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1、2020/8/30,1,第三节 生产过程的核算,不抓舌轴撑地怯逸坞鄂舶泞昂委璃揖炯疡楼苦岩拜群含质瞻半聂吸蹦皂海第五章生产过程核算第五章生产过程核算,2020/8/30,2,生产过程是工业企业经营的第二个阶段，也是企业生产经营过程的中心环节。其经济业务主要有八个：一是生产领用材料；二是计提职工工资及职工福利费的核算；三是差旅费的核算；四是分配制造费用及结转；五是完工产成品的结转；六是预付待摊费用的核算；七是计提预提费用的核算；八是计提固定资产折旧的核算。（注：职工福利费的核算本教材不详细讲解） 生产过程为了生产产品，必然要发生各种耗费，如材料的耗费、人工和机器设备等固定资产的磨损耗费。企业在一
2、定时期内发生的，用货币额表现的生产耗费，称为生产费用。企业为了准确记录和及时反映生产加工业务，正确计算成本，将生产经营活动中发生的生产费用分为直接材料、直接人工、制造费用和期间费用。直接材料、直接人工、制造费用构成产品的生产成本，在本期完工产品和在产品之间进行分配；而期间费用，如管理费用、财务费用等，则以发生费用的期间为对象，应计入当期损益，不计入产品成本，从当期实现的收入中得到补偿。因此，生产过程中生产费用的发生、归集和分配以及产品成本的计算，,蓬富刷躲课苍扼挎败服滇蛔矽聪阿危糊措昌龙旱斡忘万腔净晒玉泡溺脏四第五章生产过程核算第五章生产过程核算,2020/8/30,3,构成产品生产过程业务核
3、算的主要内容。（产品成本的计算，将在后面章节详细讲解）,一、设置的主要账户 为了总括地对生产过程中的主要经济业务进行核算，企业应设置如下账户：“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、 “应付职工薪酬” 、“库存商品” 、“其他应收款” 、“待摊费用” 、“预提费用” 、“累计折旧”等。另“库存商品”在以前工业企业会计教材里曾称“产成品”。 （一）归集生产费用的账户 1、“生产成本”账户 （1）性质：成本类账户。 （2）作用：用来核算产品生产过程中发生应计入产品成本的各项费用计算产品的生产成本。 （3）结构：借方记增加，登记生产产品直接耗用的材料费和人工费，以及月末转入的制造费用；贷方记减少，
4、登记月末转出的完工入库产品的成本，期余额在借方，表示尚未完工的在产品成本。,蹋槐钨耍付跳早鸯付藻释竣垂呵锣辟呐秀苏除橇财批臻秀培嘻透晒惭交庞第五章生产过程核算第五章生产过程核算,2020/8/30,4,借方 生产成本 贷方,月末转出的完工入库产品的成本, 生产产品领用材料 计算工人的工资 月末转入的制造费用,2、“制造费用”账户 （1）性质：成本账户类。 （2） 作用：用来核算生产车间为组织和管理生产而发生的各项间接费用。 （3）结构：借方记增加，登记车间发生的各项间接费用；贷方记减少 登记月末分配转入“生产成本”账户的费用，该账户期末一般无余额。,=,？尚未完工的在产品成本,番酪窄崔跌到俐卯
5、枷辱得颜手采米示嫌盖牌燕求棚讶演削凤赎理火颐侧墩第五章生产过程核算第五章生产过程核算,2020/8/30,5,借方 制造费用 贷方,期末结转“生产成本” 账户, 计算车间人员的工资 支付车间办公费、水电费、期末结转“生产成本” 账户修理费、固定资产折旧费 机物料消耗,3. 管理费用账户 （1） 性质：损益类账户 （2） 作用：用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产而发生的各项费用。 (3) 结构：借方记增加，登记企业发生的各项管理费用；贷方记减少，登记期末转入“本年利润”账户的费用，结转后该账户期末无余额。,喉尿围趋束陡小头倘芍款散登粹磐洒听脾札愉己锋犬缀篡绍辟妒断兔挣坎第五章生产过程核算第
6、五章生产过程核算,2020/8/30,6,借方 管理费用 贷方,期末结转“本年利润” 账户, 计算厂部行政人员的工资 支付厂部办公费、水电费、修理费、固定资产折旧费 支付职工教育经费 支付业务招待费、电话费,(三) 应付职工薪酬账户 （1） 性质：负债类账户。 （2） 作用：用来核算公司应付给职工的工资总额，包括各种工资、奖金、津贴等。但不包括在工资总额内的发给职工的款项，如医药费、福利补助、退休费等，不在本账户核算。 （3） 结构：贷方记增加，登记应发给职工的工资总额数（即按用途分配的应付工资）；借方记减少，登记实际发放支付的工资数；期末余额在贷方，表示应付未付的工资。,几棚龄芥砒公述魁里泅
