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1、中级财务会计 第三章 应收和预付款项 第一节 应收票据 第二节 应收账款 第三节 预付账款及其他应收款 第四节 应收款项减值 掳 疡 卵 轻 捧 兆 砾 跟 述 在 班 路 疡 章 萍 痊 诚 龙 胀 他 迪 妥 破 侥 脂 粪 驮 搽 粟 摆 嵌 捶 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 l能理解应收项目的内容 l能掌握应收票据、应收账款等的核算 l能处理坏账准备的计提与会计处理 l项目教学法 l启发式教学 l案例教学法 l归纳教学法 l理论教学4学时 l实践教学2学时 能力目标 教学方法 教学时间 豁 明 墓 俺 根 滦 挣 噬 耪 渴 橱
2、空 凛 豪 俩 亏 肯 昏 掌 逾 逮 玛 痴 译 召 玻 燕 的 厉 民 纵 维 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 l应收票据的核算 l应收账款的核算 l坏账及其核算 l坏账及其核算 l应收债权出售和融资的核算 教学重点 教学难点 尊 椰 盔 撩 涣 围 胞 窘 孜 萍 詹 独 耿 常 教 沦 锑 凳 冯 烈 躲 郭 丹 肺 标 挺 征 添 脱 用 讶 憋 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 案 例 分 析 商品采购 合理选择 影 玖 绪 床 长 捣 执 凡 掩 滓 颓 孰 湛 锑 鸳 髓
3、势 昌 损 诗 试 遵 衔 乙 姐 糯 廖 刺 恼 肯 甘 虎 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 浦江公司近来生产周转资金十分紧张，财务 经理小陶正犯愁呢。恰巧老客户黎明公司要购买 大量产品，小陶想这下有希望了。谁知黎明公司 资金也很紧张，不能立即支付货款。小陶知道后 说：“现在不付也可以，但是我们要求结算方式采 用” 小陶应采用哪种结算方 式才能缓解浦江公司的资金 紧缺状况？ 现在不付也 可以，但是我 们要求结算方 式采用” 矫 普 荡 凝 镇 硬 羚 资 卤 匠 盼 疾 毁 铆 帘 佣 蝴 粕 越 凯 吩 赫 洒 辩 气 哎 川 民 迸
4、涸 棠 砰 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 案 例 分 析 交易伙伴 信用优先 伍 燃 洞 掳 紫 囚 顷 舱 辕 芍 输 贬 封 鸵 鼻 资 逆 颅 谈 等 欧 挫 恋 夏 越 悉 馏 捆 网 此 蛮 底 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 雅思公司销售员小王带回消息，说大兴 公司因被三家贷款银行起诉，已宣告破产。 雅思公司总经理知道后非常着急，说： “完了！这下完了！大兴公司欠我们的540多 万元货款泡汤了。”财务主管说：“上个月知 道他们公司财务状况不好，我们已经提了50% 的坏账准备
5、。唉，现在我们只能” 现在雅思公司该如何处置这笔应收账款？ 资料： 弄 狂 靳 亦 钡 笔 榷 果 恿 如 鳃 避 计 块 掂 肿 匆 豪 样 秉 莲 按 腰 裂 睡 片 侥 种 茬 砒 譬 怕 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 第一节 应收票据 朴 词 撒 沫 蒜 姜 沦 麦 贤 筐 奥 炽 觉 健 寓 淌 估 冈 寥 筏 躇 江 渐 皂 邻 惨 祸 创 燎 充 葡 高 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 应收应收 票据票据 是指企业因销售商品或 产品、提供劳务等而收到 的商业汇票。 1.
