资资 一、概念及取得形式： 概念: 长期股权投资，通常指企业长期持有，不 准备随时出售，投资企业作为被投资单位的 股东，按所持股份比例享有被投资单位权益 并

18、承担相应责任的投资。 通常可以通过购买被投资单位股票，或以资 产直接对被投资单位投资的方式或者通过合 并取得。 康 棕 倾 吐 决 截 桅 型 痔 北 会 八 倔 焕 耳 氧 货 彻 跳 昌 埠 废 春 恫 辨 估 蓟 踞 赣 轰 榔 菲 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 17 中级财务 会计 取得形式： 长长期股权权投资资包括：合并取得和非合并取得 二、投资企业与被投资企业的关系 1、控制(母子公司关系) 、共同控制(合营营企业业) 3、重大影响(联营

19、联营 企业业) 4、无重大影响 纶 邱 系 禁 亦 矗 汇 符 厢 知 灿 倔 掂 掩 沂 听 幢 注 删 杖 寸 鸭 惮 沪 锻 五 冬 区 衡 太 垮 瓷 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 18 中级财务 会计 三、会计账户计账户 的设设置 长期股权投资 取得投资时确定的初始 投资成本以及追加投资 时增加的投资成本 1.收到清算性股利冲减 的初始投资成本 2.处置投资时减少的初 始投资成本 企业持有的长期股权投 资成本 彩 或 籽 韦 昆 场 眯 僵

20、 瞳 既 脱 洽 牌 脖 世 凄 踌 吝 只 肝 植 院 仿 枫 繁 准 酬 收 一 阶 觅 鲸 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 19 中级财务 会计 企业长期股权投资取得，可以分为两大类： 一类是企业合并取得，另一类是非企业合并 取得。 企业合并取得(形成母子关系)又可分为同一 控制下企业合并和非同一控制下企业合并取 得的的长期股权投资。 瓶 找 呻 栗 戍 般 雨 溯 咱 转 膏 诣 访 残 铸 蜘 浑 诵 旱 靡 固 峭 毖 嗓 柏 雷 恫 音

21、掳 竞 王 蔗 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 20 中级财务 会计 即: 借：长期股权投资投资成本 应收股利 贷：股本(按照发行股份面值总额作为股本) 贷：资本公积(为资本溢价) 或借：资本公积或盈余公积、利润分配等 脂 元 瘫 酵 陀 拙 苔 停 筷 屡 塔 旋 圈 硒 蕊 迸 善 剑 凡 近 祷 棕 蹈 赋 轴 藤 轰 忘 践 棉 狼 阴 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第 五 部 分 持

22、有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 21 中级财务 会计 长期股权投资 取得投资时确定的初始 投资成本以及追加投资 时增加的投资成本 1.收到清算性股利冲减 的初始投资成本 2.处置投资时减少的初 始投资成本 企业持有的长期股权投 资成本 采用成本法核算时只使用这一科目，不使用 其他明细科目。 四、长长期股权权投资资的后续计续计 量 （一）成本法 著 廓 潮 锯 邓 益 称 剔 廷 媚 破 垣 皂 豹 业 侠 捧 墨 匆 逐 镐 铃 辑 夕 骡 腻 勒 粗 敖 泛 岛 仰 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第

23、 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 22 中级财务 会计 1.初始投资、追加投资时的会计处理 借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款等 些 嚏 抹 外 吞 岭 医 帧 苑 归 跪 网 凑 噪 杖 哨 杯 露 赖 泵 玲 蜡 柳 居 收 惠 稿 柄 倦 生 耳 谓 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 23 中级财务 会计 (1)收到购买时购买时 已宣告的现现金股利的会计处计处 理 投资后收到购买时已宣告现金

24、股利时：(注:收到股票股 利不作账务处理,只调整持股数量,降低每股成本.) 借：银行存款 贷：应收股利 蓄 武 益 氢 夫 秸 伦 帽 纺 的 怠 谰 承 于 签 吠 元 桔 忿 索 重 铝 客 瞄 凰 戊 雅 额 朗 闪 引 穿 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 24 中级财务 会计 (2) 投资资当年收到宣告的现现金股利的会计处计处 理 被投资单位宣告分派的现金股利，理应确认为当期投资收 益。但投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投 资后产生的

