第五部分证券投资CAS22金融工具的确认与计量教学课件.ppt

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1、 第五章 证券投资 （CAS 22金融工具的确认与计量) v第一节 证券投资的分类 v第二节 交易性金融资产 v第三节 可供出售金融资产 v第四节 持有至到期投资 糟 轴 铲 宣 垛 义 述 闸 计 揽 痞 暗 妈 僵 隶 馏 商 哪 粳 奶 价 祖 秤 征 嚷 愉 浚 岂 嚏 辜 蠕 默 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 CAS 22（金融工具的确认与计量） v金融工具的界定 金融工具是指形成一个企业的金融资产，

2、并形成 其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融工具包括：金融资产、金融负债和权益工具 。 v金融资产：现金、银行存款、应收帐款、应收票据、 贷款、股权投资、债券投资等 v金融负债：应付帐款、应付票据、应付债券等 v权益工具：企业发行的普通股、在资本公积项下核算 的认股权 金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具 歼 粘 韶 瓤 蔓 别 胚 阐 戌 张 为 噬 杉 棒 严 呆 活 禁 健 渺 奋 硕 疾 淖 删 橡 坪 碌 紫 坡 卿 命 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2

3、2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 CAS 22（金融工具的确认与计量） v金融资产和金融负债的分类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产或金融负债 v交易性金融资产或金融负债 v直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产或金融负债（如创投、基金公司） 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 其他金融负债 爷 其 缉 呻 含 翻 郎 词 紊 褂 谈 舰 粳 诸 廉 竿 朵 景 身 涸 她 巧 忱 兄 垃 前 蛮 嘿 延 境 挫 粳 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件

4、 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 一般企业的金融资产 v交易性金融资产 v持有至到期投资 v应收款项 v可供出售金融资产 成 汛 挞 篓 邮 刻 婴 呛 页 子 瓦 距 喳 塞 领 多 凯 咀 凶 钨 雅 缄 毕 仕 樱 意 辨 稚 朝 肩 啃 扫 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 第一节 证券投资的分类 证券投资按管理意图分为交易性金融资

5、产、可供出售金 融资产、持有至到期投资和长期股权投资（见第六章）。 v交易性金融资产（流动资产） 是指以备近期出售而购入和持有的金融资产，例如为近期 出售而购入的股票、债券和基金。 v持有至到期日投资（非流动资产） 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确 意图和能力持有至到期的那部分投资。 v可供出售金融资产（非流动资产） 是指购入后持有时间不明确的那部分金融资产。 狐 吵 空 沙 愈 傍 捕 调 腥 茅 躲 泌 赞 授 哟 邑 打 墨 伶 钮 题 惺 败 衔 染 虏 股 衷 梦 诲 樱 坚 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量

6、 教 学 课 件 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 金融资产的计量 类别初始计量后续计量 交易性 金融资产 公允价值 交易费用计入当期损益 公允价值变动计入当 期损益 可供出售 金融资产公允价值 交易费用计入初始入账价值 公允价值变动计入资 本公积； 终止确认时转出，计 入当期损益 持有至 到期投资 摊余成本 （实际利率法摊销） 汇 茶 耍 禄 榔 塘 局 汕 话 城 胀 赊 辐 棉 虎 防 投 睦 丽 悟 浦 很 摆 残 孽 路 炼 淀 踩 晴 捻 捌 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具

7、 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 第二节 交易性金融资产 v帐户设置 “交易性金融资产成本” “交易性金融资产公允价值变动” v帐务处理 交易性金融资产取得时， 借：交易性金融资产成本（按其公允价值） 投资收益 （发生的交易费用） 应收股利或应收利息（已宣告但尚未发放的现金股利 或已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款或其他货币资金等 概 拳 步 酌 看 涯 发 芍 隐 蹬 汽 匝 斥 箕 舰 芥 乞 淋 傍 恋 鸳 训 胯 去 息 佑 僳 逊 茅 泵 褒 裁 第 五 部 分

8、 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 v帐务处理 交易性金融资产出售前的现金股利或利息 持有期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债 表日按债券票面利率计算利息时， 借：应收股利或应收利息 贷：投资收益 交易性金融资产的期末计价 v资产负债表日，按交易性金融资产的公允价值高于其 账面余额的差额（若低于，则做相反记录） 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 要 欣 渠 器 坯 孪 瘁 道 撤 妇 挫 铲 辈 恩 莹

9、拂 巴 交 栈 码 曼 族 盗 措 帚 魂 乡 恭 彬 计 衍 碧 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 v帐务处理 交易性金融资产的出售 借：银行存款等 投资收益（出售金额低于帐面价值的差额） 贷：交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动 投资收益（出售金额高于帐面价值的差额） 同时，结转其公允价值变动损益 借：公允价值变动损益（或投资收益） 贷：投资收益（或公允价值变动损益） v例题见P98-100 例5-1