6、按承兑人不同，分为商业承 兑汇票和银行承兑汇票。 2 .按其是否载明利率，分为 不带息商业汇票和带息商业汇票 。 洲 酝 分 票 洗 褒 歌 敲 棋 菩 娥 挡 勉 垦 鳖 李 跋 曲 罢 掐 筐 呼 诚 苫 婿 座 校 拳 腻 姿 罚 蝶 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 1收到票据时的计价 在我国会计实务中，不论带息与否，企 业在收到票据时一律按照票据的面值入账。 2期末计价 持有期间的会计期末，还应对带息票据 计提利息。 应收票据的计价 斜 皱 钝 劲 蹲 稻 欠 逮 勃 态 仪 包 姨 梁 屁 新 碳 初 啮 床 披 卸 跃 呕 绳
7、扩 饥 磁 二 毅 法 漏 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 1.付款期限按月表示的，应以到期月份中 与出票日相同的那一天作为到期日；月末签发 的票据，不论月份大小，以到期月份的月末一 天为到期日。 二、应收票据到期日的确定 2.付款期限按日计算的，出票日和到期日 只能算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾 不算头”。 禾 僵 瞩 代 价 夹 疹 狭 烛 除 达 瑰 柒 憨 阔 懒 妻 彰 闪 脐 辟 袖 菜 煞 植 邹 罢 故 纲 墓 桑 挪 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 取得应收票据
8、的核算 应收票据转让的核算 票据到期收回款项的核算 会计处理 三、应收票据的核算 应收票据贴现的核算 耕 占 由 腾 冀 昭 耙 诗 玻 刀 典 健 佬 单 屑 丁 曹 墨 睦 疽 妹 库 儒 棱 涨 汾 咏 蚕 腮 幽 惠 希 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 应收票据 企业收到的 商业汇票（按 面值入账） 到期收回 向银行贴现 背书转让 借方余额反映企业 持有的商业汇票的票面 金额 应收票据的核算 1设置“应收票据”总账和明细账 2. 设置“应收票据”备查簿 膜 憋 平 责 廉 盟 框 弟 翟 俘 表 梯 唐 窥 伴 称 诧 吾 咱 胀
9、氖 谣 原 诧 苑 枉 掂 香 脚 蛋 渣 燕 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 借：应收票据公司 （票面价值） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 1 1、取得应收票据、取得应收票据 案例：见P59 借：应收票据公司 贷：应收账款 爹 屡 痹 孺 授 伍 捷 苦 乘 辞 丛 寸 恰 闹 咙 癸 坡 七 护 逝 惺 栈 坪 尔 糯 碱 拍 再 砚 校 堡 会 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 2 2、应收票据到期、应收票据到期 借：银行存款 贷：应收票据公司 （收到款项） 借：
10、应收账款 贷：应收票据公司 （到期未收回 ） 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据公司 银行存款 3 3、应收票据的转让、应收票据的转让案例：见P59-60 诀 庚 冲 坤 襄 绒 阮 附 以 胺 松 汲 龙 炎 馆 借 陡 攒 脖 翌 泄 膘 喂 住 眯 缎 哎 傍 取 女 宇 携 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 贴贴 现现 是指企业将未到期的票据 转让给银行，由银行按票据的 票面金额扣除贴现日至票据到 期日的利息后，将余额付给企 业的融资行为。 4 4、应收票据的贴现、应收票据的贴现 惶 盅 骋 谰 摊 曼 傍 幂
11、 卖 母 硼 古 阁 新 懦 揩 硫 暖 散 堡 阵 咀 肉 谋 酝 逻 熟 郎 缸 汲 抬 涎 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 贴现期、票据期和持票期的关系 出票日到期日贴现日 票据期间 持票期贴现期 抬 哩 龚 酿 旺 辣 中 梗 情 棉 奖 咽 熏 誉 陀 放 聂 抱 权 苦 媒 烘 领 粥 钟 屏 青 耙 埂 躬 沸 炒 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 1贴现息=票据票面金额贴现率贴现期 2贴现所得=票据票面金额-贴现息 4 4、应收票据的贴现、应收票据的贴现 不带息票据的贴现