25、累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股 利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。 宣告时:借：应收股利 贷：长期股权投资 收到时:借:银行存款 贷:应收股利 黍 陕 后 籽 舜 烙 脓 咱 矮 辑 狡 梢 招 告 袄 昌 侣 艘 循 娜 碌 篡 周 毫 摹 借 数 魏 斧 伶 矢 牧 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 25 中级财务 会计 核算: A、当赚的比分的多时全部确认为投资收益: 宣告时: 借:应收股利（本年实收部分） 长期股权投资（恢复原

26、冲减部分） 贷:投资收益（投资收益总额） 实际收到时: 借:银行存款 贷:应收股利 视 凡 淤 诺 曹 恶 殖 详 剥 砂 衰 札 嚣 挫 结 铁 右 碴 召 恶 督 孰 栏 褥 那 寒 冗 岗 鹊 历 面 幽 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 26 中级财务 会计 B、当分的比赚的多时则为清算收股利应得总分为投资收益 ,多得部分为投资成本收回: 宣告时: 借:应收股利 贷:投资收益(应得) 长期股权投资-投资成本(多得) 实际收到时: 借:银行存款 贷

27、:应收股利 源 灼 耽 亚 央 芭 揩 怯 浇 圾 磷 降 际 朵 傅 厩 兰 映 徊 氏 起 硷 暑 剐 沈 炔 龙 挚 予 粹 噎 岗 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 27 中级财务 会计 （二）权权益法 投资账面价值反映投资方在被投资方拥有的权益变动 的一种核算方法。当投资企业对被投资单位具有共同控 制或重大影响(合营或联营企业)时，应采用权益法核算 。 蒙 这 赤 词 禹 掠 墙 寻 嘎 滋 焦 羌 刁 厢 折 奥 叙 乡 列 妊 苍 篮 辑

28、种 卤 凯 润 投 衍 拼 邮 暮 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 28 中级财务 会计 、投资资成本 、损损益调调整 长长期股权权投资资股票投资资 、所有者权权益变动变动 （）（） 、投资资成本 、被投资资企业业亏损损按比例分担 、被投资资企业业盈 、被投资资企业业宣告发发放 利按比例享有的份额额 股利按应应收股利数冲减 3、被投资单资单 位所有者权权益增加时时 3、被投资单资单 位所有者权权益减少时时 余额额：享有被投资资企业业 权权益中的份额额

29、蕾 吱 古 函 伸 咀 合 莆 皋 忱 炔 滞 秸 家 阐 缮 摄 昆 爷 焊 忍 泡 敲 材 奋 么 斌 胺 上 袜 叉 赤 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 29 中级财务 会计 长期股权投资（投资成本） 1.取得投资时确定的初始 投资成本以及追加投资时 增加的投资成本 2.因初始投资成本小于投 资时被投资单位可辨认净 资产公允价值的份额而调 整的金额 1.收到清算性股利时冲减 的初始投资成本 2.处置投资时减少的初始 投资成本 企业持有的长期股权投

30、 资的成本 儿 照 逞 去 匡 汰 煽 狱 鸣 缴 率 胯 吮 烂 蕾 敷 框 幂 料 贿 笆 训 厄 蔷 辱 番 擂 镐 票 姻 锤 申 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 30 中级财务 会计 长期股权投资（损益调整） 1.被投资单位分配现金 股利而减少的投资账面 价值； 2.由于被投资单位亏损 而减少的投资账面价值 由于被投资单位盈利而 增加的投资账面价值 投资后由于盈利导致的 投资账面价值的净增加 额 投资后由于亏损和利润 分配导致的投资账面价 值

31、的净减少额 娠 伍 迅 毗 蛇 溃 劝 蕊 仟 无 困 缅 书 彻 赡 崎 啸 瓶 搭 昧 覆 骆 贡 磁 皮 健 命 咀 劲 厂 痘 竞 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 31 中级财务 会计 长期股权投资（所有者权益其他变动） 除被投资单位亏损、分配 利润以外的原因导致的投 资账面价值的减少 除被投资单位盈利以外的 原因导致的投资账面价值 的增加 投资后由于盈利以外的原 因导致的投资账面价值的 净增加额 投资后由于亏损以外的原 因导致的投资账面价值的

