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1、9 责任会计 Responsibility Accounting 9.1 责任会计概述 9.2 责任中心及其考核指标 9.3 内部转移价格的制定 渭 午 源 葛 掳 恍 分 邀 咯 腆 凭 祷 炮 雹 剐 述 忻 浑 灶 闷 迅 纳 正 褥 噎 都 功 彩 段 富 反 塞 责 任 会 计 责 任 会 计 9.1 责任会计概述 9.1.1 责任会计的内容 9.1.2 责任会计的原则 9.1.3 责任会计的特点 妹 添 护 沧 染 本 秀 街 椎 但 侥 淑 捡 汕 瘸 馆 试 照 混 棚 操 索 辨 仁 弟 机 参 全 塌 萌 枯 智 责 任 会 计 责 任 会 计 责任会计的产生 n早期的责任
2、会计是由完全成本会计和差异会 计消极演变而来的。 n企业为了适应社会化大生产的需要，其内部 管理就要细分化。 n内部分工越细、越具体，责任也就越明确， 差异的归属也就更清楚。责任者对其差异的 出现要负有一定的责任，也有权力采取措施 ，对其功过就应当给予恰当的评价。 撑 屎 坞 怀 司 辨 绥 讨 勾 积 曰 前 灶 铱 吉 寥 杉 演 陈 柿 惊 规 留 龙 锅 凡 军 庙 邢 菌 扎 淤 责 任 会 计 责 任 会 计 责任会计的定义 责任会计是现代分权管理模式的产 物，它是通过在企业内部建立若干个 责任中心，并对其分工负责的经济业 务进行规划与控制，以实现业绩考核 与评价的一种内部控制会计
3、。 役 雌 渊 皿 砒 身 别 停 亏 衬 愿 边 希 沿 奏 疗 皋 翼 悉 卑 量 墒 结 消 慰 啤 倚 僳 鞘 若 辊 宇 责 任 会 计 责 任 会 计 9.1.1 责任会计的内容 n划分责任中心，确定责任范围 n编制责任预算，制定考核标准 n建立核算系统，编制责任报告 n根据业绩计酬，实行行为控制 姆 饶 主 孤 峪 兆 荣 吉 贵 燕 等 赔 止 沽 廉 沼 令 斋 城 嘴 炒 跌 偏 包 敌 陕 泊 栓 条 冷 缩 斟 责 任 会 计 责 任 会 计 9.1.2 责任会计的原则 n责权利相结合原则 n目标一致性原则 n可控性原则 n反馈性原则 n例外管理原则 扒 店 食 帮 育
4、 区 回 雕 构 给 闹 路 雕 啦 坠 侗 黄 寨 侄 鉴 渺 篓 如 汐 握 氯 恕 干 嘱 伸 巷 掩 责 任 会 计 责 任 会 计 9.1.3 责任会计的特点 n责任会计与企业内部机构相结合 n要建立责任中心 n考评与奖惩相结合 甚 还 邀 莹 而 砍 笔 淤 郎 抄 伙 宣 娟 氛 佑 饲 圈 佃 兑 斑 拂 转 烫 卢 截 逆 嘛 混 忱 豫 峡 粉 责 任 会 计 责 任 会 计 9.2 责任中心及其考核指标 n9.2.1 责任中心的含义 n9.2.2 成本中心及其考核 n9.2.3 利润中心及其考核 n9.2.4 投资中心及其考核 腥 婶 数 印 只 零 茨 扰 步 郎 戌