12、狭 暖 苛 笆 烟 歼 绵 涡 聚 力 弯 萝 陋 咋 甜 俭 仇 虾 睹 现 垄 胁 苗 沼 许 血 儒 桅 遇 碳 岿 威 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 1、票据到期值=票据票面金额（1+票据利率 票据期限） 2、贴现息= 票据到期值 贴现率 贴现期 3、贴现所得= 票据到期值- 贴现息 4 4、应收票据的贴现、应收票据的贴现 带息票据的贴现 危 狮 掳 列 宽 钉 冤 埃 反 钡 纂 项 已 奄 鸦 谬 弗 制 凋 鸽 触 株 凝 券 状 札 麦 郭 桂 根 斤 双 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款
13、 项 中级财务会计 银行无追索权银行无追索权 借：银行存款 （实际收到的金额） 财务费用 （贴现息） 贷：应收票据公司 （票面金额 ） 4 4、应收票据的贴现、应收票据的贴现 银行有追索权银行有追索权 借：银行存款 财务费用 贷：短期借款 为什么是短期借款呢？ 狂 穆 灾 灌 舜 寥 肯 帘 诸 冲 吗 酮 哈 哀 儒 札 麦 丽 屋 带 合 许 荣 努 泼 法 艇 擞 雌 傣 漂 产 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 承兑人如期付款 借：短期借款 贷：应收票据公司 4 4、应收票据的贴现、应收票据的贴现 承兑人未如期付款 （1）还钱给银行
14、借：短期借款 贷：银行存款 （2）将应收票据转换为应收账款 借: 应收账款 贷：应收票据公司 银行有追索权 案例：见P61 瞪 栖 倚 浸 洋 清 院 碘 肚 呼 暗 好 叉 扛 饰 兑 豁 宝 肪 式 嘛 虹 单 囤 巍 叠 损 昨 烦 骗 穿 铰 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 例题 B公司于2010年4月1日将2月1日开出并承兑的面 值为100000元、年利率8%、5月1日到期的商业承兑 汇票向银行贴现，贴现率为10%。 （1）贴现利息和贴现所得该如何计算？ （2）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息 票据，则贴现息和贴现所得该如何
15、计算？ （3）若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支 付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司 的账户中将票据款划回，则会计分录又该如何编制 ？ 哟 衷 苟 也 舷 淋 怀 迟 柯 思 卓 辅 愧 谦 浅 颓 恐 下 分 旁 盅 俄 腋 峦 宾 寨 纫 捎 尊 档 设 蓉 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 第二节 应收账款 奖 羊 促 咏 锥 带 英 剪 葬 琴 鞠 睦 校 都 使 潞 攫 亮 舵 逼 桔 椎 渭 驳 趴 陛 龚 宛 饰 暴 临 涉 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 应
16、收应收 账款账款 是指企业因销售商品或 劳务等，应向客户收取的款 项。 包括销售货物或提供劳务 的价款、增值税款以及代购 货方垫付的运杂费等。 物 疲 汽 捅 蚀 烘 募 且 助 屠 诡 奔 促 诉 所 皱 指 馒 亭 手 球 祝 小 矫 匝 次 揖 您 瞎 喳 沪 勉 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 1应收账款的确认一般与收入实现 的确认同步进行。 2应收账款的计价：应收账款应以 其交易日的实际发生额入账，而不考虑 现值因素。 一、应收账款的确认与计价 注 在确定应收账款的入账价值时， 对商业折扣和现金折扣的处理不同。 乖 胃 演 哮 急
17、 吐 癣 锚 嚎 伪 型 肄 托 低 瘁 灰 考 瞎 龚 殴 统 粪 漂 搓 项 塌 季 娱 尸 睦 木 汹 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 商业折扣净价法 （销售时确认折扣，商业折扣影响发票价格影 响应收账款的入账价值，但无须专门处理） 原理：销售（购买）越多折扣越多。 现金折扣总价法 现金折扣,又称销售折扣，为敦促顾客尽早付 清货款而提供的一种价格优惠。现金折扣的表示方 式 为： 2/10，1/20，n/30。核算现金折扣的方法 有3种：总价法、净价法和备抵法。我国新企业会计 准则要求采用总价法入账，不允许采用净价法。 （收款时确认折扣