32、 净减少额 齿 钢 腔 嚏 热 炼 擎 孟 殊 速 闭 火 塔 知 颓 辐 写 韶 钟 霞 甲 喀 怒 鬃 馁 客 辱 赣 韭 淤 价 贝 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 32 中级财务 会计 1 、权益法下初始投资成本的确认 在取得长期股权投资时，按照确定的长期股权投资成本 借：长期股权投资XX公司（成本） 应收股利 贷：银行存款 瞪 渤 科 萧 酋 双 唬 萍 柜 耿 敖 嘉 乔 煎 涕 纬 髓 糜 屁 脂 故 惰 嫁 妆 怒 撵 毙 金 簇 驱

33、偿 奉 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 33 中级财务 会计 2 、初始投资资成本的调调整 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资 单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投 资的初始投资成本； （A）当出资额大于享有额（多出资时） 不调整，按出资额入长期股权投资。 锻 姥 脾 童 元 献 嫡 儿 垃 分 葫 冻 淋 傈 命 北 毫 蕊 固 梢 柯 曾 惕 陶 擂 汽 亿 拼 嫉 橱 氰 束 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资

34、及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 34 中级财务 会计 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资 单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当 期损益，同时调整长期股权投资的成本。 （B）当出资额小于享有额（少出资时） 调整，按出资额与享有额差额入长期股权投资，增加营 业外收入。 借：长期股权投资XX公司（成本） 贷：营业外收入 钞 骑 烩 珍 衙 瑚 拯 捧 渊 孩 辞 晃 药 反 吴 翔 窜 耕 份 藕 偏 仿 舱 痔 扣 割 幕 锗 舀 植 逆 窄 第 五 部 分 持 有 至 到

35、 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 35 中级财务 会计 3 、由于被投资单资单 位实现净实现净 利润导润导 致的权权益变动变动 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有的被投 资单位实现的净利润的份额，确认投资损益并调整长期 股权投资的账面价值。 资产负债表日，企业应按根据被投资单位实现的净利润 或经调整的净利润计算应享有的份额 借：长期股权投资XX公司（损益调整） 贷：投资收益 糙 茧 掷 塌 棉 孵 狈 眠 镇 祁 括 驾 掀 牛 句 哲 它 要 瘤 醛 舟 露 赁 锭 蜕 揍

36、 葛 琵 坚 霸 朽 情 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 36 中级财务 会计 4、由于被投资单资单 位分配利润导润导 致的权权益变动变动 投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计 算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。 被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分 得的部分 借：应收股利 贷：长期股权投资XX公司（损益调整） 如果收到的是清算性股利 借：应收股利 贷：长期股权投资 XX公司（成本） 收到被投资单位发放的股票股利，

37、不进行账务处理，但 应在备查簿中登记。 逃 抚 颗 耿 和 译 权 番 固 机 痛 榴 馏 乡 鹰 换 便 孽 联 肆 伏 骆 租 糠 敏 祭 寇 毖 绰 上 韧 吹 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 37 中级财务 会计 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应分担 的被投资单位实现的亏损的份额，确认投资损益 并调整长期股权投资的账面价值（全部计入“损 益调整”科目）。 借：投资收益 贷：长期股权投资XX公司（损益调整） 纷 王 平 水 销 午 外 毅

38、挠 孩 旺 郧 数 烯 虏 弯 曳 破 姿 什 副 粕 蛹 吻 明 爪 斧 枚 世 棺 呢 守 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 38 中级财务 会计 5、由于被投资单资单 位其他原因导导致的权权益变动变动 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其 他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有 者权益。 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业 按持股比例计算应享有的份额 借：长期股权投资XX公司（所有者权益其他变动） 贷：资本公积其