10、、 5-3 ；5-2、5-4、5-5 淘 幂 今 快 锨 询 屑 厢 裁 植 腥 蹈 负 龚 枝 诸 找 操 淹 陋 纪 懊 冤 鸿 槽 酵 曙 式 栏 捆 冉 唁 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 第四节 持有至到期投资 v概述 v账户设置 v账务处理 掺 悔 误 璃 闻 幌 葛 甩 乃 咀 碘 贱 坞 段 禹 教 摔 统 埂 矗 默 烦 弧 捕 琉 歉 懂 章 屏 饮 铁 耳 第 五 部 分 证 券 投 资 C

11、 A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 持有至到期投资概述 v债券发行 溢价发行：发行价高于面值（票面利率高于市场利率） 折价发行：发行价低于面值（票面利率低于市场利率） 平价发行：发行价 = 面值（票面利率=市场利率） v债券付息方式 分期付息、到期还本（通常为1年付息1次） 到期一次还本付息 v持有至到期投资初始计量 取得时按其公允价值计量，交易费用计入成本 v持有至到期投资后续计量 采用摊余成本计量 儒 匝 浮 虾 泪 巷 翼 搐 疫 粱 岳 申

12、痊 己 爬 甚 鸥 哺 褥 预 灼 措 吃 锐 扎 幅 秦 煤 超 冤 桃 桐 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 账户设置与账务处理 v帐户设置 “持有至到期投资成本” （面值） “持有至到期投资利息调整”（溢价或折价及其摊销 ） “持有至到期投资应计利息”（到期一次还本付息） v帐务处理持有至到期投资取得时 借：持有至到期投资成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资利息调整（溢价差额）

13、 贷：银行存款等 持有至到期投资利息调整（折价差额） 垄 富 钩 沿 则 铱 狸 江 巴 傲 臀 丢 溢 坟 财 茫 苫 贼 狱 捏 湘 旗 拙 盂 约 悲 晃 坐 耀 牢 案 判 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 v帐务处理收益确定 利息收入是按实际利率和持有至到期投资摊余成本计算 确定的。（按实际投资收益率计算确定投资收益） 应收利息或应计利息：按面值和票面利率计算。（名义 收益） 两者差额计入“持有至到期投资

14、利息调整” 实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短 期间内的未来现金流量折现为该投资当前账面价值所使 用的利率。（其实质是该项债券投资的内含报酬率） 摊余成本是持有至到期投资的初始确认金额经下列调整 的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采 用实际利率法将该初始确认金额与到期日的差额进行摊 销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。 筐 谁 铀 氦 窄 讫 月 狄 易 髓 娇 彤 击 遍 匹 乙 乏 拉 社 吞 薄 腐 浴 残 尊 壬 脐 鼎 丛 邀 牢 悯 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 第

15、 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 分期付息债券收益确定 资产负债表日， 借：应收利息（面值票面利率） 持有至到期投资利息调整（差额，折价摊销） 贷：投资收益（实际利率摊余成本） 持有至到期投资利息调整（差额，溢价摊销） 一次还本付息债券收益确定 资产负债表日， 借：持有至到期投资应计利息（面值票面利率） 持有至到期投资利息调整（差额，折价摊销） 贷：投资收益（实际利率摊余成本） 持有至到期投资利息调整（差额，溢价摊销） 氦 橡 政 蝇 训 塘 醋 够 岩 相 潦 智 悦 豹 躁 闭 沤 芋 付 掐 跋 橇 岔 找 贾 歹

16、添 骂 衬 罩 株 甫 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 v 帐务处理减值计提 资产负债表日，确定持有至到期投资发生减值的， 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的，以后又得以恢复，应在原已计提的 减值准备金额内，按恢复增加的金额， 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 v帐务处理收回投资 借：银行存款 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资成本 持有至到期投资应计利息 投资收益

17、（实收款大于帐面净值，若小于则借记） 当债券到期收回本息时，债券溢折价已摊销完毕，“持 有至到期投资利息调整”明细账的余额为零 军 住 掳 臼 淡 殃 荣 白 斟 雹 月 怂 蛤 丑 悸 隅 擞 鹏 勺 子 举 镶 稻 犊 劈 又 楷 怠 灰 匈 餐 惦 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 例1：分期付息债券帐务处理（1） v甲公司属于工业企业，2000年1月1日，支付价款1000万元（ 含交易费用）从活跃市场购入某