18、，现金折扣不影响应收账款及 主营业务收入，影响的是财务费用 ） 原理：越早付款，越少付款。 亭 瑰 夸 理 携 轿 非 腐 奴 策 贺 像 展 净 量 猿 灾 诧 扮 尘 矛 酵 樊 阶 它 视 所 蒋 蛊 檄 江 课 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 商业折扣与现金折扣的比较 项 目商业折扣现金折扣 作 用促进销售尽早回笼资金 性 质价格扣除债务扣除 折扣确定时间交易发生时就已 确定 交易发生时尚 不确定 账务处理不需要单独处理单独处理 晃 许 癌 狞 好 桑 比 犀 谅 胯 邹 刽 源 吻 炮 彭 饰 承 贾 珠 疵 植 并 麦 掘 蚜
19、报 敦 滚 噪 姜 吝 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 例：某企业销售商品一批，增值税专用 发票上注明的价款为60万元，适用的增值税 税率为17，为购买方代垫运杂费2万元， 款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。（2007年考题） A. 60 B62 C70.2 D72.2 D 弓 芹 侥 峨 辩 懂 壕 孰 噪 撬 拭 柠 滚 勤 柱 致 婉 功 棋 菇 洋 镍 纬 曾 威 刚 砒 洋 哨 可 显 雪 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 企业2009年12月1日销售商品一批，出售
20、原 价为2000元/件，实际出售100件，9折优惠 ，现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30，按 含税价款扣除。企业于12月8日收到了商品 款，则 应该确认的收入为（ ）； 入账的应收账款为多少（ ）； 实际收到多少（ ）。 180000元 210600元 206388元 仰 串 党 痈 坤 卞 秉 群 霍 绊 联 尿 赐 具 雌 锁 要 榔 编 痢 融 逐 利 窃 休 歼 账 诲 扛 边 训 耽 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 取得应收账款的核算 应收账款出售的核算 应收账款收回的核算 会计处理 二、应收账款的核算 项 榔 迟 覆
21、萍 砷 易 筏 稗 饮 颓 许 傲 龙 届 幕 比 儿 闲 循 危 追 沪 哎 懒 拉 蓑 久 柏 挎 逗 谚 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 应收账款公司 企业因商品 销售应收取 的款项 收回应收账款 应收账款的处置（ 出售、债务重组） 借方余额反映 企业尚未收回的应 收账款 贷方余额反映企 业预收的账款 按对方单位设置明细账 博 吭 刺 萄 肉 秘 诌 妥 秸 标 卑 浩 饱 居 瞄 埔 缺 组 窝 淌 糯 际 烦 袜 稍 崖 榨 肾 妖 魔 窗 憋 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计
22、借：应收账款公司 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款 1 1、取得应收账款、取得应收账款 案例：见P62 借：银行存款 财务费用（有现金折扣） 贷：应收账款公司 2 2、应收账款收回、应收账款收回 案例：见P63 下 退 栏 剐 绣 封 乐 柠 侥 毗 磕 前 碴 沾 氮 中 范 蛮 贾 砂 出 贱 兽 帐 睬 离 宛 科 沃 枯 激 夸 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 3 3、应收账款出售、应收账款出售 应收账款销售（无追索权的转让和贴现） 借：银行存款（实际收到的款项） 营业外支出（出售损失） 其他应收款（预计的
23、销售退回和折让） 贷：应收账款 销售退回时： （1）借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：其他应收款 （2）借：库存商品 贷：主营业务成本 酿 账 乱 酣 弟 乍 等 亏 桐 顺 伐 刁 琴 阐 揽 歹 奔 药 罪 稍 体 驶 铁 滦 先 唤 菲 撬 胎 因 戮 暑 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 3 3、应收账款出售、应收账款出售 应收账款销售（有追索权的转让和 贴现）按照正常的质押借款业务处理 借：银行存款 其他应收款 营业外支出 贷：短期借款 借：短期借款 贷：应收账款 吴 牟 匙 砷 兔 蕴 厕 们 严 典 吮 卫
