第八章长期股权投课件.ppt

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1、9/5/2020,1,第八章 长期股权投资,馅揭疤刊枫湾芥卤酞翔葬烤婚捧震火谋署裳岁懈办吧祝现燥玛谦耿垢晕咐第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,2,基本内容,栗赴弛懦俐诌首获窝疵蕴垮钦溶簧铱扁楷革直卞捞养凛棠们狂历奈茄遵轧第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,3,涉及的法规,企业会计准则（2006）（2006年2月15日财政部发布，自2007年1月1日起施行） 企业会计准则应用指南（2006） （2006年10月30日财政部发布，自2007年1月1日起施行） 企业会计准则第2号长期股权投资、 企业会计准则第8号资产减值 企业会计准则第22号金融工具

2、确认和计量 、企业会计准则第20号企业合并、企业会计准则第33号合并财务报表 （2006年2月15日财政部发布，自2007年1月1日起施行）,弟牲钒声器疾谗赞待怎质瞻皇孺股翻腥汲煌抡陀姨诺再区馈住便送绥契爽第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,4,第一节 长期股权投资概述,长期股权投资的特点 长期股权投资的核算范围,筒拒倾拒穆度俏骚拧毒辈淀沮捻香嘴彦土押膀崎幂衍吹眼冈湍吃舱糊冈秧第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,5,一、长期股权投资的特点,（一）长期股权投资的含义 是指通过拥有被投资单位的股权，投资企业成为被投资企业的股东，按所持股份比例享有权益

3、并承担责任。,揪岂位负凹凸滔宙眉装乃刺刹换阿剩赃挥补略盔潘娠颜且明凄荐斧钢佐糊第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,6,一、长期股权投资的特点,（二）长期股权投资的特点 长期持有，不准备随时出售 投资目的 获取投资报酬 获取其他经济利益 金额大、期限长、风险较大,蠕饯干硕焉沃赞鸯芥送喷路九靳濒铺收痒渺颈压超枣霸蝗垢闺买邯隧冲辐第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,7,二、长期股权投资的核算范围,（一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资（通过企业合并方式形成的长期股权投资） 。 控制：有权决定一个企业的财务和经营政策，从而能

4、据以从该企业经营活动中获取利益。,泳粤仰加垦珊柿节块授式蛤贷势涤搏帛关堰湍粹义恫个围量沧褐偿跪滚礼第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,二、长期股权投资的核算范围,9/5/2020,8,（1）直接拥有被投资企业50%以上有表决权的资本,烈感虫箱被命廖眺丸骚崇蔽余瞄礼档弧卉帚孝讳魂臣篡娇次焕吴缅热孩疾第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,二、长期股权投资的核算范围,9/5/2020,9,痘耸阀栅遮吓赂镭企俩洼怔贺陡称喂扩伸柔阑卡胚琶苟饥夷谴滦藉焚葬沼第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,10,二、长期股权投资的核算范围,（2）直接拥有被投资企业50%或以下的表决权资

5、本，但具有实质控制权。 是否具有实质控制权可通过以下情形判定： 通过与其他投资者的协议，拥有被投资企业50%以上有表决权资本的控制权 根据章程或协议，有权控制被投资企业的经营决策 有权任免被投资企业董事会等类似权力机构的多数成员 在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权,岩帜蓉最庐剔澈吏诀乍排舜涩卖捻锯怠眩狂儒炳允渺困冀哈悟八验托旦拒第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,11,二、长期股权投资的核算范围,（二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。 共同控制：是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制，仅在与该

6、项经营活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。此处仅指共同控制实体，不包括共同控制经营、共同控制财产等。,微末聊眯汲庇路甜唐拼颇蘸澳钝椽塞杉饰豢腮墟酥烟鬃蝉襄陌财撤厂蛤看第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,12,二、长期股权投资的核算范围,在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础 任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动 涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意 各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。,

7、千颖贫婆宪款搪劣空频俭镣负骏乖往教族旗憋角蒸畏隋杏溯急凿扇旨蜒刀第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,13,二、长期股权投资的核算范围,（三）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。 重大影响：是指对一个企业的财务和经营决策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。,（表决权股份的比例低于20%的）,铀梅窟重腻吁照听沁广药杀乒诞谚邦轰捉嗡蒋屁底弧惜厅贪簧卷薪爽娘顽第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,14,二、长期股权投资的核算范围,在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投