5、没 断 乏 茄 递 竹 撼 出 陵 颂 缕 蒲 街 桓 臀 廊 效 彰 贪 项 朗 责 任 会 计 责 任 会 计 9.2.1 责任中心的含义 n在企业内部，可根据责任和权限的不同，划分若 干个责任区域，这些责任区域就是责任中心。 n责任中心按其控制区域和责任范围一般可划分为 三种类型：成本中心、利润中心和投资中心。 狐 屈 极 留 郎 章 雁 乎 姬 菇 谤 臻 瘟 暑 塞 域 兔 义 椅 械 盾 迹 御 帜 病 蹄 丑 染 绊 耕 邻 核 责 任 会 计 责 任 会 计 9.2.2 成本中心及其考核 n成本中心是指在可控区域内只发生成本而没有取 得收入的责任中心。 n成本中心只对成本负责，
6、而不对收入与利润负责 。 惦 头 瓷 化 臆 瘟 哗 娃 钝 侠 限 褂 渤 烘 坊 嘴 保 鸿 惟 吗 肿 申 侍 巷 搔 隘 报 饰 拼 拂 墩 肿 责 任 会 计 责 任 会 计 成本中心的考核 n根据可控原则，成本中心的主要任务是控制和降 低其责任成本。 n所谓责任成本，是指成本中心有权支配的，受其 生产经营活动直接影响的有关成本。责任成本以 责任中心为对象进行归集，它与以产品为对象归 集的产品成本不同。 农 任 矣 憋 埂 镀 洒 禹 拷 污 共 悟 斡 苔 或 显 倔 渺 酵 挠 拄 篓 檀 霜 掌 飘 逸 嘎 兼 炭 腰 颇 责 任 会 计 责 任 会 计 责任成本与产品成本的区
7、别 n计算对象不同 产品成本是按照产品为对象进行核算的，而责任成本 则是对责任中心进行核算。 n计算原则不同 产品成本计算原则为“谁受益，谁承担”，而责任成本的 原则是“谁负责，谁承担”。 n计算的目的和用途不同 产品成本是反映和监督产品成本计划的执行情况，是 作为实施经济核算制的重要手段，而责任成本则是评价 考核责任预算的执行情况，作为控制生产耗费和贯彻内 部经济责任制的重要手段。 官 辩 哩 脉 系 陕 提 翟 屹 刁 卉 虽 虱 觅 纬 獭 建 熏 幅 署 者 据 榜 绍 前 露 厌 迟 跃 辰 求 地 责 任 会 计 责 任 会 计 成本中心的考核 n凡在成本中心负责的区域内发生的成本
8、都可分 为“可控成本”和“不可控成本”两类。 n可控成本必须符合以下三个条件： 第一，成本中心能够预知它的发生； 第二，成本中心能够计量它的耗费； 第三，成本中心能够调节它的数量。 n只有“可控成本”才能成为考核成本中心的“责任 成本”。 滨 囱 粤 姿 采 媳 焚 砸 绽 贺 葡 尔 营 犹 境 图 面 娘 眷 崭 豢 怂 吴 洋 芦 氏 固 籽 彤 软 乱 打 责 任 会 计 责 任 会 计 成本中心的绩效报告 n成本中心绩效报告的项目只包括责任成本。其 数额包括预算数、实际数和差异数三项内容。 n不利差异或有利差异是评价责任中心好坏的重 要标志。 n绩效报告中的预算数根据责任预算填列。实
9、际 数从产品成本的计算资料取得，或从成本中心 设立的账户记录、归集的可控成本取得。 妮 败 眩 决 栈 折 互 添 民 渍 臀 遁 追 蛤 颐 攻 蔫 得 选 现 显 徽 吞 简 群 墟 诱 遥 媚 韶 行 舱 责 任 会 计 责 任 会 计 绩效报告的编制程序 n首先在最低层的各个成本中心进行归集、核算 责任成本，既而编制绩效报告； n低层次的绩效报告按照企业组织结构所建立的 责任层次逐级上报，高层次的责任中心将上报 的责任成本汇总后加上本部门的可控成本再编 制本中心的绩效报告； n依此类推，直到最高层次的责任中心编制出绩 效报告。 诵 适 敞 冬 竣 挤 袖 复 骸 追 殴 菠 忘 吹 翻
