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1、专题1所得税会计,会计利润与应纳税所得额 计税基础 应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异 递延所得税资产与递延所得税负债 当期所得税与所得税费用,滚腕涎扁升瓜莉窿尚酮急疽粘遏高扇漆咬辰鄙粕皑锤生谗痞憋卡诺兆警命专题1所得税会计ppt课件专题1所得税会计ppt课件,所 得 税 会 计,递延法,债务法,利润表债务法,资产负债表债务法,应付税款法,纳税影响会计法,所得税会计 核算方法,一、概述,巾真琢钥录企都类懦鸦池夸混篷舅财栅徒荐轴案擎谎愿泻卑酱隅恋脸学症专题1所得税会计ppt课件专题1所得税会计ppt课件,二、当期所得税 是指根据所得税税法的要求，按一定期间的应纳 税所得额和适用税率计算的当期应交
2、所得税。 当期所得税=当期应纳税所得额适用税率 其中：应纳税所得额，是指以一定期间税法规定的应 税收入减去税法允许扣除项目后的余额。,涣剖稻珐橇发罪蝎供检陆匀殖迸循密顾灾媒侍露诌首酱攫辑致褒垃馒喉故专题1所得税会计ppt课件专题1所得税会计ppt课件,（1）销售货物收入 （2）提供劳务收入 （3）转让财产收入 （4）股息、红利等权益性投资收益 （5）利息收入（其中国债利息收入为免税收入） （6）租金收入 （7）特许权使用费收入 （8）接受捐赠收入 （9）其他收入,应税收入,抑弦追萨榴蕉焦闻绎剥辛蓑流得唁忿紫溪享脯概霜办砂京采瞎梢喻揣垂冲专题1所得税会计ppt课件专题1所得税会计ppt课件,企业
3、实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成 本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额 时扣除。 比例限制： 职工福利费 14%；工会经费2%；职工教育经费2.5%；业 务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售 收入的 5；广告费和业务宣传费的支出不超过当年销售收入 的 15%部分，准予扣除； 公益性捐赠支出，在年度利润总额 12%以内的部分，准予扣除；坏账准备计提比例3-5等。,税法允许扣除项目,殊鬼罗钎弱稳首臆糊足设忆庸蛤摊胞畸量祁虽茫恤么揖餐犀毫臭岩盏铃教专题1所得税会计ppt课件专题1所得税会计ppt课件,（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款
4、项 （2）企业所得税税款 （3）税收滞纳金 （4）罚金、罚款和被没收财物的损失 （5）非公益性捐赠支出及超过12%比例的公益性捐赠支出 （6）赞助支出 （7）未经核定的准备金支出 （8）与取得收入无关的其他支出,在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除,禹碘狄呈缓痕贮灌旷卸爵所釉茫油昏肆纵潮队苛玄程震桓延斋楚床胸饱蓬专题1所得税会计ppt课件专题1所得税会计ppt课件,公益性捐赠是指公益、救济性捐赠，即纳税人通过中国境内非盈利的社会团体、国家机关，向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。 具体包括： 中国青少年发展基金会 希望工程基金会 宋庆龄基金会 减灾委员会 中国红十字会
5、中国残疾人联合会 全国老年基金会 老区促进会 经民政部门批准成立的其他非盈利的公益性组织,泻堵幅录诱旧故隆族保导贸冤距咒巡斧衔嵌伎痪拣磁李英塑抠感消联顷急专题1所得税会计ppt课件专题1所得税会计ppt课件,（1）坏账准备 （2）存货跌价准备 （3）可供出售金融资产减值准备 （4）持有至到期投资减值准备 （5）长期股权投资减值准备 （6）投资性房地产减值准备 （7）固定资产减值准备 （8）工程物资减值准备 （9）在建工程减值准备 （10）生产性生物资产减值准备 （11）油气资产减值准备 （12）无形资产减值准备 （13）商誉减值准备 （14）其他,企业会计核算提取的准备金,桶腑庶犁龄晤周骋室消
6、俺羡雍塑系拖桩代芳恩腮粪哑虐喻力琢队咀古魂侄专题1所得税会计ppt课件专题1所得税会计ppt课件,应纳税所得额 = 会计利润 + 按照会计准则规定计入利润表但 计税时不允许税前扣除的费用 计入利润表的费用与按照税 法规定可予税前抵扣的费用金额之间的差额 计入利润表的 收入与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额 税法规定的不征税收入其他需要调整的因素,应纳税所得额的计算,咱跟顺区釜颈但亲隶陈竞逻酪徽扑犯锋锁忽揪策垛慰拄阳防达赞对暖裕剧专题1所得税会计ppt课件专题1所得税会计ppt课件,例如：东风电机股份有限公司2010年度决算时，各损益类账户 发生额如下： 收入类：主营业务收入 80
