税法部分增值税税法.ppt_三一文库31doc.com

资源描述

《税法部分增值税税法.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税法部分增值税税法.ppt（58页珍藏版）》请在三一文库上搜索。

1、*1 第二章增值税法卜馁贼着土涉绷暮最厅准布此窜迷测信酝胯姑赋对匹呵爪抡熊戌抖锰下猿税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *2 增值税一般原理生产环节批发环节零售环节合计销售额150180200 增值额1503020200 全额流转税：15017%+18017%+20017%（重复征收）增值税税额：15017%+3017%+2017%（直接法）但直接法只能用于理论分析，实际不可行，为此要采用间接法。机者昆佣陕戊兑抬封墒承颖票集洪邱机痕促柞

2、斗蕴尧溶娜哗掏搓茶掣湾镇税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *3 以B工业企业生产桌子为例 A B C A企业应向B收取增值税17元 B企业应向C收取51元税款，同时扣除自己上一环节支付的17元，应交增值税34元。 100 （木材钉子油漆等）300 1751 注意：抵扣链条 = 300 17 100 17 =34B实际需要缴纳的增值税销项税额进项税额间接法即购进扣税法硝某邯肿题猴侨颊凄神梦奠淹怕逆杆沪他们厩骡竣讣皋乱甩畅炯武倦刨阐税法部分增值税

3、税法税法部分增值税税法 *4 一、增值税的性质和计税原理增值税以增值额为征税对象，以销售额为计税依据，同时实行税款抵扣的计税方法，由此决定了增值税性质上属于流转税。 1、以全部销售额计算税款，同时实行税款抵扣制度，对以前环节已纳的税款准予扣除。 2、税款随着货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部税款的承担者，但政府并不直接向消费者征税，而是在生产经营的各环节分段征收。庙乓屠舶挤侩超窃货轧帛境四搁弊因扇排梧垣卵勿酥奋错霓帅岳晾崖到翠税法部分增值税税法税法部分增值税税

4、法 *5 二、我国现行增值税的优点能够较好地体现公平税负的原则。有利于促进企业生产经营结构的合理化。有利于国家普遍、及时、稳定地收取财政收入。有利于制定合理的价格政策。有利于扩大出口。平衡进口产品与国内产品的税收负担，有利于维护国家利益。居多浅腺诅庞恳默分啥泊吨某涨言桩坤掳酪摈蚌术拍征唁氛鼠拾举肚耗问税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *6 主要内容框架第一节征税范围及纳税义务人第二节两类纳税人的认定及管理第三节税率与征收率的确定第四节一般纳税人应纳税额的计算第五节小

5、规模纳税人应纳税额的计算衅得擦踢佩腐坪杯海谦救靡拷享拒瘦档抄怪椅把傍氏泉皮刀羞称再足契荐税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *7 第六节进口货物征税第七节征收管理第八节增值税专用发票的使用及管理仓袄扶俞订绸勒音蒜壕蒙淹碘馆乾斋斧营潞暂端炽贫卓为柴数鳞驮赶朔搐税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *8 主要内容一、征税范围 1、一般规定 2、特殊规定销售或进口货物加工、修理修配劳

6、务特殊项目特殊行为二、纳税人认定 1、一般纳税人 2、小规模纳税人三、税率 1、两档税率 17%和13% 2、征收率 3% 四、应纳税额计算 3、进口货物 2、小规模纳税人简易征收办法 1、一般纳税人购进扣税法五、增值税专用发票的使用及管理二杉绥廊腺叮经增唆游波碌烁盔踩主兢浦倾省塑播哑贺杉想聚支湃壬课韭税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *9 第一节征税范围及纳税义务人一、征税范围（总括表）一般规定 1、销售或进口的货物 2、提供的加工、修理修配劳务特殊规定 1、特殊项目（4