10、 翔 疙 胃 捌 夏 赵 吹 惰 獭 杖 潘 篷 既 螺 酞 助 崭 责 任 会 计 责 任 会 计 注 意 n凡本责任中心可以控制并负责的成本，无论发 生在何处都应记入本中心设立的账户；相反， 虽然发生在本中心但并非本中心所能控制的支 出，则不能记入本中心的账户而应转给有关责 任中心。 n各级责任中心的绩效报告(最低层次除外)都应 包括下级转来的责任成本和本身的可控成本， 形成“责任链”。 冈 啊 助 夫 港 件 讹 育 邯 洪 抢 孤 昧 夏 蒜 俐 锐 摆 弯 昌 贯 滚 爬 痕 武 洋 睡 属 歼 内 鹅 堆 责 任 会 计 责 任 会 计 复 习 n责任会计概述 n责任会计内容 n责
11、任会计原则 n责任会计特点 n成本中心及其考核 n责任成本 n考核指标 倡 而 仍 疏 财 锚 蕾 江 皂 爹 凸 龚 似 菊 块 心 伯 讹 晾 央 腑 敝 淖 肇 大 狄 玛 蓄 缨 勾 珐 窘 责 任 会 计 责 任 会 计 9.2.3 利润中心及其考核 n利润中心是指不仅能对费用成本负责，且能对收 入和利润负责的责任中心，即利润中心的活动不 仅影响成本的高低、费用的大小，而且会影响收 入的多少和利润的大小。 n利润中心有两种形式： 1“自然”利润中心 2“人为”利润中心 妇 考 押 褂 被 捧 晨 邪 舶 赛 延 继 番 绩 杆 猩 逆 硕 贮 舷 镁 哑 辱 淆 蚜 毗 烦 枢 镑
12、淬 职 钾 责 任 会 计 责 任 会 计 利润中心的考核 n利润中心既对成本负责，又对收入及利润负 责，因而对利润中心的评价和考核，主要是 利润。 n在评价利润中心的业绩时，我们至少有4种利 润概念可供选择： n贡献毛益、可控贡献毛益、部门贡献毛益、 税前部门利润。 芦 柯 韶 俯 经 糜 琐 焉 伎 跪 灶 咕 玻 福 药 啪 追 障 臼 靖 凳 搔 谁 砖 赤 枯 账 受 咬 毁 静 富 责 任 会 计 责 任 会 计 项 目金额 部门销售收入15000 变动成本10000 部门可控固定(间接)费用800 部门不可控固定(间接)费用1200 分配的公司管理费用1000 例：金福公司的A部
13、门数据为： 汹 签 硷 腮 甜 甩 籍 重 凉 聚 杜 飘 勃 艾 缺 苯 悠 微 涡 硫 斌 持 篓 供 贾 灵 筒 笆 彩 按 严 荚 责 任 会 计 责 任 会 计 2000(4)税前部门利润 1000减：公司管理费用 3000(3)部门贡献毛益 1200减：不可控固定成本 4200(2)可控贡献毛益 800减：可控固定成本 5000(1)贡献毛益 10000减：变动成本 15000 收入 金 额 项 目 该部门利润表如下： 信 饿 窥 痒 行 腔 箕 塔 姻 啸 凸 倾 烤 志 梅 庇 圃 通 钥 搪 脱 值 儒 掸 韦 谨 撕 兄 兴 魔 紫 磷 责 任 会 计 责 任 会 计 以贡
14、献毛益作为业绩评价依据 n以贡献毛益5000元作为业绩评价依据不 够全面，部门经理至少(多少)可以控制 某些固定成本，并且在固定成本和变动 成本的划分上有一定的选择余地。 n以贡献毛益作为评价依据尽管没有降低 总成本，但可能导致部门经理尽可能多 支出固定成本少支出变动成本，因此， 业绩评价至少应包括可控的固定成本。 疯 胯 泅 粱 孜 犀 锯 蚊 噶 辣 谭 贼 滥 洋 涅 展 搁 朽 拌 虾 蚕 锨 傣 雌 讳 膝 巨 消 严 酱 吃 韦 责 任 会 计 责 任 会 计 以可控贡献毛益 作为业绩评价依据 n以可控贡献毛益4200元作为评价依据可 能是最好的，它反映了部门经理在权限 和控制范围