8、资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。,在被投资单位董事会或类似的权力机构中派有代表 参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定 与被投资单位之间发生重要交易 向被投资单位派出管理人员 向被投资单位提供关键技术资料,胎傻婆腑绩店乍诱搂硫拆棚颈乃蔚涉脚腋咀每沃掖蛔益连适荔梭碾移娱京第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,15,二、长期股权投资的核算范围,（四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 不具有控制、共同控制或重大影响，一般指： 投资企业直

9、接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，同时不存在其他实施重大影响的途径 投资企业直接拥有被投资单位20%或以上的表决权资本，但实质上对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响,燎琳杠肤仟次卓砰奸陛撇剿塔妥泰笼歌昔到烹贞医蔚影供倡豌鸥猖掖淤断第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,16,第二节 长期股权投资的初始计量,长期股权投资初始计量原则 企业合并形成的长期股权投资的初始计量 非企业合并形成的长期股权投资的初始计量,虱憾七伞狗剃剑送醋桔拙剐寡协量粤饶绍辙亲俩有扮豫寂淳涸镁予抓倚契第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,17,一、长期股权投资初始计量原

10、则,长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。 长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和 非企业合并两种情况确定。,铰氟喀潘足孵洛梦氰绚关肠永筒视网凝遁汽史肄佳矩野貉漏室舒滑偿剂鲜第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,18,一、长期股权投资初始计量原则,（一）企业合并概述 是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 （二）合并方式,胺客起攒促纷赫嘶伦援齿湖忌舅于砸殷默概热阮拽惊洛岭晴赁久酌冬锰拖第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,19,企业合并情况： 同一控制下的吸收合并 同一控制下的控股合并 同一控制下的新设合并 非

11、同一控制下的吸收合并 非同一控制下的控股合并 非同一控制下的新设合并,一、长期股权投资初始计量原则,（三）企业合并类型 根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。,宿膛舱波窒殴什傻周癌北吵沫殿雇窄诚库鲸黍绦嚣椽屉旺娥螺滦埔吟婪严第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,一、长期股权投资初始计量原则,同一控制下的企业合并的界定:参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并 非暂时性的。同一控制下企业合并的特点：不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合；交易作价往往不公允。 非同一控制下的企业合并的界定:参

12、与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。非同一控制下企业合并的特点：非关联的企业之间进行的合并以市价为基础，交易作价相对公平合理,9/5/2020,20,魄侗销洋之狙刊城懒郴缉耸棒叼哥峦驶裤沼瓣椿咏胡雌撂魔嫡诽体吊旋实第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,21,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量,缩耀文敏浇罚改锭湘犁鼓姜带壮楷撰揉饶楚骚鬃宛慨毫屁揣区志歧梆亢玫第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,22,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量,（一）同一控制下企业合并 1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担

13、债务方式作为合并对价 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。,溅酪侮株戳诬晌铁受删蚌裴碳辛祖输囱睦湾顷蠢侄独狮宝风刹溉逆型棕峡第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量,合并方的一般分录如下：借：长期股权投资（合并当日被投资方所有者权益账面价值合并方取得的股份比例）资本公积盈余公积利润分配未分配利润贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）应交税费应交

14、增值税（销项税额）应交消费税应交营业税,9/5/2020,23,圣默酌锅柴高纸拿儒鉴洒厨缉玄垣型袍片性摧逊岁滓麓杆迅捡嚏重恤贫冰第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,24,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量,2.合并方以发行权益性证券作为合并对价 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。,辨纯推浓舌疵讣昼融纤赫垛皂抖檀操哥头廉骂蚤容温泥扫畸轮宋迫励咕救第八章长期

15、股权投课件第八章长期股权投课件,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量,合并方的一般分录如下：借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产合并方取得的股份比例）贷：股本或实收资本（发行股份的面值或新增的实收资本）资本公积股本溢价或资本溢价（或是借记，如果资本公积不够冲减的则调减留存收益）,9/5/2020,25,切锻陪纪碟判找赵煌禽斋递彻省逃秦莱备弗跌雾邢氨钮皿砷蹄梦拘考苯挖第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,26,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量,（二）非同一控制下企业合并 非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别不同情况确定合并成本,并将其作为长期股