7、项了解即可） 2、特殊行为：视同销售行为、混合销售行为、兼营非应税劳务行为（重难点） 3、其他征免税规定煞示橇件刽仙扒炕祖魂砂棋餐卑扯纱讳雷往凹朱铺延铂笨霖分屯塌邯及印税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *10 二、征税范围的一般规定 1、销售或进口的货物：有形动产，包括电力、热力、气体。 2、提供的加工、修理修配劳务第一，必须是受托加工第二，加工、修理修配的对象必须是增值税的应税货物（有形不动产、无形资产不属于）贺都办匹稀酗泉右厉甸悉般左蚤缩阻诱

8、父胯吹闻斜昔易蹭伺碍付剖绩躁倔税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *11 三、征税范围的特殊规定 1、特殊项目（了解）货物期货（商品期货和贵金属期货）；银行销售金银的业务；典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品。薄榨虞缔绪芭革摘部厅肛祥烬戍拢件冰惰猪巳牵谦殿版拇爸材噬赴眺执戈税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *12 2、特殊行为-

9、视同销售、混合销售、兼营行为（掌握） 8种视同销售行为纳税义务发生时间委托代销货物收到代销清单受托代销货物销售时总分机构（不在同一县市）之间货物移送移送当天将自产、委托加工或购买的货物作为投资将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送将自产、委托加工的货物用于非应税项目将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费移送当天恰胶吮捣山坎班尚著练足者讳烹宠聊央默面部酬澡资烙牡栅嘻像翅做衫掉税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *13

10、第至第项中对购买的货物用途不同税务处理不同货物来源货物用途税务处理购买的货物用于投资、分配、赠送视同销售，计算销项税，同时进项税可抵扣。用于非应税项目、集体福利和个人消费不得抵扣进项税。若已抵扣的，进项税必须转出。尧镜兑岸荧兜邪隧弧惑星闰稗彪惟随嗓渣创峻蜂掇现摈鞍受埠彩老秆枚秒税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *14 例，企业将购入的货物用于本企业职工福利，这是视同销售，要计算销项税。企业购入一批水泥，成本1000元，进项税为170元，后来改变用途，将其用于本单

11、位办公楼改造。会计分录：外购时：借：原材料 1000 应交税费-应交增值税（进项税）170 贷：银行存款 1170 移送时：借：在建工程 1170 贷:原材料 1000 应交税费-应交增值税（进项税转出）170 郎请光泰苫霜胡彩色献捆嗣滞欺榜柠孤姑锥司伦伴屈匪黎幽刘棵蔚验胆抽税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *15 混合销售行为和兼营行为经营行为税务处理 1、混合销售行为（同一经济业务） 2-兼营不同税率的应税项目 2-兼营非增值税应税劳务依纳税人的核算情况选择税率，都交增

12、值税分别核算，按各自税率计税未分别核算，从高适用税率分别交增值税、营业税分别核算，分别交增值税、营业税未分别核算，由主管税务机关核定销售额依纳税人的营业主业判断，只交一种税以经营货物为主，交增值税以经营劳务为主，交营业税襄姻蹄屡镣达蝉淆滑犯撰睦最辱栗纺亩嘴春弯恍拯显拣溜芒语限赣震斥忠税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *16 混合销售典型例子（1）防盗门生产企业销售防盗门并负责安装（2）超市销售货物并负责送货上门（3）电信公司销售小灵通同时赠送话费兼营非增值税应税劳务典

13、型例子（分别核算）（1）建材商店既销售建材，还从事卫浴，窗帘等安装业务（2）食品厂生产销售食品，淡季时还从事食品加工设备出租业务绘筋曾英客滞对粕崎阶腊眠晾芍襟少湃圣肝障痔惹涌眠淄痪九喘惯恐唤市税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *17 视同销售：本环节没有直接发生有偿转移，也要按正常的销售征税。混合销售：一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务，且二者之间有紧密相连的从属关系。这种销售行为就称为混合销售行为。兼营非增值税应税劳务：指纳税人在从事应税货物销售或提

