电子商务对财务会计的影响.docx

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1、第 1 页 电子商务对财务会计的影响 特征码 fOkIfnoOpzOvycmMvMKr 一、电子商务对会计理论的影响 (一)电子商务对会计基本假设的影响 会计假设是根据变化不定的社会经济环境所作的合理推论。 现行财务会计是建立在会计主体、持续经营、会计分期、货币 计量四项假设之上的。随着电子商务的到来，原有的会计所依 据的社会经济环境发生了巨大变化，会计假设也要发生相应的 变化。 1.对会计主体假设的影响。会计主体又称会计实体，是指 会计为之服务的特定组织，规定了会计活动的空间范围。这个 特定组织是有形实体概念。而网络公司作为一种虚拟公司 (virtual firms)，为了完成某一目标会在短

2、时间内结合形成一 个存在于计算机网络的临时结盟体，它没有固定的形态，没有 确定的空间范围。组成网络公司的各独立企业可以借助计算机 网络，随时根据实际情况增加或减少组合方。换言之，网络公 司作为会计主体具有可变性，这就使得对会计主体认定产生困 第 2 页 难，使会计核算的空间范围处于一种模糊的状态。如果会计主 体不确定，资产、负债、收入、费用等会计要素就没有空间的 归属，那么，会计信息使用者就无法理解财务报告所反映的会 计信息。因此，我们可以将会计主体看作一个相对的概念，以 确定网络公司“虚”的会计主体：计算机网络上各独立法人企 业组成的临时结盟体。这样，我们就要用相对的会计主体假设 替代现行的

3、会计主体假设，就可以确定电子商务时代的会计核 算的空间范围，从而正确地确认和计量资产、负债、收入、费 用等会计要素，向会计信息使用者提供会计信息。 2.对持续经营假设的影响。持续经营假设的基本含义是： 会计主体的生产经营活动将无限期地持续下去，在可预见的未 来会计主体不会因清算、解散、倒闭而不复存在。只有在这一 假设下，企业的再生产过程才得以进行，企业资本才能正常循 环，会计才可用历史成本而非生产价格来确认。而在电子商务 时代，网络公司只是一个临时结盟体，在完成目标后可能立即 解散，持续经营假设将不再适用。同时，会计核算否定了持续 经营假设，我们就要借鉴破产清算会计中的破产清算及破产清 算期间

4、假设，并在此基础上研究公允价值、收付实现制等确认、 计量基础的理论与实践意义，这样才有利于加强对“网上实体“ 的风险管理。 第 3 页 3.对会计分期假设的影响。会计分期是指将会计持续不断 的经营活动分为各个连续的、长短相同的期间。其目的在于通 过会计期间的划分，据以结算账目、编制财务报告，提供有关 财务状况和经营成果的会计信息。而在电子商务时代，会计分 期假设将会完全被否定，其原因：第一，由于计算机网络的使 用，网络上的一笔交易可在瞬间完成。网络公司可能在交易完 成之后立即解散，换言之，网络公司的存续时间即是某项业务 从开始到结束的期间，具有很大的弹性。在公司存续期间不确 定的情况下，尤其是

5、在存续时间很短的情况下，仍进行期间划 分，不仅难度很大，而且实际意义也不大。第二，在电子商务 时代，由于财务报告采用实时报告系统(real time reporting system)，任何时候，会计信息使用者都可以从网络上获得最新 的财务报告，而不必等到一个会计期间结束由报告企业编制财 务报告后才得到。在这种财务报告模式下，根本不需要对会计 期间进行划分。 4.对货币计量假设的影响。货币计量假设包括币值不变(一 致性）假设和记账本位币(唯一性)假设两个附带假设。一方面， “媒体空间”的无限扩展性，使得国际间资本流动加快，资本 决策可在瞬间完成，从而加剧了会计主体所面临的货币风险， 也冲击了币

6、值不变(一致性)假设；另一方面， “网上银行”的兴 起， “电子货币”的出现，则强化了记账本位币(唯一性)假设， 第 4 页 使得货币真正成为观念的产物。因此，面对货币计量假设所受 到的冲击与强化，完全有可能产生一种浮动的、全球一致的电 子购买力单位。这样，货币计量假设会可能被人们扬弃，最终 形成电子购买力单位计量假设。 同时还有一个值得注意的问题：在现代电子商务中，通过 货币反映的价值信息已不足以成为管理者和投资者决策的主要 依据，诸如创新能力、客户满意度、市场占有率、虚拟企业创 建速度等表现企业竞争力方面的指标，更能代表一个企业未来 的获利能力，而它们又不能在报表上用货币来表示。随着知识

7、创新和技术进步，产生了以电子商务为代表的新的商务模型， 对无形资产(特别是知识产权)、人力资源的计量、对高级技术 管理人员价值的计算、对高科技企业潜在的高额风险回报的计 量、对通货膨胀的计量等，都成为突出问题。因此，会计计量 手段将不仅仅局限于电子货币，而会向多元化发展。 (二)电子商务对会计职能的影响 会计具有反映、监督、参与经营决策三大职能。计算机处 理环境的变化和电子交易形式的出现，使建立基于网络化的会 计信息核算系统已是时代必然。在这个新的会计信息处理系统 中，企业发生的各项业务，能够自动从企业的内部和外部采集 第 5 页 相关的会计核算资料，并汇集于企业内部的会计信息处理系统 进行实