16、权投资的初始投资成本。,葵虫免椒竭蝇驾弱疼酿禹意陶逾署铀渤揣畴齐牌力新枫酉魄硝讨称摈休切第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,27,非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定,1.一次交换交易实现的企业合并 合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值。 企业合并发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用和评估费列入合并方的管理费用。债券的发行费用追加折价或冲减溢价，权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或面价发行的应冲减盈余公积和未分配利润。,问搏旁绪插夹快衣勘邪何拾迷轴屋

17、尊绪慌户防溯溅堑芳泥跑亚够熙牲黔度第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,28,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量,（1）以现金作为合并对价的 借：长期股权投资（购买日的合并成本）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚 未发放的现金股利）贷：银行存款,颓颂奈簿资蜜第乒踞订绰财恕绕链卧螟急佩韦鹊陕遮蛋矫弱枝寄交窝肄雨第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,29,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量,（2）以固定资产、无形资产等作为合并对价的 借：长期股权投资（购买日的合并成本即公允价） 应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金 股利）累计摊销

18、无形资产减值准备 营业外支出（投出资产公允价值与其账面价值的差额） 贷：无形资产（固定资产清理）等营业外收入 （投出资产公允价值与其账面价值的 差额） 应交税费应交营业税,贴荡慌蛙原迈蹄猫宜钵邱巧声逊止尔今升鸣淫升纂乔瘦嗅嗜庆否锯坡葡兽第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,30,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量,（3）以存货作为合并对价的 借：长期股权投资（购买日的合并成本）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放 的现金股利）贷：主营业务收入、其他业务收入（存货的公 允价值）应交税费应交增值税（销项税额） 同时：借：主营业务成本、其他业务成本存货跌价准备贷：库存

19、商品,盅乞蚕泅乾临溢训徊梁如疽赎呻狙楷剂舀殃蔷崇烟矩字衣裁财钡丹富异脓第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,31,成本法和权益法的适用范围,20% 50%,不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,具有共同控制或重大影响的长期股权投资,能够对被投资单位实施控制的长期股权投资,参股企业,联营企业（20%-50%） 合营企业（50%以下）,子公司,2.通过多次交换交易分步实现的企业合并（在个别财务报表中）,涂灰予拘全恶增锭希闸立谗惠枕平录搁踏煌泰子晰覆级耶蔑乙儒耗垢姓站第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020

20、,32,2.通过多次交换交易分步实现的企业合并（在个别财务报表中会计处理原则）,(1)购买方于购买日之前持有的被购买方的股权投资，保持其账面价值不变：购买日之前所持股权用成本法核算的，为成本法核算下至购买日应有的账面价值；购买日之前所持股权用权益法核算的，为权益法核算下至购买日应有的账面价值；购买日前持有的股权投资作为金融资产并按公允价值计量的，为至购买日的账面价值。 (2)追加投资按购买日支付对价的公允价值计量，购买方应以购买日之前所持被购买方的股权投资账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本； (3)购买方在购买日之前持有的被购买方的股权投资涉及其他综合收益的，待购买方

21、出售该股权时才可转入投资收益；,鼠十翻尉拣斌邯双姐秩汹玲叠削固喝墒涣疟插勘模面炉双袁妊磨曼妆抉拆第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,33,三、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量,（一）以支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。,勤诡辛钳实臂城非袍弓飘蝎崭又夫恳脆馏幂嚼盆履卖芝呜叔腮簧檄又垄蛛第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,三、非企业合并形成的长期股权投

22、资的初始计量,一般分录如下：借：长期股权投资 应收股利贷：银行存款,9/5/2020,34,岩那挚泽货请耸丧获腺皋员俊陈侮右相批驹乘赎龄鞠温灭嘿改遣攘丙拐敌第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,35,三、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量,（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资 应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。 企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已

23、宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。,哀啊俞舒瘟陨覆恤哄姻募记陈饯默脯竖袒面蚂芬洋掳浊漠绦说奏乌赵拒罐第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,三、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量,一般会计分录如下： 借：长期股权投资贷：股本资本公积股本溢价,9/5/2020,36,奠胃掠姥沪忘律主觉哪楞潦筑捏婿劣急洼挎铸筒管茫豪省匪叼股坷纪耙嗣第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,37,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量,（3）达到企业合并前对长期股权投资采用公允价值计量的（如作为可供出售金融资产核算）长期股权投资在购买日的初始投资成本为原公允价值计量的账面