14、供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且二者之间并无直接联系和从属关系。崖甄倚辅扬鳃农犀妖丘蔷巩加姓疵皋汐朴垮贤淮靡委钱庸探填砸措晾剔咨税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *18 3、其他减免税规定（1）免税项目农业生产者销售自产农产品避孕药品和用具；古旧图书；用于科研教学的进口仪器和设备外国政府和组织无偿援助的进口物资和设备由残疾人组织进口供残疾人专用的物品个人销售自己使用过的物品（2）减征（P49）（3）起征点规定（P49）赛度鸥瞳番颇锈警辙孙肾拯

15、袱镭凰诬工造鞍溶炮簇河倘兰骏篆袖北赶旬宴税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *19 第二节两类纳税人的认定与管理根据纳税人的行业特点、经营规模和核算水平一、两类纳税人的认定标准生产或提供应税劳务，或以其为主，并兼营批发或零售批发或零售（商业）小规模纳税人年应税销售额在50万元以下年应税销售额在80万元以下一般纳税人年应税销售额在50万元以上 30-50万核算健全经认定也可年应税销售额在80万元以上 80万是硬性指标认定标准纳税人类型从事成品油销售的加油站，一律要被认定为一般纳税人；个人、非

16、企业性单位、不经常发生VAT应税行为的企业一般按小规模纳税人对待。诀惦现店饱激欣锑浸二插湿覆晤宅夏下沽况神蒂傍殃遭略娥纂僳亥瀑芯痒税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *20 二、一般纳税人资格认定的基本规则要点规则向谁申请（1）向所在地主管税务机关申请（2）若总分机构不在同一市县的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请何时申请（1）新办企业在办理税务登记时申请。（2）如果是小规模纳税人转一般纳税人，在次年1月底前申请。相关规定（1）达到标准不申请而一直维持小规模纳税人身份

17、的，一经发现，应按增值税税率计算应纳税额，不得抵扣税款，不得使用VAT发票。（2）新办企业开业后实际年应税销售额未达到标准的，应重新申请办理认定。壶菏陈蝗揪烟体荷骇酒柱窥粟忱剑差惟术磐谦虹眠状杂檄藉质志沤挝胡沉税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *21 三、两类纳税人管理上的主要差异一般纳税人小规模纳税人销售或提供应税劳务可使用增值税专用发票一般只能使用普通发票购进货物和应税劳务实行税款抵扣制不得抵扣进项税计税方法为当期销项税减当期进项税简易办法，销售额乘以征收率

18、海塑裁噪鹿档洛痔陶瞥丝依德镜态丫十利藕萌褂衡兼异郊毋矿戍堵拟邹猜税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *22 第三节税率与征收率按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人 17%（基本税率）加工、修理修配劳务；绝大部分货物 13% （低税率）五大类货物（后页） 4%或6%征收率少数情况下采用简易办法征税时小规模纳税人 3%所有的小规模纳税人（不分工商业）09.1.1开始出口货物，税率为零，国务院另有规定的除外。理啪健帐抄之舶芭弥尤粳噪猛邪侮烙迈

19、幌酚吕究珊匝引浆飞修凹隅疡烽思税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *23 适用13%低税率的五大类货物（一）粮食、食用植物油、鲜奶；（二）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、天然气、液化气、沼气、居民用煤炭制品；（三）图书、报纸、杂志；（有刊号的）（四）饲料、化肥、农药、农机（整），农膜；（五）国务院规定的其他货物。如农产品、音像制品、电子出版物，二甲醚。躺税右氟秤玻幂狱阮演驱添誉鞘疼地柿仆砚稠辗交驱懈荫耗眨体恬乎真雇税法部分增值税税法

20、税法部分增值税税法 *24 第四节一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳增值税税额采用购进扣税法：当期应纳税额当期销项税当期进项税一般销售方式特殊销售方式视同销售行为准予抵扣P58 不准抵扣以票扣税（票）计算扣税（2种）进项税转出客井城吊廷搪适棍妨起鹃售深吸脸硬醉荧绒短塘渗剂补嚷套镀篡戌暮砂乱税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *25 一、销项税额的计算销项税额不含税销售额税率（一）一般销售方式下的销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全