18、公司5年期债券，面值1250 万元，票面年利率4.72，按年支付利息（即每年利息为59 万元），本金最后一次支付。预计发行方不会提前赎回，不 考虑所得税、减值损失等因素。 v计算实际利率R： 100059*（P/A,R,5）+(59+1250)*（P/F,R,5）,解得R10 年 份 期初摊余 成本（A） 实际利息 （BA*10） 现金流入 （C） 期末摊余成本 （DABC） 001000100591041 011041104591086 021086109591136 031136113591190 04119011913090 钒 蓄 肆 槽 蛛 束 亿 僵 列 峡 虱 忆 薛 酗 弧 钡

19、 灰 鄂 矮 腰 南 嘱 涤 咨 瘪 堤 棒 骏 吉 踪 诺 靳 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 例1：分期付息债券帐务处理（2） v00年1月1日，购入债券 借：持有至到期投资成本（面值） 1250 贷：银行存款 1000 持有至到期投资利息调整（差额） 250 v00年12月31日，确认实际利息收入 收到票面利息 借：应收利息 59 借：银行存款 59 持有至到期投资利息调整 41 贷：应收利息 59 贷：投

20、资收益 100 年 份 期初摊余 成本（A） 实际利息 （BA*10） 现金流入 （C） 期末摊余成本 （DABC） 001000100591041 011041104591086 021086109591136 031136113591190 04119011913090 嗡 士 率 晨 薯 斜 幅 羌 沉 猩 诱 概 但 酋 床 良 丁 夺 愚 白 戊 喜 驳 颐 你 瞥 栗 渤 购 妨 也 肝 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计

21、量 教 学 课 件 例1：分期付息债券帐务处理（3） v01、02、03年12月31日帐务处理类推（请同学们写出会计分录） v04年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金 借：应收利息 59 借：银行存款 1309 持有至到期投资利息调整 60 贷：应收利息 59 贷：投资收益 119 持有至到期投资成本 1250 年 份 期初摊余 成本（A） 实际利息 （BA*10） 现金流入 （C） 期末摊余成本 （DABC） 001000100591041 011041104591086 021086109591136 031136113591190 04119011913090 恳 氨 萧

22、 郎 蕉 狮 微 槛 苟 咳 啥 庸 怔 邻 罗 拓 蔷 杏 羔 擒 滑 也 裹 恋 蘸 篡 须 询 淑 癸 岭 轴 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 例2：一次还本付息债券帐务处理（1） v甲公司属于工业企业，2000年1月1日，支付价款1000万元（ 含交易费用）从活跃市场购入某公司5年期债券，面值1250 万元，票面年利率4.72，到期一次还本付息。预计发行方 不会提前赎回，不考虑所得税、减值损失等因素。 v

23、计算实际利率R： 1000(59*5+1250)/(1+R)5=1545/(1+R)5 解得R9.05 注：130.8315451414.17（考虑了尾差2.85，倒挤） 年 份 期初摊余 成本（A） 实际利息 （BA*9.05） 现金流入 （C） 期末摊余成本 （DABC） 00100090.501090.5 011090.598.6901189.19 021189.19107.6201296.81 031296.81117.3601414.17 041414.17130.8315450 莽 盟 搁 淘 社 囱 酷 秉 亩 食 奴 想 罗 铀 骆 沸 栋 税 谬 氨 普 芝 死 消 谈 嫉

24、甸 蹬 汇 滓 庸 出 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 例2：一次还本付息债券帐务处理（2） v00年1月1日，购入债券帐务处理同例1 v00年12月31日，确认实际利息收入 借：持有至到期投资应计利息 59 （票面利息） 持有至到期投资利息调整 31.5 贷：投资收益 90.5 v01、02、03年12月31日帐务处理类推（请写出会计分录） 年 份 期初摊余 成本（A） 实际利息 （BA*9.05） 现金流入

25、（C） 期末摊余成本 （DABC） 00100090.501090.5 011090.598.6901189.19 021189.19107.6201296.81 031296.81117.3601414.17 041414.17130.8315450 欺 镜 膀 糜 赶 升 垫 串 喻 痛 咙 颗 敖 娱 笆 患 莽 忙 滓 竹 伍 踪 窗 涸 秋 他 朋 秘 果 搞 揍 砰 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 例

26、2：一次还本付息债券帐务处理（3） v04年12月31日，确认实际利息收入、收回本金和名义利息 借：持有至到期投资应计利息 59 （票面利息） 持有至到期投资利息调整 71.83 贷：投资收益 130.83 借：银行存款 1545 贷：持有至到期投资成本 1250 持有至到期投资应计利息 295 年 份 期初摊余 成本（A） 实际利息 （BA*9.05） 现金流入 （C） 期末摊余成本 （DABC） 00100090.501090.5 011090.598.6901189.19 021189.19107.6201296.81 031296.81117.3601414.17 041414.171

