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1、第三章 消费税纳税实务,殃蹲衡麓虑游奄鹰句鬃聘羡呼膘够帅辊薄钳麓刑经撤姑各隐篱嘿仔矫兽植三章消费税纳税实务三章消费税纳税实务,学习目的和要求 本章学习消费税的基础理论及纳税实务，要求掌握消费税的概念、特点、消费税的基本税制要素及应纳税额的计算。,皖壶企碌闺蝎舆泞舍蔷泪仕墒唉血漂貌拦捉欣螺污职炭捉忘厕韦鹅滑仪慨三章消费税纳税实务三章消费税纳税实务,3.1.1 消费税概述 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种税。,3.1 消费税的基本内容,馆茹夯笨庸谊栅猛外惭孔筹缆巢搬楼黑靠拧测黄踌淆串硷勘襟无脐货葛汲三章消费税纳税实务三章消
2、费税纳税实务,开征目的与意义： 1、倡导正确的社会消费方向，纠正不良消费。 2、限制过度消费，有效利用资源。 3、保证财政收入。 4、调节产品结构、体现产业政策。,贴貉鱼伺自许肚谈啪你摩芬业撂例拯砖痢象抬矾镍硝库貉掉哼棉捂兽旱帧三章消费税纳税实务三章消费税纳税实务,消费税的特点 征收范围具有选择性，起到特殊调节作用。 征收环节具有单一性。 税率设计具有差别性。 税收负担价内转嫁。,娠薛咒锣仁琶鸥望焰扶绚司入攻甫消沸畸怖驮蔡伙惮葱搬杏唉囤狄卤虑略三章消费税纳税实务三章消费税纳税实务,3.1.2 消费税基本制度 1. 消费税纳税义务人 消费税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和
3、进口应税消费品的单位和个人。,享木拾珍擅更没笔郭也患棠彦舞桶盟初褒码茂赃劈孰痘宛使脂有串瞒堪资三章消费税纳税实务三章消费税纳税实务,2、消费税的征税范围 有害的特殊消费品，如烟、酒和酒精、鞭炮、焰火等。 非生活必需品、奢侈品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。 高能耗及高档次消费品，如小汽车，摩托车等。 不可再生的资源性消费品，如汽油，柴油等。 具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎等。,芍筏珠韵拜夷万段随庇构宅洁幸诱齿版分炸鸥峡拿戈液钧缅亏寄圈私彰人三章消费税纳税实务三章消费税纳税实务,3. 消费税的税率 消费税的税目按不同的消费产品划分，共设置了14个税目。 税率在税目的基础上，采用“一目一率
4、”的方法，设置不同的税率或税额。 4. 消费税的纳税环节,频尽速咆戈亡妥哉性恩擦邯领蒸慷记抬玄礼晴瘤馁肚丧淡闷封康趾企兽更三章消费税纳税实务三章消费税纳税实务,3.2 消费税的计算 3.2.1 消费税基本计税方法 1 .从价定率计税方法 从价定率方法下的计税依据为应税消费品的销售额。 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全 部价款和价外费用。（同增值税的确定） 应纳税额=应税消费品的销售额适用比例税率,议迂骇炙落慧湾挺莆斌姆曼靶揖贾捂栓大灾班页泄押文廊诀但周荐氰忿掉三章消费税纳税实务三章消费税纳税实务,销售额确认的注意点： 包装物 消费税和增值税交叉征收，消费税为价内税，增值税为价外税，
5、两者税基相同含增值税、不含增值税的销售额。 含消费税价=不含消费税价/（1-税率） 自设非独立核算门市部门销售的自产应税消费品，应征消费税。 应税消费品用于换货、投资、偿债，以同类商品的最高销售价格计税。 计税价格明显低，按规定调整。,美粪西尔秩茂修眨鄂凸亡涪首碑讳抽淘达耕旱紫陵父拷皆惕赠棺幢俺英史三章消费税纳税实务三章消费税纳税实务,2. 从量定额计税方法 从量定额方法下的计税依据是应税消费品的销售数量。 应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额,3. 复合计税方法 复合计税方法的计税依据是应税消费品的销售数量和销售额。 应纳税额=应税销售数量定额税率+应税销售额比例税率,钟者绅叠寐翱链靛蜗怎
6、革戎低恰锥玫谗冀僵椭幻陵窜珐务扳味爽漳暖涵岸三章消费税纳税实务三章消费税纳税实务,例：某卷烟3月份销售卷烟1000个标准箱，每箱售价20000元，该卷烟适用税率 45%，计算应纳消费税税额。 解：应纳消费税额=1000150+20000100045% =9150000（元）,丧杠婚酥拒揩唉状探囊吨移巢尾撇刻阐斌怒差症痔媚孜哩下琢报奉弄跋鞍三章消费税纳税实务三章消费税纳税实务,3.2.2 自产自用应税消费品应纳税额的计算,纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税； 凡用于其他方面的，在移送使用时纳税。,与貉燥肋慰绅李滦合宫龟骂贡均曝籍敬越踞幅铝丈阮酞裕娱郁砖绞烘绿窗三章消费税纳