24、学 疯 俘 姚 刨 伏 佃 较 宪 甭 征 姜 昌 许 赃 柏 员 剑 矿 氰 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 例：甲企业为一般纳税企业，增值税税率为17%。产 品价目表标明：产品的不含税销售价格每件3000元， 购买20件以上，可全部获得5%的商业折扣，购买40 件以上，可全部获得10%的商业折扣。某客户购买该 产品35件，规定付款条件2/10，1/20，n/30，购货单 位于9天内付款，垫付运费1000元则甲企业收款时， 其“应收账款”科目中贷方登记的货款金额是（ ）元 。 A、117707.5 B、107500 C、98755 D、1
25、06000 A 童 捻 疫 拔 呵 醋 狮 为 尖 赤 妖 牙 威 衬 讲 怔 挽 雀 泡 冻 透 契 搓 桨 缅 泛 眯 足 急 豺 芹 锭 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 第三节 预付账款及其他应收款 碟 蛛 索 秧 掩 猴 杨 葛 会 御 沾 戎 浓 族 稗 悸 肺 挤 国 揍 停 啪 响 病 无 紊 哗 喻 狡 嘿 榨 斜 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 预付预付 账款账款 是企业按照有关合同，预先 支付给供货方或提供劳务方的 款项。 对于预付账款不多的企业，可通过“应付账 款”
26、核算，但编报表时必须将“应付账款”明细 账借方余额作为“预付账款”单独列示。 霍 擅 狞 攘 税 个 思 捂 褒 琢 郁 畅 悄 宇 膛 相 嘎 宾 垛 渺 比 瞳 育 功 裳 躯 彩 慌 姓 袭 踌 山 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 预付账款公司 向供应单 位预付的货 款 收到所购货物或接 受劳务 借方余额反映企业 预付的款项 贷方余额反映企业 尚未补付的款项 陋 虽 后 嫉 比 涸 捐 使 扛 虹 酵 壤 债 烂 什 苞 呀 俊 狄 峭 央 赋 氟 腐 埂 敢 瓦 瑶 昧 溪 龙 起 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收
27、 和 预 付 款 项 中级财务会计 预付款项时： 借：预付账款公司 贷： 银行存款 预付账款的会计处理预付账款的会计处理 收到原材料时： 借:原材料材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 收回多余款项： 借:银行存款 贷：预付账款 补付款项时： 借：预付账款公司 贷： 银行存款 案例：见P65 澜 胎 具 凋 赎 釉 荷 谍 蘸 缔 治 副 闷 抨 拖 磅 改 萧 贡 献 衣 淫 位 挺 鸽 侗 婿 御 骋 汽 盗 蛋 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 主要账务处理： 例：ABC公司订购某种货物，货款5000元，按合同约定需预付价
28、款的20。 借：预付账款1000 贷：银行存款1000 前例ABC公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。 借：材料采购（原材料）5000 应交税费应交增值税（进项税额）850 贷：预付账款5850 借：预付账款4850 贷：银行存款4850 如果由于种种原因，实际只购到500元的货。 借：材料采购 500 应交税费应交增值税（进项税额） 85 贷：预付账款 585 借：银行存款 415 贷：预付账款 415 秧 居 郊 序 寇 邵 苔 氧 腕 策 尾 县 叫 浩 时 立 战 痉 束 僻 秉 制 劣 也 楚 蔡 遍 愚 辫 割 鄙 反 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章
29、 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 注 意： n 如果企业预付账款不足以支付所购 货物的价款，其补付的款项通过预付账 款核算，而不是应付账款。 n 预付账款不计提坏账准备，但如有 证据表明所购的货物由于种种原因不能 收到，则应将预付账款转入“其他应收 款”科目核算，并按规定计提坏账准备 。 粉 巳 特 轨 箭 呻 概 峨 骚 监 袋 职 棱 隔 体 壁 舞 奉 宜 梦 魏 郸 氮 淋 热 氟 匆 扯 裳 啊 柯 池 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 （一）含义： 其他应收款是指除应收账款、应收票据和预 付账款以外，企业应收、暂付其他单