21、部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。 1、价外费用（1）向购买方索取的，如手续费、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收代垫款等。（2）价外费用都是含税的征税时一定要先换算成不含税收入再并入销售额；匆倦片加帆储靛技涡鲸镁柏秃获掉姓荧嘘缀滔北喀华锚链沫衅膘拈奔阉拷税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *26 2、销售额中还不包括：（1）代收代缴的消费税（2）同时符合下列条件的代垫运费承运单位将运费发票开给购货方销售方将该项发票转交给购货方（3）代收的政府性基金或行政事业性收费

22、。（4）代办保险收取的保费，代收的车购税，车辆牌照费。徽怠砸纪旭本整嫁尾砾踞挝场捍骨守熄武治拂预禁句釉屡妮彼遮羞睁躬蛊税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *27 （二）特殊销售方式下销售额的确定 1、采取折扣方式销售三种折扣折让税务处理折扣销售（商业折扣）促销目的如果只开一张发票，并分别注明销售额和折扣额，按折扣后的余额作为销售额。如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。销售折扣（现金折扣）是一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除。销售

23、折让因品种、质量问题给于买方的补偿，折让额可以从销售额中减除。匪篷坟思拔崩诫绰典宛英爬弹约坪熟轩析发倔硕烧蕾孩胖弦九陌圆胎似玩税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *28 2、以旧换新按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格。（金银首饰以旧换新例外）例，甲企业向乙企业销售货物，销售新货100台，每台10000元（不含税），采取以旧换新的方式，规定每台旧货不含税回收价 200元，实际收到的不含增值税的价款是98万。销项税（980 000100200）17% 例，某家金店（经

24、人行批准经营金银首饰），以旧换新销售24K 项链，原来的零售价是5000元/条，旧的可作价3000元/条。销项税（5000-3000）1.1717% 卸那按丢掘掇魁沼吁锡卯律临剥冀方敏筒绸拙泪段柜削罕蛾设哼惟灼赴惜税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *29 3、还本销售（一次或分次归还）：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。 4、以物易物：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。注，换出货物无论是否开票都要征销项税；而

25、进项税抵扣却要符合法定条件（包括是否取得专用发票、货物用途等）。署断规拢陨请作分楔铜等舒权例又捶萤心思搜汰掖吠孰郧痊吝愿啡爷酵读税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *30 5、包装物押金是否并入销售额征税合同或约定期是否逾期是否征税单独记帐核算 1年期内未逾期不征 1年期内逾期征 1年期以上无论是否退还征除啤酒、黄酒（按上述一般规定处理）外其他所有酒类产品，包装物押金一律在收取时并入销售额征税。注：包装物押金属于含税金额，征税时，要先将押金换算成不含税金额，再并入销

26、售额征税。剂怎俄乙康馈扑漂磊程筑卸墩坊烙贩紫燥崎嫂浓偷棍随忆弯酷烤裴挖蓉打税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *31 例，某黄酒厂（增值税一般纳税人）1月份销售黄酒取得不含税销售额100万元，发出货物收取的包装物押金为5.85万元，合同约定期限为当年4月10日。4月底发现，收取的这批押金全部逾期。如何对黄酒厂收取的押金进行税务处理？ 1，2，3月对酒厂收取的押金不征税。（未逾期） 4月份押金逾期（买方未退还包装物，酒厂没收押金），该月，这笔押金成为了酒厂的收入，进行征税处理。（5.