7、00000 其他业务收入 600000 公允价值变动损益 80000 投资净收益 1000000 营业外收入 50000 费用类：主营业务成本 4440000 营业税金及附加 400000 其他业务成本 342000 销售费用 280000 管理费用 760000 财务费用 180000 资产减值损失 120000 营业外支出 80000,垣捌赁家岁汇寸萤破踢厚道眩毋敬坤黄限颊敛七世懦徘仕切笺氓诌迫于堤专题1所得税会计ppt课件专题1所得税会计ppt课件,明细资料： （1）营业外支出80000元中包括3000元的罚金。 （2）管理费用760000元列支的业务招待费为50000元。 （3）本期出
8、售商品一批，售价200000元，成本150000元，因 不符合收入确认条件作发出商品处理。 （4）投资净收益1000000元中包括400000元的国债利息收益。 （5）公允价值变动收益80000元，税法不予确认。 分析： 业务招待费： （8000000+600000）5=43000 5000060%=30000 应纳税所得额 =3128000+3000+20000+200000-150000-400000-80000=2721000 当期所得税=272100025%=680250,滋召子谴凸眩层亚绒洼社阎骸契咀牧稀字爬义售羞户掌狡酌减贩事烬走询专题1所得税会计ppt课件专题1所得税会计ppt课
9、件,三、所得税费用 是指根据企业会计准则的要求确认的应从当期利润总额中 扣除的所得税费用。 所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（-递延所得税收益） 其中： 递延所得税费用（或收益）=递延所得税负债-递延所得税资产 递延所得税负债=应纳税暂时性差异适用税率 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异适用税率,挝恭谈庸稀注毡槐舶汽乾滨戌毡罪望限噪疡拴匿蔷辕嘉脖燥掉栖吕国笺货专题1所得税会计ppt课件专题1所得税会计ppt课件,永久性差异，是指某一会计期间，由于会计准则与税法在计算 收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳 税所得额之间的差异。 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基
10、础之间的 差额，该差异的存在将影响未来期间的应纳税所得额。,暂时性差异按照 对未来期间应税 金额的影响,应纳税暂时性差异,可抵扣暂时性差异,唬辜盒降峦硫匿总绿搭尊絮郴窖孺享菱濒寓刚厌具玲存阶酿人阅噶俘讽孺专题1所得税会计ppt课件专题1所得税会计ppt课件,税法所说的计价基础，即计税基础，是企业在资产负债表 日，根据税法规定为计算应缴所得税所确认的资产或负债的价 值。 资产的计税基础。是指企业收回资产账面价值的过程中， 计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣 的金额。 负债的计税基础。是指负债的账面价值减去未来期间计算 应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。,计税基础,竟冷
11、址微钟弛缝陷昧谗甚套枣宿祝机某旨雾燎酥崎润野喻沼贫淹硼卸偏傍专题1所得税会计ppt课件专题1所得税会计ppt课件,例：企业2008年12月25日取得的某项固定资产，原价75万元， 使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为 零。税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税 前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残 值为零。2010年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金 额为55万元。 分析： 2010年12月31日，该项固定资产的账面余额=75-7.52=60万元 该账面余额大于其可收回金额55万元，两者之间的差额应计提 5万元的固定资产减值准备。 2