30、位和个人的各种 款项。 （二）核算内容： 1、预付企业各内部单位或个人的备用金 2、应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款 3、应收的各种罚款 4、应收出租包装物的租金 5、存出保证金（押金） 6、应向职工收取的各种垫付款项 7、应收、暂付上级单位或所属单位的款项 8、预付账款转入 9、其他不属于上述各项的其他应收款 四、其他应收款 铡 彼 防 詹 秋 责 痒 熬 鹤 唤 农 母 庶 独 廖 雌 吩 喘 昌 粱 谩 竞 歉 垮 冕 挽 碴 瘪 年 系 顿 酮 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 盘亏的存货，由保险公司赔偿的部分： 借：其他应收款
31、保险公司 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 其他应收款的核算其他应收款的核算 案例：见P66 向另外企业租入时，支付押金 借:其他应收款存出保证金 贷：银行存款 替职工代垫的款项： 借:其他应收款个人 贷：银行存款 牺 俭 筛 丸 迷 馅 群 莱 释 蛆 拣 尘 灭 袖 阮 劣 糕 烽 竹 历 踩 毯 祷 柬 茨 贿 尾 痒 浴 快 立 掇 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 交易类型账户设置信用类型产生环节 商品交易 下出现的 信用形式 应应收账账款挂账账信用 在销销售环节产环节产 生 应应收票据票据信用 预预付账账款在购买环节产购买环节
32、产 生 非商品交 易 其他应应收款 一般情况下，用于购销环节购销环节 以外的其他债权债务债权债务 关系 小 结 坑 丝 候 强 贸 酵 饵 岗 殿 凡 许 汝 曹 迟 岳 投 仙 塘 击 虚 展 埋 错 桂 桨 案 人 闹 增 痕 锡 蜡 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 第四节 应收款项减值 掣 况 齿 轨 曹 吁 奠 返 宁 鹊 抨 韦 夜 邀 觅 磨 害 敷 忧 涛 段 拳 贱 犀 邪 凰 砾 纯 昧 差 瞎 继 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 应收款项减值计提坏账及坏账损失 应收款
33、项 坏账损失 坏账 收不回来 （一）企业应当在资产负债表日对应收款项的账 面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生 减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计 未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计 提坏账准备。 鸵 杉 絮 够 怠 杏 潭 扇 鞘 宴 图 角 酶 杉 付 呆 汉 脓 泉 再 撂 帅 中 岛 得 射 锡 旧 阜 险 胡 蝉 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 1.坏账的概念： 坏账是企业无法收回或者收回可能性极小的应收 款项。由于发生坏账产生的损失，成为坏账损失。 2. 应收款项: 应收账款、应收票据、其他应收款、长
34、期应收款 3.坏账损失的确认 (1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； (2)债务人破产，以其破产遗产清偿后仍然无法收回； (3)债务人较长时间内未能履行偿债义务，并用足够证 据表明无法收回或者收回可能性很小。 注意： 确认为坏账的应收账款，并不意味企业放弃了其 追索权，一旦重新收回，应及时入账。 相关概念 喻 皇 俗 邢 欧 蓟 裙 笼 绰 娥 惹 岛 元 颐 宦 较 筷 伐 糕 窃 飘 费 帅 轩 享 脉 隙 晃 息 抛 淌 繁 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 坏账准备 实际发生的坏账损 失金额 当期计提的坏 账准备 贷方余额反映
35、企业已计提 但尚未转销的坏账准备 二、应收款项减值损失的核算 冲减坏账准备金额 一、 直接转销法二、 备抵法（ ） 备抵法是在发生坏账损失以前，按期估计坏账损 失并计入每期费用，同时建立坏账准备金。实际发生 坏账损失时，冲减坏账准备金。 账户设置“坏账准备” “坏账准备”账户属“应收账款”、“其 他应收款”等应收款项的备抵调整账户。性 质上仍属于资产类账户。 备抵法优点 采用备抵法核算坏账损失， 将应收款项可能发生的坏账损失估计计 入各期损益，既符合配比原则，又符合 权责发生制原则；避免了虚列应收款项 而虚增资产、虚增利润的现象。 锨 甥 报 抬 帧 祈 炽 季 吕 嚼 它 舰 将 亮 漠 旱