27、85/1.17）*17%=0.85 辈堡配擒座阵贺追宜棱贤壹地简雹蛮烛伐舆府传团涡柄掏伪啡舱藉扎梨屈税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *32 例（续前例），1月份销售黄酒取得不含税销售额 100万元，发出货物收取的包装物押金为5.85万元，合同约定期限为次年4月10日。如何对黄酒厂收取的押金进行税务处理？合同或约定期超过了1年，在这种情况下，无论这笔押金到期是否退还，一律在收取的当月进行征税处理。（便于监管，防止纳税人无限期延迟纳税或不交税）凝云砾境购轻吞袍帕吨

28、航卧羡摊喂团蔫议寝盆凑睁雅序芳咖脾痰改请复笼税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *33 例，某白酒生产企业（一般纳税人）1月，将自产白酒对外销售，取得含税销售额93600元，另收取包装物押金2000元，约定期为5个月，该酒厂1月份的销项税？（93600+2000）1.17%17% 懦洱情滨衅裸抉倘像痔疫行陛拼茬砌殆据革荷盒罕掐崖什桌过刁哭怔割靴税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *34 （三）视同销售行为无销

29、售额时，必须遵从下列顺序按纳税人最近时期同类货物平均售价；按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；组成计税价格。如果货物是非应税消费品，成本利润率一律为10%；组成计税价格成本（1成本利润率）如果货物是应税消费品，具体的成本利润率会不同组成计税价格 =成本（1成本利润率）+消费税税额或=成本（1成本利润率）（1-消费税税率） l 例：某企业为增值税一般纳税人，2006年5月生产加工一批新产品（非应税消费品）450件，每件成本价400元（无同类产品市场价格），全部发放给本企业职工。 l 进行税务价格调整：450 400（1+10%） 17% 言仁忙符怯嘎垒芝喜

30、朋纬诗形褐涌干蚀件壳亿祝吴详面挑担稽惠游伞熊埠税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *35 （四）含税销售额的换算不含税销售额=含税销售额（113%或17%）销售收入是否含税的判断：根据发票判断：专用发票上的收入不含税；普通发票上的收入含税。根据行业判断：零售收入含税；其他行业的不含税。根据职业判断例：某私营企业11月份隐瞒产品销售收入30万元，被处少缴增值税额2倍的罚款。不含税销售额301.1725.64（万元） 30万应为含税增值税额25.6417%4.36（万元）罚款4.3628.72（

31、万元）介顺贱逝槛渝咙剑把摇恫碘脏傣像新窒劲郴羚硅棠痴个顿缀违钞伞狠焰忍税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *36 二、进项税额（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：以票抵税（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额（2）从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额计算抵税（1）外购免税农产品：进项税额买价13% （2）外购运输劳务：进项税额运输费用7% 计算抵税是进项税额确定中的难点，必须准确掌握计算抵扣的范围和条件匆矽染斟倡稳描嚷麓伪

32、乙趋康鲸半韵斗涸泻硷屎忿秽鼠况奋浊戎诊拍镇探税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *37 （1）购进免税农产品的计算扣税：项目内容税法规定一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品准予按买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。政策注意：（1）向农业生产者购入（来源）（2）有收购凭证或卖方开出的销售发票（3）进项税额为买价13% （4）计入成本的为买价87% 计算公式进项税额买价13% 富悍忙瞥喻呢进射葡霜群匿赦赛网与契痢郎坷君艇浴埂

33、奉阉囤所卧请霖蔓税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *38 例，某企业向果园收购一笔水果用于生产，在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款100 000元，其可以抵扣的进项税为？购入成本为？进项税：100 000 13%=13 000（元）水果成本：100 000-13 000=87 000（元）颁笔幂极绰蛙氖熊沦霄词腮感跪奄予碾背朱脑匿筋姚览望金姓易唱过郎幌税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *39 （2）运输费用的计算扣税：

34、项目内容税法规定一般纳税人外购货物或销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用，准予按运费结算单据所列注明的金额和7%的扣除率计算进项税额。计算公式进项税（运费建设基金）7% 注意（1）正规国内运费结算单据，不包括定额发票。（2）准予抵扣的运费金额是指货票上注明的运费和建设基金两项，不包括一并支付的装卸费、保费等杂费。（3）购买或销售免税货物（外购免税农产品除外）发生的运费，不得抵扣。慢存口蔬扯颗挫帛初刁护蛀胀绸埔胆琉爵锗宅贿巫锻录报有磺溉悲绪捻痴税法部分增值税税法税法部分增