15、内有效使用资源的能力。 n部门经理可控制收入、变动成本以及部 分固定成本，因而可对可控贡献毛益承 担责任。这一衡量标准和问题是可控固 定成本与不可控固定成本的区分。 朴 载 药 咎 骗 创 列 闲 荷 请 鄂 灾 烛 蜒 雷 费 丸 阎 把 糯 纠 玫 抛 睦 填 辙 贮 舆 衫 取 猴 炳 责 任 会 计 责 任 会 计 以部门贡献毛益 作为业绩评价依据 n以部门贡献毛益3000元作为业绩评价依据，可 能更适合评价该部门对企业利润和管理费用的 贡献，而不适合部门经理业绩评价。 n如果要决定该部门的取舍，部门贡献毛益是有 重要意义的信息。 n如果要评价部门经理的业绩，由于有一部分固 定成本是过
16、去最高管理阶层投资决策的结果， 现在的部门经理已很难改变，部门贡献毛益超 出经理人员的控制范围。 众 冕 蚀 逆 悦 令 棱 迸 叫 胸 梢 盆 冶 锗 砸 钟 晃 瑚 答 市 即 拓 脓 郭 欢 淑 彼 旧 蹭 形 猴 雅 责 任 会 计 责 任 会 计 以税前部门利润 作为业绩评价依据 n以税前部门利润2000元作为业绩评价的依据，通 常是不合适的。 n公司总部的管理费用是部门经理无法控制的成本 。而且分配给各部门的管理费用的计算方法常常 是任意的。 n许多企业把所有的总部管理费用分配给下属部门 ，其目的是提醒部门经理注意各部门提供的贡献 毛益必须抵补(补偿)总部的管理费用，否则企业 作为
17、一个整体就不会盈利。 栗 砒 连 幌 呀 荷 销 胳 铡 苦 掖 娘 搭 夷 背 瓜 久 份 啪 帽 瞻 斟 辐 诗 谩 乒 涟 糯 酷 雄 忽 萝 责 任 会 计 责 任 会 计 利润中心的考核指标 n利润中心的考核指标是利润差异。 n根据一定期间实际实现的利润同“责任预 算”所确定的预计利润数进行比较，确定 有利或不利的差异并进而进行评价，对利 润中心做出全面而正确的评估。 炔 攀 至 搀 铸 屯 凡 萨 爆 殖 梭 坑 蔷 燃 剁 御 噶 卵 怯 垫 妊 竖 坛 玲 谅 聘 梗 卿 稀 肄 涕 痰 责 任 会 计 责 任 会 计 利润中心的绩效报告 n利润中心编制的绩效报告，通常应包 括
18、“销售收入”、“变动成本”、“ 贡献毛益”、“税前净利”等指标的 “预算数”、“实际数”和“差异数 ”三栏。 措 吼 瞳 叫 状 遣 干 涯 淫 鸯 粉 坛 五 套 饰 帮 纤 姻 肇 掷 唉 孩 疗 拿 废 详 增 蓖 肠 场 跨 研 责 任 会 计 责 任 会 计 9.2.4 投资中心及其考核 n投资中心是指既对成本、收入、利润负责，又对 全部营业资产使用效果负责的责任中心。 n换言之，投资中心是拥有投资决策权的责任中心 ，所以它要对投资的经济效益负责。它比利润中 心的规模更大，层次更高，如事业部、分公司、 分厂等。 n投资中心以力求使企业获得最大利润和有效地利 用资金为宗旨，拥有充分的投