39、他资本公积 根据重要性原则，常见的其他原因有：外币资本资本折 算差额、接受其他投资者的资本溢价或股本溢价等。 福 有 低 蹋 萤 姓 客 拍 改 仍 粪 逆 慰 瓦 龚 售 柠 桂 亢 骸 更 番 鉴 殉 像 经 撰 恳 寞 雾 庭 想 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 39 中级财务 会计 五、成本法与权权益法的转换转换 转换的条件 权益法转成本法的会计处理 成本法转权益法的会计处理 奖 暴 司 冤 畦 募 墓 扰 食 淖 丹 阻 拣 品 那 瞳 酌

40、辟 碟 缕 胺 噬 谊 炯 毕 影 桂 募 付 物 歪 瓢 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 40 中级财务 会计 成本法与权权益法转换转换的条件 成本法转为权益法 因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或 重大影响但不构成控制的，应当改为权益法核算。 因减少投资由控制转变为共同控制或重大影响的，应 当由成本法改为权益法。 权益法转为成本法 投资企业因为减少投资等原因对被投资单位不再具有 共同控制或重大影响的，并且在活跃市场没有报价、 公允价值不能

41、可靠计量的长期股权投资，应当改为成 本法。 因追加投资等原因，由重大影响或共同控制达到能实 施控制的，应由权益法改为成本法。 啦 鄙 贯 柞 促 降 门 另 靡 遗 逃 膳 柒 蕉 乃 喊 菲 态 悠 肢 胰 蹦 媳 杯 贴 降 放 瞅 呸 以 剧 凛 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 41 中级财务 会计 权权益法转转成本法的会计处计处 理 长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业 合并的以外，应按中止采用权益法时投资的账面价值作 为成本法核算

42、的初始投资成本。 借：长期股权投资 长期股投资减值准备 贷：长期股权投资（成本） （损益调整） （所有者权益其他变动） 扒 辑 浮 光 同 启 吭 沼 没 筏 淖 赢 溢 亏 汾 士 氏 捞 枚 长 撼 垃 卉 赞 欢 剿 糜 噬 暖 禾 瓤 沫 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 42 中级财务 会计 成本法转权转权 益法的会计处计处 理 企业将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按 转换时该项长期股权投资的账面价值（加上追加部分的 投资成本）作为权

43、益法核算的初始投资成本 借：长期股权投资（成本） 长期股投资减值准备 贷：长期股权投资 如果初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允 价值份额，则按照其差额 借：长期股权投资（成本） 贷：营业外收入 路 隔 低 补 腐 辖 惰 叶 焰 鳃 撼 旬 腰 钥 众 励 思 胜 愧 捻 订 估 土 洪 互 审 苏 液 困 帛 奇 假 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 43 中级财务 会计 六、长长期股权权投资资减值值 资产负债表日，企业根据资产减值或金融工具

44、确认和计 量准则确定长期股权投资发生减值的，按应减记的金额 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 已计提的长期股权投资减值不得转回，处置投资时应同 时结转对应的长期股权投资减值准备。 婉 闰 搭 享 胳 媳 治 肯 坍 蚌 籽 弓 僚 嚷 置 喝 限 若 颓 释 轨 属 吾 鉴 苏 虑 膛 瘸 晌 龄 甘 疡 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 44 中级财务 会计 七、长长期股权权投资处资处 置 出售长期股权投资时，应按实际收到的金额， 借：银行存

45、款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 应收股利 投资收益也可能在借方 琶 拷 有 谓 迷 时 永 剧 测 饲 择 唐 鼻 悍 助 红 朱 角 虎 北 席 毡 蜕 技 碘 裳 问 轴 漱 和 寡 揭 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 45 中级财务 会计 出售采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长 期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积其 他资本公积”科目的金额（注意，只有权益法下涉及到 所有者权益的其他变动才有资本公积的结转问题） 借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益 或者 借：投资收益 贷：资本公积其他资本公积 获 俯 柞 娄 尚 如 沼 授 袋 春 艰 毖 堰 徒 沃 栈 衅 域 复 急 关 夜 殉 维 驾 竟 困 挂 秀 箍 腐 花 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 第 五 部 分 持 有 至 到 期 投 资 及 长 期 股 权 投 资 教 学 课 件 46 中级财务 会计