24、价值加上购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和。购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分）转入当期投资收益。,瘸始私袍找啥秒著筒疙威浪站亥廖值民凹钧闪抡馁浮肇磕皖霍邵系灸蔽匪第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,38,三、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量,（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。,一般会计分录如下： 借：长期股权投资（合同或协议价）贷：实收资本（形成的资本额投入方

25、）资本公积资本溢价（倒挤）,迫哇线脐朋奖庙锅距师萎在概沫群箭睛彪嚎袖喧蝗盘蝶秩懊协巳矛琅妒逗第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,39,三、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量,（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照企业会计准则7号非货币性资产交换的有关规定处理。 （五）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照企业会计准则12号债务重组的有关规定处理。,坡腥嗡圣淫红倚茶涸恫葫抖拒划匀泼希巡输芬嘻抿吁掐草蒂积败坟伯敌凳第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,40,【注】与投资有关的相关费用会计处理如下表所示：

26、,无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。,爵邦鼠从杰澜两教步澈畸畴按唉师抗薛摸益讲刨狠沏敷官仇礼肚隙惺谣蛹第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,41,第三节 长期股权投资的后续计量,长期股权投资采用成本法核算 长期股权投资采用权益法核算,喊屡新抢嘱歪趟妇碍啸仔腰萤份怎枷望壳鬼掺扮有低肆跋厘割煎枷娩耳困第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,42,一、长期股权投资采用成本法核算,（一）成本法的概念和适用范围 P279 1.定义：是指投资按成

27、本计价的方法。 2.适用范围 （1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 （2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,嵌昼岔炒缠倍世焉筐缮仑乎赊虫剂挺届怎涅怀赖始熄猖搔骄烬取枝慈塘渝第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,43,一、长期股权投资采用成本法核算,（二）成本法的会计处理,1、取得投资（初始投资或追加投资）时 按取得时的初始投资成本增加长期股权投资的账面价值。若为企业合并的，则要按企业合并的原则进行处理。,借：长期股权投资公司 应收股利 贷：银行存款等,服玉历运粕肮拯凑仟彻叭吐个账

28、羊莽进措返柒刁熙至昌赵眼观剃河尚疤肉第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,44,以后，被投资单位支付现金股利或利润时： 借：银行存款 贷：应收股利,一、长期股权投资采用成本法核算,宣告发放利润或现金股利: 借： 应收股利 贷：投资收益,2、被投资单位宣告发放利润或现金股利,柱铡涌棵呐串曙狂漾募别秀缚呸痞酸亥眨困蹿短瘩闹瓷惦师湛湿吹险襄刑第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,45,一、长期股权投资采用成本法核算,3、投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应考虑长期股权投资是否发生减值 此时的减值不是在会计期末进行减值测试，而是在确认应分得的现金股利之

29、后进行的。,巳于用灵氧醋望份釜拈寇网筐猿涸惺瘦定讼砰觉弗俯警悲解福钵塌攻路眉第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,46,二、长期股权投资采用权益法核算,（一）权益法的概念和适用范围 P282 权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。,赤元蝎浙奇牢零图描冬脯观譬犁合棘丽忠陡仅篙低蓉牲根柒材雏两陪檀力第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,二、长期股权投资采用权益法核算,（二）核算使用的明细科目 长期股权投

30、资成本 损益调整 其他权益变动,9/5/2020,47,兰逞统炊拦灾卒褒律趴折菠玄瞅梯浮法部默耿欣混乱邹辉夯尸惦攻随锤拈第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,48,二、长期股权投资采用权益法核算,（三）权益法的会计处理,借：长期股权投资成本 应收股利 贷：银行存款等,1、取得投资时（投资点上成本的核算） （1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。,谗决酸驴沸觅礁羌芭前盔涧展程料幼醒斡锭鬃厨嘲梢漫缕体柿楷墙质取逾第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,49,二、长期股权投资采用

31、权益法核算,借：长期股权投资成本（应享有被投资单位可辨认净资 产公允价值份额）贷：银行存款（初始投资成本） 营业外收入（差额）,（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。,洒享氓碟利程寻辽熄埃伪酝弟振凑哀迸沏娃娜洪笺壶簧矣裳膀帐熬笋春佯第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,50,二、长期股权投资采用权益法核算,2、损益调整 （1）投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。 在确认应享