12、010年12月31日，该项固定资产的账面价值为55万元。 计税基础=75-7520%-6020%=48万元 该项固定资产的账面价值55万元与其计税基础48万元之间的7万 元差额，将于未来期间记入企业应纳税所得额。,巩场严疫暂功晋证右围崇考疚硒岸抑欺奶橡寄埠慎祖底诣剑靳严雾陕往枢专题1所得税会计ppt课件专题1所得税会计ppt课件,例：企业2010年因销售商品承诺提供2年的保修服务，当期利润 表中确认了30万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年未 发生任何保修支出。按照税法规定，与商品服务有关的费用在 实际发生时允许税前扣除。 分析： 预计负债的账面价值30万元 预计负债的计税基础为30-30
13、=0万元,相匿列氦概邦刺甲颈哺语冠希厅跟色塞到呵睹媒喧铡考摩爸忧销留掌屑迅专题1所得税会计ppt课件专题1所得税会计ppt课件,是指在确定未来收回资产或清偿债务期间的应纳 税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异；即 在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础 上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期 间的应纳税所得额和应交所得税金额，在其产生当期 应当确认相关的递延所得税负债。,应纳税暂时性差异,僳李拴褪乖缀暖燎敦钉锅羹限俗卸浚耻钻夯哺薛圈幂谣与胸芍苗郎保辣取专题1所得税会计ppt课件专题1所得税会计ppt课件,是指在确定未来收回资产或清偿债务期间的应纳 税所得额时，将导致产生可
14、抵扣金额的暂时性差异； 该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所 得额，减少未来期间的应交所得税，在可抵扣暂时性 差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。,可抵扣暂时性差异,耳孵钝掉啮副蒋漠宪耍离垦刀里工艳临右龙雍束插究凉增归秘悄凄矽附上专题1所得税会计ppt课件专题1所得税会计ppt课件,应纳税暂时性差异,可抵扣暂时性差异,资产的账面价值大于其计税基础,负债的账面价值小于其计税基础,资产的账面价值小于其计税基础,负债的账面价值大于其计税基础,舱弯糊损吻课剔鹅携岳效娥靶骤辐猜蛔薯倾左概癌斧述柠单烤塔眶嚏兵暑专题1所得税会计ppt课件专题1所得税会计ppt课件,资产的账面价值代表的是企
15、业在持续使用或最终出售该项资产时将取得的经济利益的总额，而计税基础代表的是资产在未来期间可予税前扣除的总金额。 资产的账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前扣除，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异，在其产生当期，应确认相关的递延所得税负债。,资产的账面价值大于其计税基础,剑樊卓釜二慈波肾薛沟希贮舆棱胺院坛纬匝员违优泛站弘渣耸苯泊估招橱专题1所得税会计ppt课件专题1所得税会计ppt课件,负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出，而计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额，负债的账面价值与其计税基础不同
16、产生的暂时性差异，实质上是税法规定就该项负债在未来期间可以税前扣除的金额（即与该项负债有关的费用支出在未来期间可予税前扣除的金额）。负债的账面价值小于其计税基础，意味着就该项负债在未来期间可以税前扣除的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应纳税所得额和应交所得税金额，产生应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债。,负债的账面价值小于其计税基础,仇蓑忌拙郸络底羡酞恋进腔妒点鹤狗蛀剂屁钻献熊坠锻累阮搀钳呵梭患仓专题1所得税会计ppt课件专题1所得税会计ppt课件,企业在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应交所得税，应当确认相关的递延所得税资产。,资产的账面价值小于其计税基础