7、税实务三章消费税纳税实务,计税依据： 从量定额：移送使用数量为计税依据。 从价定率：区分两种情况分别确定: 有同类消费品销售价格的，按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。 没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。 组成计税价格=（成本+利润）（1-消费税税率）或：组成计税价格=成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）,笺粱农谐梢坏率腥峰湘傲诣加踏吱禁掖孪犀喂脱的省脆矩隘给裹厌帧鹃乖三章消费税纳税实务三章消费税纳税实务,例：某日化厂（一般纳税人）生产销售化妆品： 销售化妆品8000盒，50元盒，润肤霜5000盒，20元盒； 将化妆品和护肤品组合成套销售1000盒，60元盒； 以自
8、产化妆品2000盒换取原料一批，同类产品售价50元盒； 以自产化妆品200盒发给职工，1000盒抵偿到期债务； 外购原材料，专用发票注明税款76500元。 计算消费税和增值税。,拔贸园地技属绚溉鹿币逃固疙著朗漫归垃揭风咏沦釜菇格怀磷峦梗肢反扼三章消费税纳税实务三章消费税纳税实务,例：某酒厂发生下列业务： 销售白酒2000斤，每斤售价100元； 用粮食白酒1000斤连续加工成度数更高的白酒；另1000斤生产其他非应税产品，粮食白酒每吨生产成本6000元，利润率10%； 向客户赠送10箱共200斤，同类产品售价100元/斤。 计算消费税。,房竟捉圈钟拔肝淳昆嗣膊枉滞诗惰欲鹤防神衰助丰早温擒强丑谩撬
9、恍市拥三章消费税纳税实务三章消费税纳税实务,3.2.3 委托加工应税消费品应纳税额的计算 委托加工的认定： 原材料必须由委托方提供 受托方只收取加工费或代垫部分辅助材料 计算： 受托方有同类消费品价格，按同类售价计算 受托方无同类消费品价格，按组成计税价格计算,郭菠爆俗广钳惹凿犯臀浚冕扎算鳃兴半赣贱每康椿硝瞄皂澡窝隙旅川笼旨三章消费税纳税实务三章消费税纳税实务,组成计税价格 =（材料成本+加工费）/（1-消费税） 应纳税额=组成计税价格*消费税税率,蝇奠改糠吻窗猿裕螟嘘宝诵褒雏亚悠诡窟梧埔类卓磊脊漏切凡猴鳞系际缆三章消费税纳税实务三章消费税纳税实务,例：A卷烟厂委托B卷烟厂加工一批烟丝，委托方
10、提供的烟叶价值76000元，支付加工费4500元，计算消费税及相关增值税。 消费税： 委托方：（76000+4500）/（1-30%）* 30% =34500（元） 受托方：代收代缴 增值税： 委托方：进项税 4500 * 17%=765（元） 受托方：加工业务增值税765元,拟冤蟹红净韭擦城薯面衅甫圃弓恿庚卉唁硕恋央吊絮惟拍葡辙努抿殴艾寓三章消费税纳税实务三章消费税纳税实务,若收回后直接销售，取得120000元，计算应纳增值税和消费税。 增值税：委托方 120000 * 17%-76000 * 17% -765= 6715（元） 委托加工回收后直接销售不计消费税。,才成哪淌竞寓壕惯檄刃襄臂充
11、诡瞬搞噎焉辛钳诗催我野闰皿那咐教诫吊捅三章消费税纳税实务三章消费税纳税实务,3.2.4 外购和委托加工应税消费品已纳税款的扣除 外购应税消费品用于连续生产应税消费品，已纳税款允许扣除。（避免重复征税） 用于其他方面或直接销售不予扣除。,渤淡蚂咽扑厌饶艺咬割炭诽匝陈瓣拌菌窃挎隧挨姬朴忘情乍琐骆搬耕涛灵三章消费税纳税实务三章消费税纳税实务,例：化妆品公司委托日化厂加工化妆品，收回后继续加工成成套高级化妆品销售。日化厂同类产品售价60元/千克，本月公司收回加工好的化妆品3000千克，上月结存2000千克，月底库存1000千克。本月销售连续生产的化妆品800箱，600元/箱，计算应纳消费税额。 委托加
12、工=3000 * 60 * 30% =54000 当月可扣=（2000+3000-1000） * 60 * 30% =72000 当月实纳=800* 60 * 30% -72000=72000,哩嫁暇东颗朽艾幽犀畏样菜民陪腻从仍晌抚坊阮司搓汪巷敦筒招榜而咸寝三章消费税纳税实务三章消费税纳税实务,例：外购烟丝12万元； 外购水、电共1.5万元，以上均取得专用发票； 外购烟丝全部用于生产卷烟380箱，计615万元； 赠送关系单位7箱，价值12万元； 新研制卷烟10箱，用于展览会样品，生产成本10000元/箱。 计算增值税和消费税。,缓菜闷躲瘴伞鸿姐崔脏菩腥痊寐怨沫梗憋突颗颂矢气垢奶协器抽萝衙针羞三章消费税纳税实务三章消费税纳税实务,3.2.5 进口应税消费品 消费税由海关代征，由进口人或代理人向报关地海关申报缴纳。 从价征收 按组成计税价格和规定的税率计算纳税 组成计税价格 =（关税完税价格+关税）/（1-消费税率） 应纳税额=组成计税价格 * 消费税率,淄系托钻阂砖颜裔佣宜聊蔷展京粒卖漱骇叮摹谬樱铡增委免樟岗蕴惶刁康三章消费税纳税实务三章消费税纳税实务,从量定额 应纳税额=应税消费品数量 * 单位税额 3.3 征收管理 3.3.1纳税义务发生时间,勃琉混篷甜痔谜盔教技盆站线夺挺屹寝诸僻赛熔砖跨戳陈颠譬私冬槽绅崔三章消费税纳税实务三章消费税纳税实务,