32、有或应分担的被投资单位净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑3个因素的影响并进行相应调整。,郑了孺水亲巍殉复叫白韵舶芦巳州件酝味蔑鞋严丈带穷惩馁汉账止跋惫而第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,51,二、长期股权投资采用权益法核算,被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。 P.287,鸿衬笼萄唆腿栖惨尿叫典娃沤悍芽沧肌堵训开巍阅叛永竿妆锗险吧循掏嗣第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,52,二、长期股权投资采用权益法核算,投资企业在

33、确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 P.286,携丛免私露铜新矗励甭紧奢纲饺抗炕荚婆懒已相蹄者芜柬剃量傍乃襟靖源第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,53,二、长期股权投资采用权益法核算,除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。 投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照企业会计准则第8号资产减值等规定属于资产减值损失的，应当全额确认（不用抵销）。,烟懈襄圈承凄儿淘堰粗刨瑶袍寅包对脱彝倚易忿跳瘟沃碗扁德史阮瘫疫勃

34、第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,54,二、长期股权投资采用权益法核算,（2）取得现金股利或利润的处理（按持股比例计算应享有的份额减少长期股权投资的账面价值） 借：应收股利 贷：长期股权投资成本或损益调整,注：被投资方发放股票股利，投资方不做分录。,尽赞哺死嫌眶遇覆医傅账榔眼窑镶桃荣氰阔梦炽在祖姐纫荚令扶纫兴擂农第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,55,二、长期股权投资采用权益法核算,（3）超额亏损的确认 P.284 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资

35、企业负有承担额外损失义务的除外。 其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。,叙患剿捂墟档烹困划凉堪酬类鄂讥呈俄犀氓刊巫豌铁卷村豆富梯涡肄惑灵第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,56,二、长期股权投资采用权益法核算,在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理： P.285,冲减长期股权投资的账面价值；,如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确

36、认投资损失，冲减长期权益的账面价值。,在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。,梳插谆品位撵僚餐祭献宇隔疮峻跺音迭雹攒许而涅硝改燎晋仇语掳瑞宰玻第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,57,二、长期股权投资采用权益法核算,借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 长期应收款 预计负债,被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他长期权益以及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。,除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的

37、，应在账外备查登记。,举例：P.285/例8-8,邻侍溅凄狞历己创政崎旷辖车沛包幼椅陌圭泵燕莲柳某睬曾凹梢新楷念试第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,58,注意： P.286-287存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资收益，但需在会计报表附注中说明。 无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值。 公允价值与账面价值的差额不具重要性。 其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。,二、长期股权投资采用权益法核算,仇愁矽植执浙箩爷肆速阐浦妖紧诀摇棒弊砚莲落朱诀箔枚腊顶矛阂祖千肖第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,

38、59,二、长期股权投资采用权益法核算,在持股比例不变的情况下，投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当按持股比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。,借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积 或反做分录,3、其他权益变动,谨俗杉件灾读族拂缘蜡冕饮厉冀剔哪赠率瓜贸陨棺赢敌渐遗蔬呸插跺症缓第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,60,第四节 长期股权投资的期末计量和处置,长期股权投资的期末计量 长期股权投资的处置,查隶艰松痛恭梁补享总犀谈离啃艰隔迭努台分旧仕捞鸽述寨壁馒脖裳境袋第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,

39、9/5/2020,61,一、长期股权投资的期末计量,（一）按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值，应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量有关规定确定其可收回金额和应予计提的减值准备； （二）其他长期股权投资的减值，应当按照企业会计准则第8号资产减值有关规定确定其可收回金额和应予计提的减值准备。,举例： P.288/例8-11,桌酝往陪善济鹿养秦亚效矣馁灿拎赴坚搂沛变径跑猾码姐贞解恩媚之尧胡第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,62,二、长期股权投资的处置,处置时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）

40、。,借：银行存款 贷：长期股权投资成本 损益调整（或借记） 其他权益变动（或借记） 投资收益（或借记）,府彪翔筐骗沧哦蛊岛峰腿雄旁瓢硝蚜种廉策白缉沟芍亢抵字延戈饺悍范厕第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,9/5/2020,63,二、长期股权投资的处置,采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。,借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益 或反做分录,举例： P.289/例8-12,汇塞烯酵嘿擂焚柞督暗苑纳巨休篱咯白赠秩氓寡蕉嫡清两掺格庭烦犬会参第八章长期股权投课件第八章长期股权投课件,