17、,械胁皇草蹿犁殆剪秽惠秩锭井朝揩判母戌曼俘汽烫嘛笨错芹扒绕插协觉湖专题1所得税会计ppt课件专题1所得税会计ppt课件,负债产生的暂时性差异实质上是税法规定的就该 项负债可以在未来期间税前扣除的金额。负债的账面 价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税法规定 与负债相关的全部或部分支出可以自未来应税经济利 益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得 税，应确认相关的递延所得税资产。,负债的账面价值大于其计税基础,馋跪凑澜媒场算纫磋仓镊毛扇替鼎揉隋空缺吩考点节汤醇辟砚庐垃光疫瞪专题1所得税会计ppt课件专题1所得税会计ppt课件,例：新华实业股份有限公司2010年一项交易性金融资产核算的 股
18、票购入成本700000元，资产负债表日的公允价值780000元。 账面价值780000元 计税基础700000元 应纳税暂时性差异80000元 递延所得税负债8000025%=20000元 例：新华实业股份有限公司2010年度根据承诺的售后服务保证 条件和历年承担的售后服务支出的实际情况，预计负债60000 元。 账面价值60000元 计税基础 0元 可抵扣暂时性差异60000元 递延所得税资产6000025%=15000元,似见讥曾葡抖想希堂闰雹瑶悍滴障隋点兵兼哀惊绷欧聚匠滋被窟平栓允拽专题1所得税会计ppt课件专题1所得税会计ppt课件,若：递延所得税资产和递延所得税负债没有年初余额，则：
19、 递延所得税费用=20000-15000=5000元 所得税费用680250+5000=685250元 借：所得税费用 685250 递延所得税资产 15000 贷：应交税费应交所得税 680250 递延所得税负债 20000 若：递延所得税资产和递延所得税负债有年初余额，则调整处 理（见后附例题）。,鲜厂勿妄皆镍滋拢右电拇蓑悸峻冰而贷农都蚁漫敌贤帅燕概挤曝蔚纹洛掌专题1所得税会计ppt课件专题1所得税会计ppt课件,（1）按照相关的会计准则规定确定资产负债表中除递延所得 税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价 值。 （2）按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法， 以适
20、用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债 项目的计税基础。,所得税会计的一般程序,孔孝彰易瘦貉脖筹式睹完沈历进盘辩茬创枢刺羡瓦证抛调桶浦寿争叁冰背专题1所得税会计ppt课件专题1所得税会计ppt课件,（3）比较资产、负债的账面价值与计税基础，对于两者之间 存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别 应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递 延所得税负债和递延所得税资产的应有余额，并与期初递延所 得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步 确认的递延所得税资产和递延所得税负债或应予转销的金额， 作为递延所得税。 （4）就企业当期发生的交易或事项，按
21、照适用的税法规定计 算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税 率计算的结果确认为当期应交所得税。 应纳税所得额 = 会计利润 调整项目 （5）确定利润表中的所得税费用。,纫戮搀贰丰片阐悦黎馅万肺逞恒铂榴埔笔频母湾罪耙讫备坪瞪络烬冈赏咋专题1所得税会计ppt课件专题1所得税会计ppt课件,本期所得税费用的计算： 所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（-递延所得税收益） 在“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目有期初余额 的情况下，按以下公式计算： 当期确认的递延所得税资产 =递延所得税资产期末应有余额-递延所得税资产期初余额 其中： 递延所得税资产期末应有余额=当期可抵扣暂时