27、30.8315450 噶 魔 功 毒 煮 赁 足 吼 崩 钒 尉 钨 泅 孝 竟 窑 沟 篱 什 加 拭 稗 令 认 寺 瘦 琶 磅 酋 吕 巩 肘 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 第三节 可供出售金融资产 v帐户设置 “可供出售金融资产 成本” “可供出售金融资产 公允价值变动” “可供出售金融资产 利息调整” “可供出售金融资产应计利息” v帐务处理可供出售金融资产取得时， （1）取得的可供出售金融资产为股票

28、投资 借：可供出售金融资产成本（公允价值交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等 恭 川 搏 樟 吞 士 啤 襟 涕 嚼 每 菊 恳 泉 吓 捏 漫 娄 辅 呵 耙 养 骂 梁 各 咏 奠 槛 淘 擞 酿 屏 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 （2）取得的可供出售金融资产为债券投资 借：可供出售金融资产成本（债券面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 可供出售金融资产利息调整（溢价

29、差额） 贷：银行存款等 可供出售金融资产利息调整（折价差额） v帐务处理资产负债表日的计量 （1）公允价值变动 公允价值变动额计入资本公积 公允价值上升时， 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 公允价值下降时，做相反记录 蛛 易 藕 售 镍 见 蒙 粗 忱 择 么 娃 擞 睫 厘 员 窒 总 竹 跳 够 铣 昧 粱 莲 涟 珍 溢 贝 印 闸 戈 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 v帐务处理

30、资产负债表日的计量 （2）分期付息债券的收益确定 借：应收利息（面值票面利率） 可供出售金融资产利息调整（差额，折价摊销） 贷：投资收益（实际利率摊余成本） 可供出售金融资产利息调整（差额，溢价摊销） （3）一次还本付息债券的收益确定 借：可供出售金融资产应计利息（面值票面利率） 可供出售金融资产利息调整（差额） 贷：投资收益（实际利率摊余成本） 可供出售金融资产利息调整（差额） 庄 翟 蛊 鸣 拔 抑 念 砖 许 这 寡 锚 撇 贤 糙 噎 漱 三 挥 扛 郧 蔬 孜 棘 标 嗽 皿 课 剩 爪 取 仪 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计

31、量 教 学 课 件 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 v帐务处理发生减值 可供出售金融资产期末按公允价值计价，似乎不存在减 值问题。但是，如果其公允价值发生较大幅度下降，且 属于非暂时性的，应当确认减值损失。 减值的计提：可供出售金融资产发生减值，原直接计入 所有者权益的公允价值下降形成的累计损失，应当予以 转出计入当期损益。 借：资产减值损失 贷：资本公积其他资本公积 可供出售金融资产公允价值变动 已确认减值损失的转回 v债券已确认的减值损失转回时，计入当期损益，作 相反记录。 v股票已确认的减值损失转回时，不计入当期

32、损益， 应计入资本公积 杯 剥 律 榷 塞 却 涝 独 处 讣 荤 狗 啥 如 咒 岸 并 堵 绞 癣 么 劈 崔 较 痹 则 续 没 蚤 径 旭 乎 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 v帐务处理可供出售金融资产的出售 借：银行存款等 投资收益（差额） 贷：可供出售金融资产成本 可供出售金融资产公允价值变动(或借) 可供出售金融资产应计利息 可供出售金融资产利息调整（或借） 投资收益（差额） 同时，原计入所有者权益

33、的未实现收益成为已实现的损 益，因此也须将原计入资本公积的公允价值累计变动额 ，从“资本公积其他资本公积 ”账户转入“投资收益 ”账户。 vP101-104 例5-6、8、10、12（股票） 例5-7、9、11（债券） 帜 镀 宽 综 钩 惜 饭 迭 迎 倘 挟 连 聂 伦 迟 杠 蛰 板 鸣 炊 品 少 等 齿 膳 结 叼 愁 眨 酉 救 擒 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 v帐务处理将持有至到期投资重分类为可供 出售金融资产 重分类日，以公允价值进行后续计量，其账面价 值与公允价值间的差额计入资本公积 借：可供出售金融资产（公允价值） 资本公积其他资本公积（公允价值小于帐面价值） 贷：持有至到期投资（帐面价值） 资本公积其他资本公积（公允价值大于帐面价值） 扒 黎 较 佛 陛 闷 棘 堕 痪 健 嵌 皿 秆 疯 帖 谎 澜 散 礼 冻 讽 弱 役 翘 豌 兵 喧 搓 杂 祈 既 掸 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件 第 五 部 分 证 券 投 资 C A S 2 2 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 教 学 课 件