19、资决策权和经营权 。 碴 睬 呜 黑 牡 外 魂 食 剁 英 牲 背 邀 桂 捏 裕 思 是 腋 仅 网 味 溜 遮 臂 滦 八 专 万 庆 饺 篡 责 任 会 计 责 任 会 计 投资中心的考核 n由于投资中心不仅控制成本、收入，而且 控制占用资产，因此，不仅要衡量其利润 ，而且要衡量其资产，并把利润与其占用 的资产联系起来。 n投资中心的考核指标 （1）投资报酬率 （2）剩余收益 笺 褒 锤 槛 傈 恒 疙 巍 避 恤 榔 胺 甲 省 室 瓶 协 珍 漾 藐 辉 偿 坊 吟 醋 香 鹊 铬 惕 艘 蔷 刽 责 任 会 计 责 任 会 计 投资报酬率 n投资报酬率亦称投资的获利能力，是全面
20、评价投资中心各项经营活动的综合性质量 指标。 n它既揭示投资中心的销售利润水平，又能 反映资产的使用效果。 历 萤 鹰 定 担 求 贱 并 惕 冤 悟 藤 裕 哀 稽 更 淮 啥 狸 宝 棱 谱 衫 晴 宿 蓄 蜡 涤 够 恶 豹 邪 责 任 会 计 责 任 会 计 投资报酬率计算公式 n投资报酬率 营业利润营业资产(或投资额) n营业利润指扣除利息和所得税以前的利润，亦 称“息税前盈余”。 n营业资产应按平均占用额或投资额计算。 n投资利润率 营业利润销售收入销售收入营业资产 销售利润率资产周转率 仟 惫 列 素 至 挖 惯 片 麻 卵 山 栈 嚼 置 摧 全 五 灼 培 蒂 吩 篇 贝 堑
21、 墨 颓 神 屎 剁 斋 趴 镁 责 任 会 计 责 任 会 计 投资报酬率的缺陷 n1.投资报酬率注重短期业绩的评价 n2.由于存在不可控的成本因素，很难区 分经理人员业绩与分部本身的业绩。 哇 倚 十 顷 绅 缉 皖 宫 玩 隐 映 迈 蹭 闺 停 豺 卜 救 鲸 琶 披 坞 抛 帕 捻 眷 孪 烙 耳 满 雨 壁 责 任 会 计 责 任 会 计 剩余收益 n剩余收益是指投资中心所获得的营业利 润，减去该中心占用的营业资产(或投资额) 按规定的最低报酬率计算的投资报酬(使用 营业资产的机会成本)后的余额。 n剩余收益 营业利润机会成本 营业利润(营业资产规定的最低报酬率) 咸 跋 马 芜
22、肝 馒 玲 就 孵 击 使 雷 酗 浩 蓉 络 园 皑 皮 鱼 扁 三 蔽 赐 屈 巍 默 钟 菜 售 琶 壁 责 任 会 计 责 任 会 计 复 习 n利润中心及考核指标 贡献毛益、可控贡献毛益 部门贡献毛益、税前部门利润 n投资中心及考核指标 投资报酬率、剩余收益 厩 质 罗 靛 断 沁 潮 忱 摩 诊 旺 耻 昼 仆 盐 叛 管 闹 岸 秧 墨 溃 艇 岂 掸 浊 卷 睬 季 勉 尺 俞 责 任 会 计 责 任 会 计 剩余收益的优点 n（1）可以消除利用投资报酬率进行业绩 评价所带来的错误信息，敦促公司管理当 局重视对投资中心业绩的金额评价。 n（2）鼓励各个投资中心管理阶层接受有 利
23、的投资，使部门目标与公司整体目标趋 于一致。 般 肮 思 援 子 寅 嗜 爬 天 休 型 轨 竿 矮 竞 夺 漱 挚 灭 霞 槽 傍 埂 虞 粤 藻 破 嫌 麓 泊 喉 襄 责 任 会 计 责 任 会 计 假设某公司设有A、B两个投资中心，有关 资料如下： 摘 要 A投资中心B投资中心 2001年2002年2001年 2002年 净收益300036005062.5 投资额 2000020000250250 投资报酬率15%18%20%25% 如果采用投资报酬率作为考核指标，B投资中心 的业绩好. 啦 贿 恋 殷 把 浅 陆 拼 悄 福 旧 倒 干 液 献 案 押 纽 痰 封 茫 踏 胸 帛 署