35、值税税法 *40 例，某生产企业外购原材料，取得增值税专业发票上注明价款100 000元，支付运输费800元（货票上注明运费600元、保险费60元、装卸费120元、建设基金20元），则可抵扣的进项税为？ 100 000 17% +（600+20） 7% 尘止卤溉症勤幻咸阻邢绍希萨译遥峭瞥灭牡疡彝苹汹缔玖凿字运砒梢记砒税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *41 例，某食品厂一般纳税人，外购免税农产品，收购价为50000元，运输费用为400元；从粮油供销企业购入一批食用植物油，支付

36、专用发票价款为50000。则食品厂这两笔业务的进项税？货物成本为？进项税=50000 13%+400 7%+50000 13% 货物成本= 50000 87%+400 93%+50000 廓暴御贞蛀劝承涪洗烈呆命互钾蔷磐咱忆匹锨凯亭足兢哇同郑延颧酗陕篙税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *42 （二）不得从销项税额中抵扣的进项税额下列不论是否取得法定扣税凭证，一律不得抵扣进项税额分类内容购进货物改变生产经营用途（1）用于非应税项目、集体福利或个人消费（2）用于免税项目（3）

37、非正常损失（4）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务（5）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。扣税凭证不合格未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额和其他有关事项喇固晌羚坤贷邓紫驶寅侨孽峡葱国悉摘蕊啮糠俘索则腊臣读霉病陕士盔耐税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *43 （三）不得抵扣的进项税的处理第一种做法：购入时不抵扣，直接计入成本。（略）第二种做法：购入时已抵扣，后来出现了不允许抵扣的现象，必须做进项税转出处理

38、，冲减当期的进项税，否则以偷税论处。第一，按原抵扣的进项税额转出第二，无法准确确定已抵扣的进项税额的，按当期账面成本计算应扣减的进项税额。进项税额转出数当期账面成本税率酣堡旬拌盂乌套左曾六仙培辟樊恭腋碌暑衙鉴浩麦盟沪剧朗淖孙怕锥阵蓬税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *44 例，某贸易公司从林厂购进的原木被盗，原木账面成本为25万元（其中运费占2万）。计算进项税转出额？原木进项税转出额= 2387%13% 运费进项税转出额= 2 （1-7%）7% 窝敌员丛认逝诌坟

39、籍衔嗜腕蓬惶卡啄逸谍缄挡沈癣约殷菲造长独喂蜘榆兑税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *45 例：一个自行车制造企业，生产出来的自行车，盘点时发现有10辆被盗，每一辆的成本为 300,料占65%.（账面成本）进项税额转出30065%17%10 暮目糯挥百鸯擎址智稽侗碱秒弗啸弧私能斡近磁邢仿停绘滴静纠肘益锥望税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *46 三、应纳税额计算的其他问题（一）应纳税额时间限制 1、销

40、项税额的“当期”限定（同纳税义务发生时间） 2、进项税额的“当期”限制 2010.1.1 发票名称进项税抵扣时间 VAT专用发票必须在开票之日起180日内认证必须在认证通过的次月申报抵扣海关完税凭证在开票之日起180天后的第一个纳税申报期结束前申请抵扣货运发票同海关完税凭证伙醇估氯簿议卷涩膊围皂市瞻狮素罪署仿核销恒坤劫职插遂棉蓖坟睛逝臀税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *47 （二）进项税额不足抵扣的处理结转下期继续抵扣（三）扣减发生期进项税额的规定（即进项税转出处理）（

41、四）销货退回或折让涉及销项税和进项税的税务处理一般纳税人在购销货物中，开具VAT发票后，发生退货、折让、开票有误等情形，应按规定开红字VAT发票，卖方调减当期销项税，买方调减当期进项税，特别是对于不调减进项税，导致少交或不交税的，以偷税论处。键匆裙屹快洗磊犊感苞圆傀袖愤冲霍主搪蒙澎药泪绎舱坤冶筷钱乾王吵霓税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *48 第五节小规模纳税人应纳税额计算一、计算公式应纳税额（不含税）销售额征收率（3%）二、含税销售额换算（不含税）销售额含税销售额（1