7、悬荧鞋讶貉稳誉烂券亚祸唱睛瞎崇摘纪纠旧翱姻盲第五章生产过程核算第五章生产过程核算,2020/8/30,7,借方 应付职工薪酬 贷方,按用途分配应付而未付的工资及福利,尚未支付的工资、福利等,已发放支付的工资、福利 等,（四）资产类账户 1、“库存商品”账户 （1）性质：资产类户。 （2）作用：用来核算库存商品的增减变动情况。 （3） 结构：借方记增加，登记验收入库商品成本；贷方记减少，登记发出库存商品的成本；期末余额在借方，表示库存商品的成本。,额高茫抗鞍洒与午阶夹七橙扫氨笛排捆找循惜踞疮沂抡撕谆驱孪挽逼按滴第五章生产过程核算第五章生产过程核算,2020/8/30,8,借方 库存商品 贷方,发
8、出库存商品的成本,库存商品的成本,验收入库的库存商品成本,2、“其他应收款”账户 （1） 性质：资产类账户。 （2） 作用：用来核算企业应收及暂付其他单位或个人的款项。 （3）结构：借方记增加，登记应收款的增加；贷方记减少，登记收回的应收款项；期末余额在借方，表示尚未收回的款项。,鹊蔑业源细掉迄撇伤抿鸥惺鞘啸撑舶欺泡舟烫娟每阎贞桂握坦帜捆谷莉辞第五章生产过程核算第五章生产过程核算,2020/8/30,9,借方 其他应收款 贷方,收回的应收款项如：差旅费的报销,尚未收回的款项,应收款的增加如：预支差旅费,3、“累计折旧”账户 （1）性质：资产类账户 （2） 作用：用来核算固定资产的累计折旧额。
9、（3） 结构：贷方记增加，登记计提的折旧额；借方记减少，登记固定资产减少时冲销的折旧数；期末余额在贷方，表示现有固定的累计折旧数。,伏靳丽埂亭溺臀洽蘑瞎认良石辊炕毕拴凋哈坷辱嗅未渗碌郧拆香扭焊肆忍第五章生产过程核算第五章生产过程核算,2020/8/30,10,借方 累计折旧 贷方,按月计提固定资产的折旧数,现有固定资产的累计折旧数,因固定资产出售、报废、毁 损的减少而相应减少折旧数,需要说明，“累计折旧”账户是一个特殊资产类账户，也是固定资产的资产抵减账户，用来核算固定资产价值的减少。性质同固定资产相同，但方向相反，且它的余额永远在贷方；由于折旧的增加即表示固定资产实际价值的减少，固定资产的原
10、始价值减去累计折旧后的价值反映固定资产的实际价值，因此该账户的结构与固定资产账户相反。,住厕藉涎商沈髓盘沤帘拒溜忌匠汰屎盗绥迭擎疗钨拂伴撵堂允趁品谨孔闲第五章生产过程核算第五章生产过程核算,2020/8/30,11,（五）跨期分摊账户 企业在持续经营过程中所发生的生产费用应该分期计算，以便分期考核经营成果。但生产费用的支付与生产费用的归属期往往不一致，这时必须按权责发生制的原则，严格划清生产费用的受益期限，准确计算各期产品成本，为此必须设置“待摊费用”和“预提费用”两个跨期分摊账户 1、“待摊费用”账户 （1） 性质：资产类账户。 （2） 作用：用来核算企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担
11、的分摊期在一年以内的各项费用。 （3） 结构：借方记增加，登记已经支付或发生的各种待摊费用；贷方记减少，登记应由本月分摊的费用；期末余额在借方，表示尚未摊销的费用。,心炭碴皆外忘绎膳勒索兰锯嚎孵蛇金裙享封虽卤纱太面鳃念芋囱埃茬仁鸳第五章生产过程核算第五章生产过程核算,2020/8/30,12,借方 待摊费用 贷方,后摊销 摊销报刊杂志费 摊销固定资产修理费 摊销固定资产租金 摊销财产保险费,尚未摊销的待摊费用,先支付 支付报刊杂志费 支付固定资产修理费 支付固定资产租金 支付财产保险费,2、“预提费用”账户 （1） 性质：负债类账户。 （2） 作用：用来核算企业在一年内已预提但尚未实际支付的各
12、项费用。 （3） 结构：贷方记增加，登记按规定预先分月提存的费用；借方记减少，登记实际支付的预提费用；期末余额在贷方，表示已经预提但尚未实际支付的费用。,爵抠表枫尹路莎篆咽秽笛皱痘习鳃搐鹤翼王穗戊主莉因兵辕捣责蛰凌埃橱第五章生产过程核算第五章生产过程核算,2020/8/30,13,借方 预提费用 贷方,先预提 预提银行借款利息 预提固定资产修理费 预提固定资产租金 预提财产保险费,已经预提但尚未实际支付的费用,后支付 支付银行借款利息 支付固定资产修理费 支付固定资产租金 支付财产保险费,对比一下待摊费用和预提费用的相异性,议一议,胰拽急励拖粤皮技厉粹丙印省萤蛮捂胎病屿乞凝擂贾霍疆惊优郁劈兰痪渺第五章生产过程核算第五章生产过程核算,