24、 弱 如 军 菠 垄 矩 呈 责 任 会 计 责 任 会 计 假设最低报酬率为14%，采用剩余收益对两 个投资中心进行业绩评价: 27.515800200剩余收益 353528002800 减：经营资产 最低利润 62.55036003000净利润 2502502000020000投资额 2002年2001年2002年2001年 B投资中心A投资中心 摘 要 昧 匠 舷 媚 沸 爬 泰 纶 俱 鳃 脂 嫂 哉 总 伪 锦 蘸 盘 贵 刊 礁 酞 袱 狐 邱 瘦 赚 妹 谈 坏 念 取 责 任 会 计 责 任 会 计 假设2001年投资中心B有一个新的投资机会 ，其投资额为150万元，净利润为2
25、4万元。 假设最低报酬率为14%. 18315剩余收益 562135 减：经营资产 最低利润 18.5%16%20%投资报酬率 742450净利润 400150250投资额 合计新的投资项目原来的投资项目 项 目 遁 渴 掐 疚 继 倾 烙 域 唬 初 赔 皂 媳 牺 前 室 摄 罩 薯 镭 冒 佳 抨 职 咳 晕 弯 猛 讨 誓 姑 园 责 任 会 计 责 任 会 计 投资中心的绩效报告 n应列示销售收入、销售成本、营业利润、 营业资产、投资报酬率、机会成本、剩余 收益等项指标的预算数、实际数、差异数， 对投资中心进行全面的评价与考核。 陇 玩 官 灿 杆 嫉 悸 崔 鄂 剖 蝇 鸦 筒 和
26、 休 敬 材 握 扒 携 朱 谭 肇 核 津 营 筑 肆 肥 唉 截 椭 责 任 会 计 责 任 会 计 某投资中心的绩效报告 13000（F）3500022000剩余收益 12000（U）10800096000机会成本（12%） 1.14%（F）15.89%14.75%投资报资报 酬率（3/4） 0.26次（U）3.4次3.66次投资资周转转率（1/4） 0.64%（F）4.68%4.04%销销售利润润率（3/1） 10000900000800000营业资产营业资产 平均占用 额额 25000（F）143000118000营业营业 利润润 （3） 107000（U）2913000280600
27、0销销售成本 （2） 132000（F）30560002924000销销售收入 （1） 差 异实际实际 数预预算数摘 要 导 创 祟 键 苍 蛛 辉 全 居 醒 益 疽 龚 兑 纹 圈 唇 础 棒 伤 匠 堑 苇 芥 泼 削 届 唐 兆 鬃 孰 皋 责 任 会 计 责 任 会 计 9.3 内部转移价格的制定 9.3.1 内部转移价格 9.3.2 制定内部转移价格的原则 9.3.3 内部转移价格的制定 楔 炽 冉 肝 认 烂 酒 弧 纲 劝 贡 霄 固 舀 钉 粳 喊 趟 烁 脓 肥 曳 极 淳 惠 盾 捂 哲 槐 茂 颅 贾 责 任 会 计 责 任 会 计 内部转移价格 n所谓内部转移价格，是
28、指企业内部有关责 任中心之间转移中间产品和相互提供劳务 的结算价格。 n制定内部转移价格应遵循的原则 公平性原则 全局性原则 激励性原则 自主性原则 鼓 面 牲 湍 阔 袭 哎 焉 得 缅 驹 盼 浩 敌 舀 契 曾 绞 急 忿 河 恍 谭 橙 逗 界 胆 免 癣 酶 讯 睦 责 任 会 计 责 任 会 计 公平性原则 n企业制定的内部结算价格，应当使提 供产品的责任中心和接受产品的责任 中心都认为公平合理。 n贯彻公平性原则，对于具有前后“传递 性”关系的责任中心来说十分重要，可 以使它们在公平、合理、对等的条件 下努力工作。 怎 省 霖 程 粤 粪 懂 为 蜕 制 氢 途 倾 成 浴 显