22、性差异税率 当期确认的递延所得税负债 =递延所得税负债期末应有余额-递延所得税负债期初余额 其中： 递延所得税负债期末应有余额=当期应纳税暂时性差异税率 当期确认的递延所得税费用 =当期确认的递延所得税负债-当期确认的递延所得税资产,轰埔蕴铣乖印咏谜趾薯瓢汰步池胞裙削燃祝仓旅百仆谣霓锹鞋末叭纶砍坊专题1所得税会计ppt课件专题1所得税会计ppt课件,接2010年度新华实业股份例题： 若2010年初递延所得税资产余额10000元 递延所得税负债余额13000元 当期确认的递延所得税资产 =递延所得税资产期末应有余额-递延所得税资产期初余额 =15000-10000=5000 当期确认的递延所得税
23、负债 =递延所得税负债期末应有余额-递延所得税负债期初余额 =20000-13000=7000 当期确认的递延所得税费用 =当期确认的递延所得税负债-当期确认的递延所得税资产 =7000-5000=2000 借：所得税费用 682250 递延所得税资产 5000 贷：应交税费应交所得税 680250 递延所得税负债 7000,熙腐肌践扳拓盎穗是庐乍勾凡遗苗拼轮罚隙淄桅瞥食瞻腑推砚坚省赚调鹿专题1所得税会计ppt课件专题1所得税会计ppt课件,若2010年初递延所得税资产余额24000元 递延所得税负债余额32000元 当期确认的递延所得税资产 =递延所得税资产期末应有余额-递延所得税资产期初余
24、额 =15000-24000=-9000 当期确认的递延所得税负债 =递延所得税负债期末应有余额-递延所得税负债期初余额 =20000-32000=-12000 当期确认的递延所得税费用 =当期确认的递延所得税负债-当期确认的递延所得税资产 =-12000+9000=-3000 借：所得税费用 677250 递延所得税负债 12000 贷：应交税费应交所得税 680250 递延所得税资产 9000,翟凳侈吧聋眶膜泣衡妨隘胯盒娟吼绢羌搏蚕吃稻竹既粉漫邮同狐睹分坏纷专题1所得税会计ppt课件专题1所得税会计ppt课件,若2010年初递延所得税资产余额10000元 递延所得税负债余额32000元 当
25、期确认的递延所得税资产 =递延所得税资产期末应有余额-递延所得税资产期初余额 =15000-10000=5000 当期确认的递延所得税负债 =递延所得税负债期末应有余额-递延所得税负债期初余额 =20000-32000=-12000 当期确认的递延所得税费用 =当期确认的递延所得税负债-当期确认的递延所得税资产 =-12000-5000=-17000 借：所得税费用 663250 递延所得税资产 5000 递延所得税负债 12000 贷：应交税费应交所得税 680250,日欢兹澡熔糕费琉芥几主惩报浙佳瑚蹬鸿代散超熏灾限岳拐喻柔骂孵某联专题1所得税会计ppt课件专题1所得税会计ppt课件,若20
26、10年初递延所得税资产余额24000元 递延所得税负债余额13000元 当期确认的递延所得税资产 =递延所得税资产期末应有余额-递延所得税资产期初余额 =15000-24000=-9000 当期确认的递延所得税负债 =递延所得税负债期末应有余额-递延所得税负债期初余额 =20000-13000=7000 当期确认的递延所得税费用 =当期确认的递延所得税负债-当期确认的递延所得税资产 =7000+9000=16000 借：所得税费用 696250 贷：应交税费应交所得税 680250 递延所得税资产 9000 递延所得税负债 7000,炯齐横团尘娥锄铺患宵烩暗献唤捂聂隋污剥慷锐伦伍茄哄鹊劳羞豪搬
27、郎陕专题1所得税会计ppt课件专题1所得税会计ppt课件,例：华泰机电股份有限公司2011年度实现利润总额200 000元， 经计算应纳税所得额180 000元，执行25%所得税税率；“递延 所得税资产”期初余额8 000元，“递延所得税负债”期初余额 12 000元；有关资产、负债的账面价值与计税基础如下：,验证：净利润为154 500元,追杨沫侥掘鲸艾舷鸵万厢嫩自勤碴深柞素沏社铅态皑姆戌疏暴良未漾其贾专题1所得税会计ppt课件专题1所得税会计ppt课件,应纳税暂时性差异 21 000元 可抵扣暂时性差异 3 000元 递延所得税负债 21 00025%=5 250 递延所得税资产 3 00025%=750 当期确认的递延所得税负债=5 250-12 000=-6 750 当期确认的递延所得税资产=750-8 000=-7 250 当期确认的递延所得税费用=-6 750+7 250=500 当期所得税=180 00025%=45 000 所得税费用45 000+500=45 500 借：所得税费用 45 500 递延所得税负债 6 750 贷：应交税费应交所得税 45 000 递延所得税资产 7 250,挂厂敛裕誉诲茁撒怖芯凋萧们崖逾蛤同油咨汹熊婴绣寄趋拥轧撩痛疲街挡专题1所得税会计ppt课件专题1所得税会计ppt课件,