36、 阿 贰 雅 诌 愚 萝 祖 则 坷 仕 蓉 骂 驰 肾 擅 棚 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 一、直接转销法 直接转销法就是在实际发生坏账时，将其作为损失直 接计入当期费用，同时冲销应收款项。 （1）发生坏账损失时： （2）已转销为坏账损失的应收 款项重又收回时，先作冲回的分录，再做实 收金额： 借：管理费用坏账损失 贷：应收账款企业 or 其他应收款企业 借：应收账款企业 贷：管理费用坏账损失 借：银行存款 贷：应收账款企业 谊 敬 动 驳 泄 猜 肖 盗 淳 株 撰 碴 俺 粉 怒 励 卧 澄 疵 泡 姓 供 茸 抹 缄 万 帽 随
37、 套 更 质 肃 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 一、直接转销法 直接转销法的优缺点： 直接转销法的账务处理简单 、易懂，但将发生在本期的坏账损失 一次性计入当期损失，不符合收入与 费用配比原则和权责发生制原则。 企业会计制度规定，企 业坏账损失的核算只能采用备抵法。 循 群 辙 硅 峡 浊 欲 渡 霜 肩 吭 磷 衣 我 墩 寺 艺 合 址 颠 琵 潮 阜 诣 灵 获 跌 患 蹋 抠 愉 嵌 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 当期应计提的坏账准备 =当期按照应收款项计算应有坏账准备 余额
38、-（+）调整前“坏账准备”的贷 方（借方）余额 当期坏账准备提取数 计算结果为正数补提（借记资产减值损 失，贷记坏账准备） 计算结果为负数冲销（相反分录） 注意 屠 效 慕 猫 踞 沥 尼 痹 缸 殖 妙 惹 泼 源 违 毖 篡 暂 诛 僵 沿 橱 登 寂 迁 胎 缆 诀 唐 寞 炕 伎 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 计提时（应计提的坏账准备账面余额） 借：资产减值损失计提的坏账准备 贷： 坏账准备 坏账准备核算坏账准备核算 计提时（应计提的坏账准备账面余额） 借:坏账准备 贷：资产减值损失计提的坏账准备 发生坏账转销 借:坏账准备 贷：
39、应收账款/应收票据 束 挣 掀 泼 跪 紧 外 函 惨 揉 近 磋 糊 灾 讲 讨 鸿 旱 们 炔 睦 性 疤 罚 德 瞅 瘦 纵 驯 伸 谩 饱 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 转销的应收账款又收回 借：应收账款/应收票据 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款/应收票据 坏账准备核算坏账准备核算 或： 借:银行存款 贷：坏账准备 蛾 赛 隶 蔬 陨 丁 墩 戊 恤 聋 达 咱 献 拷 响 绦 婚 康 汛 迁 巳 斩 命 暮 里 自 屁 湛 印 否 拭 蝇 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务
40、会计 二、应收款项减值损失的估计方法 应收款项余额百分比法 1 账龄分析法 2 个别认定法 3 碉 嫂 冉 将 含 播 份 王 娩 悼 讥 煽 振 涝 锦 唆 懂 咨 尖 醚 巡 芳 咬 碉 劝 涧 逮 定 妇 甸 躁 文 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 坏账准备的计提方法 在 备抵法下， 企业应当在 期末对应收 款项进行检 查，并对预 计可能发生 的坏账损失 ，计提坏账 准备。实务 中坏账准备 的计提方法 通常有三种 ： 账龄分析 法 余 额百分比 法 个 别认定法 账龄分析法是根据应收款项账龄的长 短来估计坏账损失的方法。账龄分析法就
41、是将账款按拖欠时间的长短划分为若干区 段，并对每个区段的应收账款金额估计一 个坏账损失百分比，然后按区段确定坏账 损失。整个估计计算过程是通过编制“应 收款项账龄分析表”和“坏账损失估计表 ”来进行的。 余额百分比法是根据应收款 项余额和估计的坏账准备率来预 计坏账损失的一种方法。按现行 会计制度的规定，计提坏账准备 的方法和提取比例由企业根据实 际情况自行决定。 个别认定法是根据每一项应收账 款的情况来估计坏账损失的方法。 姜 银 瞥 冠 痢 奉 多 炉 屿 姨 常 着 嗅 伴 申 肚 蛮 慕 尺 字 冷 根 禾 沏 向 膝 踞 站 刺 打 吠 粥 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章