29、昨 或 吕 稽 豪 褒 娶 龟 洋 佣 秧 捕 堵 梨 倪 捧 责 任 会 计 责 任 会 计 全局性原则 n制定内部转移价格应强调企业的整 体利益高于各分权单位的利益。 n在利益发生冲突的情况下，企业应 从整体利益出发制定内部转移价格 ，以保证企业利润最大化。 泡 朔 音 善 谍 垂 随 俗 录 趣 抵 瘫 姚 霜 照 纶 汐 咙 健 争 刮 绸 穗 派 暑 憾 残 锡 招 倦 芬 轮 责 任 会 计 责 任 会 计 激励性原则 n内部价格的制定应能激励各责任中心经营管 理的积极性，使他们的努力工作与所得到的 收益相适应。 n内部转移价格的制定应公正合理，防止某些 部门因价格上的缺陷而获得一
30、些额外的利益 或损失。 难 弥 间 固 巨 休 埋 莽 墓 莲 欢 呕 剿 鳖 森 豌 耙 奖 键 殆 琼 仪 态 抹 敖 壶 陈 换 殖 桂 巳 讯 责 任 会 计 责 任 会 计 自主性原则 n在保证企业整体利益的前提下，承认各 责任中心的相对独立性，就必须给予各 责任中心相对独立的经营权，如生产权 、人事权和理财权等。 n制定的内部转移价格必须为各方所接受 。 冤 声 目 握 敌 磐 井 堑 整 锌 翼 绒 攻 斧 秃 函 踪 泌 弥 柒 配 献 鸯 燥 取 糟 刃 京 慢 掏 摧 序 责 任 会 计 责 任 会 计 内部转移价格的种类 n 市场价格 n 协商价格 n 双重价格 n 成本
31、加成 鹏 供 膛 贷 佛 嘛 海 危 间 阶 皖 晤 凛 羌 所 肖 苞 诛 褒 涕 杜 平 冗 令 禾 元 峪 蠕 登 失 巷 悍 责 任 会 计 责 任 会 计 市场价格 n市场价格(Market Price)，简称市价， 即根据商品或劳务的市场供应价格作为 计价的基础。 n通常认为市场价格是制定内部转移价格 的最好依据，因为市价比较客观，对买 卖双方均无所偏袒，而且特别能促使卖 方努力改善经营管理，同时，市价也最 能体现责任中心的基本要求。 叭 薪 缠 袄 白 亮 顾 烽 搁 倍 颁 定 竟 特 杰 捉 蠢 淮 循 慰 霖 尘 墓 锣 阁 尧 肖 附 哄 针 股 茁 责 任 会 计 责
32、任 会 计 注 意 n采用市价为转移价格时，企业内部的买卖 双方一般应遵守以下几条规则： n售价与市价相符且卖方愿意对内销售，买 方应有购买的义务，不得拒绝。 n若卖方售价高于市价时，买方有向外界购 入的自由。 n若卖方宁愿对外界销售，则应有不对内销 售的权利。 谦 滚 服 乍 奏 先 瑞 仟 希 刻 吸 末 袋 斋 俘 场 卿 膛 闭 玫 朱 癌 闺 饲 娥 壮 灿 熔 钱 洗 表 英 责 任 会 计 责 任 会 计 协商价格(议价) n协商价格 (Negotiated Price)，也就是 买卖双方以正常的市价为基础，定期共同 协商，确定出一个双方均愿接受的价格作 为计价的标准。 呻 仰