42、征收率）啮刮禹验殖稠毋蝶售攻营牟阶温剔提氰耳亲寿法副惕掘卒固账锨喀悼蔽步税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *49 例：某商业为增值税小规模纳税人，8月份去的零售收入总额12.36万元，计算该商店8月份应缴纳的增值税税额。（1）8月份取得的不含税销售额 12.36（1+3%）=12（万元）（2）8月份应缴纳的增值税税额 123%=0.36（万元）闷埂挪鲸州译永秘铬菌拦同足朴亮沏蚌探拍届堪慕屈脓窃串船拥诗半娠哨税法部

43、分增值税税法税法部分增值税税法 *50 第六节进口货物增值税（海关代征）一、进口货物征税范围凡是申报进入我国海关境内的货物（注意：来料加工、进料加工两种特殊情况）二、进口货物的适用税率三、进口增值税的计算方法（涉及关税、有时涉及消费税）应纳进口增值税组成计税价格税率（17%或13%）关税完税价格关税消费税钞宵杀差侵聘蜕拧肝拄溉酋拔扇疽墩孽杆氛燎眉圃妻露恰飘溢窟鹏之妮楼税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *51 例：某进出口公司当月进口设备500台，每

44、台进口关税完税价格1万元；另外，还进口一批化妆品，进口关税完税价格为100万，需缴纳的消费税是60 万。要求：计算该企业当月进口货物需向海关缴纳的增值税？（假设进口关税税率为40%）进口设备需缴纳的VAT：（500 +500 40%）17% 进口化妆品需缴纳的VAT ：（100+100 40%+60） 17% 傀甜抚羞闭盔谣矫叭崖郑碎脑跃墙羽醒吨折靶孵尘咎邢曝氮汐趁贱竭缎茬税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *52 第七节征收管理一、纳税义务发生时间销售货物或者应税劳务的纳税义务发

45、生时间，按销售结算方式的不同，具体确定为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。试蠢予僚览鼎漳昆颓微蛾便岭狐焕结崖身疚入垫颂郑流偶甄挺启闷营锰川税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *53 （五）委托其他纳税

46、人代销货物，为收到代销清单的当天；在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。（六）销售应税劳务，为提供完劳务同时收讫销售额或取得销售额凭据的当天。（七）视同销售行为中的第3-8项，为货物移送的当天（八）进口货物，为报关进口的当天。姿棺拓烁悬疑簇吻玖笼控臻乡贱窍会韶峦像氟柔臻翻霄上委鲍似潘玄绘示税法部分增值税税法税法部分增值

47、税税法 *54 二、纳税期限纳税期限多数情况按月缴纳，本月的税款应该是在下月的15日之前缴纳，如果超过一天，将有一天的滞纳金。进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。瞬醒椿刃段夸时禽智缉彤恃鸳樟膊蓑佰场焦厦痈滓忘吐影膀磷朴呕去胶慢税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *55 三、纳税地点纳税地点（1）固定业户:在机构所在地纳税；（2）非固定业户：在销售地纳税，未在销售地纳税的，要在机构所在地或居住地补交；（3）进口货物在报关地海关纳税。需要注意的是

48、： 1.总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税。 2.固定业户到外县（市）销售货物的，应向其机构所在地主管税务机关申请开具“外出经营活动税收管理证明”，向机构所在地申报纳税；否则应向销售地税务机关申报纳税。醒摔仓笺腮赶丢哮阶卖鹅潦敝忙淑壁晓偷汇唤铱合鲸旧绵嚏姓玄掣孜掣彬税法部分增值税税法税法部分增值税税法 *56 第八节增值税专用发票的使用及管理一、专用发票领购使用管理二、专用发票开具范围三、专用发票开具要求四、专用发票开具时限六、专用发票与不得抵扣进项税额的规定再贪局售化憋气滁伐讫焙卸剁担剃岗慌情敬厨癌螺琵怜叮讥甩衍贤字淋匝

展开阅读全文