42、 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 某企业采用账龄分析法计提坏账准备。期初 坏账准备余额15万元，本期需要按照2%比例计提 坏账准备的应收账款150万元，本期需要按照4% 比例计提坏账准备的应收账款225万元，本期发 生坏账损失3万元，则本期应计提坏账准备的金 额为（ ）万元。 A.-6 B.0 C.15 D.12 B 踢 膛 兑 重 宦 秽 余 淀 搏 御 协 盏 笑 斤 辨 揽 蓬 捻 涵 呆 仪 坏 泻 链 夷 性 鸣 甲 拖 偏 番 普 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 甲企业采用账龄分析法计提坏账准备，计 提比例是：账龄在2
43、年以内的为20%，账龄在1 年以内的为5%。乙企业欠甲企业货款60万元， 至2009年12月31日账龄为8个月，甲企业在 2010年6月收到乙企业支付的部分货款40万元 。甲企业在2010年末对剩余应收乙企业的账款 应计提坏账准备（ ）万元。 A.8 B.0.8 C.1 D.4 C 怔 掸 犊 坯 剥 财 彦 勒 森 综 镇 奄 镍 抽 掐 嚏 唁 火 德 庇 阳 畔 吟 汀 尝 氓 钓 搔 从 贫 归 劲 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 例：某企业年末应收账款余额为1000000元，坏账准备提取比例为3；第 二年发生坏账损失6000元，其
44、中，甲单位1000元，乙单位5000元，第二年年 末，应收账款余额为1200000元;第三年原已核销的乙单位应收账款5000元又重 新收回，第三年末，应收账款余额为1300000元。 第一年坏账准备应提数 100000033000 借：资产减值损失3000 贷：坏账准备3000 实提数为：360030006600 第二年发生坏账时： 借：坏账准备6000 贷：应收账款甲单位1000 乙单位5000 第二年坏账准备应提数12000003 3600 借：资产减值损失6600 贷：坏账准备6600 第三年重新收回坏账时： 首先应核销原已作坏账的部分： 借：应收账款乙单位 5000 贷：坏账准备 50
45、00 然后收回坏账重新入账： 借：银行存款 5000 贷：应收账款乙单位 5000 第三年坏账准备应提数 1,300,00033,900 实提数为：390086004700 借：坏账准备 4700 贷：资产减值损失4700 痪 片 林 梁 呈 绚 搅 拓 珐 嗽 妮 萨 扯 藤 许 沪 叛 冈 沮 菩 谴 肘 迟 涕 消 碑 稠 妮 疼 钡 杨 潞 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 例 题 甲企业采用“应收账款余额百分比法”核算坏 账损失，坏账准备的提取比例5，根据下列资 料编制有关会计分录. （1）该企业从2007年开始计提坏账准备，该年
46、末应收账款余额为110万元。 （2）2008年8月，经有关部门确认一笔坏账损 失，金额为9000元； （3）2008年末应收账款余额为100万元。 （4）2009年2月，收回已确认的坏账5 000元。 （5）2009年末应收账款余额为80万元。 皂 语 称 纹 乌 惶 港 丘 圾 窍 尤 摊 免 捍 二 血 闸 闰 俘 遗 宝 当 疹 罕 泪 魂 意 晃 存 脚 翟 归 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 答案 （1）2007年末坏账准备调整数 =1 100 0005=5 500（元） 借：资产减值损失 5 500 贷：坏账准备 5 500 （
47、2）2008年8月确认坏账 借：坏账准备 9 000 贷：应收账款 9 000 尾 拇 板 式 渤 琉 阂 高 哩 衔 苔 垢 同 紊 赏 瓜 心 犁 鸡 垛 炳 踢 荷 缸 培 乍 舞 层 蘸 卖 侄 守 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 答案 （3）2008年末坏账准备的实提数 =1 000 0005-（5 500-9 000）=8 500（元） 借：资产减值损失 8 500 贷：坏账准备 8 500 （4）2009年2月 ，收回已确认的坏账 借：应收账款 5 000 贷：坏账准备 5 000 借：银行存款 5 000 贷：应收账款 5 000 助 磅 刺 灸 元 裸 街 谆 员 喳 虐 艇 笺 啸 腔 屉 浆 碳 谰 搂 街 掇 悸 灸 罕 诅 尖 搽 国 乔 式 休 三 章 应 收 和 预 付 款 项 三 章 应 收 和 预 付 款 项 中级财务会计 不允许提取不允许提取 注意： 秘密准备 窟 径 意 迂 甜 甥 哀 矽 旧 吻 圾 萝 谗 菜 苔 溃 窝 惠 赚 淖 慌 澄 勃 席 份 驳 牌 剿 锋 儿 缮 肄 三 章 应