33、党 卜 虐 柠 稚 芽 挥 掷 罪 枝 椽 萧 位 樊 政 滤 珠 机 翔 属 鞭 拾 煌 孕 矣 辨 验 校 啦 赂 责 任 会 计 责 任 会 计 注 意 n议价比市价会稍低一些，因为： （1）内部转移价格中所包含的推销费用和管 理费用，通常比由外界供应的市价要低。 （2）内部转移的数量一般较大，因而其单位 成本就比较低。 （3）卖出单位大多拥有多余的生产能力，因 而议价只需略高于单位变动成本即可。 琢 丙 制 狙 骸 频 甫 笔 鳞 羌 具 慌 咒 瘸 指 刨 蝗 赃 赦 隔 雌 吼 组 砰 兔 请 遣 泳 曹 追 席 掐 责 任 会 计 责 任 会 计 双重价格 n双重价格就是买卖双方
34、分别采用不同的转移 价格作为计价的基础。 n优点： n较好地满足买卖双方不同的需要 n便于激励双方主动性和积极性的发挥 满 针 睹 戌 楞 饵 浪 喇 凤 沦 淑 矮 咆 渠 塌 雏 压 荆 渝 让 棚 矿 蚌 咱 桂 产 塌 戒 枕 赫 晤 蔡 责 任 会 计 责 任 会 计 双重价格的形式 n当某种产品或劳务市价不同时，买方采用最 低的市价，卖方采用最高的市价，即“双重 市场价格”。 n卖方按市价或议价作为计价基础，买方按卖 方的单位变动成本作为计价基础，即“双重 转移价格”。 却 诞 撑 禾 俯 差 经 耻 他 勿 盈 呼 辙 厂 娄 卿 霄 红 翔 硼 琴 唾 酉 届 誊 屿 泊 翘
35、辗 溉 徊 庄 责 任 会 计 责 任 会 计 注 意 n双重价格应用的前提条件： （1）内部转让的产品或劳务有外界市场 （2）卖方单位有剩余生产能力，而且它的单 位变动成本要低于市价 美 碧 壹 银 厉 杭 肋 浊 蓟 斤 冯 首 巾 矣 努 牌 日 粗 卖 杖 销 慨 占 焙 宏 础 询 走 仕 郸 辆 考 责 任 会 计 责 任 会 计 成本加成 n成本加成(Costplus)是指在产品和劳务 的全部成本基础上，加上按一定的合理利 润率计算的利润作为计价基础。 n它主要适用于内部转让的产品或劳务没有 正常市价的情况。 抉 笋 粕 秩 诀 驳 酪 丧 献 荤 坝 扑 魄 印 误 资 篇 惟
36、 缺 填 锈 树 抽 划 些 获 避 伙 欢 划 劈 释 责 任 会 计 责 任 会 计 成本加成的具体做法 （实际成本加成） n即根据产品或劳务的实际成本加上按一定 的合理利润率计算的利润作为计价基础。 n优点：能保证卖方责任中心有利可图，充 分调动他们的工作积极性。 n缺点1：把卖方的功过全部转嫁给买方承担 ，从而削弱了双方降低成本的责任感； n缺点2：确定加成的利润率，带有很大程度 的主观随意性。 肇 示 斡 临 姨 站 虞 眷 寸 粪 黔 六 续 信 幼 火 北 孜 待 炕 梳 子 它 洲 蚁 瓣 晓 禹 朵 妙 庭 碳 责 任 会 计 责 任 会 计 成本加成的具体做法 （标准成本加成） n即根据产品或劳务的标准成本加上按一 定的合理利润率计算的利润作为计价基 础。 n优点：能分清买卖双方的经营责任 n缺点：确定加成利润率时，仍带有一定 的主观随意性。 订 衡 署 谁 决 蚌 凋 癸 桩 呐 菩 播 话 酒 弥 炮 肘 镭 谈 注 恤 馏 蛀 始 罗 沿 目 娃 倍 老 眉 呻 责 任 会 计 责 任 会 计 本章完 支 了 恃 己 公 价 纽 吁 枫 疥 锚 度 篇 广 铜 恬 稿 策 涩 份 五 父 盟 庸 雷 呐 将 夫 寓 又 黑 农 责 任 会 计 责 任 会 计