8、时反映。由于会计信息实现了实时和自动的处理，那么 会计监督和参与经营决策职能就变得更加重要。监督职能主要 是监督自动处理系统的过程和结果，以监督国家财经法纪和会 计制度的执行情况。这时，监督的形式也将发生变化，如可以 通过网络对经济活动进行远程监控和实时监控。参与经营决策 主要是通过建立一个完善的、功能强大的预测决策支持系统来 体现，这样，企业经营者和外部的信息使用者，可随时利用企 业的会计信息对企业的未来财务形势作出合理的预测，有助于 作出正确的决策。 (三)电子商务对会计要素的影响 会计要素是为实现会计目标，在会计假设的基础之上对会 计对象进行的基本分类，是用于反映会计主体财务状况和经营

9、成果的基本要素。现行财务会计一般从企业资金运动的“静态” 和“动态”两方面将会计要素划分为反映企业财务状况要素和 反映企业经营成果要素。这种划分模式使财务报告的结构简单、 易懂，会计信息使用者能够较清晰地了解会计信息。但是，在 电子商务时代，经济活动的复杂性导致经济信息的复杂性。经 济信息在向会计要素转化时，现有的会计要素分类不一定能反 映经济活动的全貌，即实际经济信息和会计信息之间发生偏差。 第 6 页 而会计信息使用者对会计信息质量的要求却在提高，所以，对 会计要素进行更深层次的划分成为必然。信息技术的发展特别 是高速处理器的出现，使信息加工的速度越来越快，也使对会 计要素进行更深层次的划

10、分成为可能。会计要素将会被划分得 更有层次，从而能更加准确地反映企业资金的运动状况。 二、电子商务对会计实务的影响 (一)电子商务对会计核算的影响 1.会计核算方法信息化。传统的会计方法逐渐由计算机、 网络及通讯等现代信息技术取代，主要体现在无纸化交易方面。 2.会计核算内容多样化。在买方市场上，传统的商业模式 发生了根本的变化，厂房、卡车等曾经决定着企业竞争力的资 产等不再是会计核算的主要内容。财务分析成为会计工作的主 流，人人都将是会计信息的处理者，传统的会计核算不再是主 要工作，会计信息管理、决策分析将占了主要部分。 3.企业会计信息公开化。在电子商务中企业将会计报表放 在 Web 网上

11、，缩短了企业报告的形成时间与使用时间，且透明 第 7 页 度很高，既做到信息共享，又可有效遏制会计信息失真的现象， 形成社会化监督。 (二)电子商务对历史成本原则的影响 历史成本原则是指将取得资产时实际发生的成本作为其入 账价值，在资产处置前保持资产价值不变。其在电子商务时代 的具体影响：（1）历史成本原则是以持续经营假设为基础，然 而电子商务否定了持续经营假设，因此历史成本原则将失去存 在价值。 （2）网络公司的交易对象多是处于活跃市场的金融工 具，其市场价格波动频繁，历史成本不能如实反映网络公司的 财务状况和经营成果，与会计信息使用者相关性极差。 （3）历 史成本是一种静态的计量属性，它对

12、网络公司的经营业绩的反 映滞后，经营管理者无法根据市场变化及时调整经营策略，会 计参与决策的职能无法发挥。 在电子商务时代，信息技术的发展使资产按现时价值、可 变现净值计价成为可能。通过在线访问，可以从网络上获得最 新的资产成交价格信息，用现时价值对资产计价。如与美国芝 加哥交易所联网的公司可以很容易地知道采用“盯市 (marketing tomarket)”制定的期货产品的当日价格。采用现 时价值计价，将可以为投资者的决策提供更有价值的信息。 第 8 页 (三)电子商务对权责发生制的影响 权责发生制是指在收入和费用实际发生时进行确认，不必 等到实际收到或支付现金时才确认。凡在当期取得的收入或

13、负 担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入或费用； 凡不属于当期取得的收入或负担的费用，即使款项在当期已经 收付，都不能作为当期的收入或费用。权责发生制是针对会计 确认时间而产生的一项准则，它以会计分期假设为基础。而在 电子商务时代，由于采用了实时报告系统，不再需要进行会计 分期，因此权责发生制将失去存在基础。由于电子商务否定了 会计分期，而采用收付实现制。这样，网络公司的经营所得和 实际支出的款项直接作为其收入和费用，可以更好地反映公司 的现金流量。 (四)电子商务对财务报告的影响 现行财务报告是综合反映企业一定时期的财务状况、经营 成果以及财务状况的变动情况的书面文件，由财务报表和

14、附表 组成。提供财务报告的目的是向会计信息使用者提供会计信息。 电子商务时代，财务报告受到的影响是： 第 9 页 1.现行会计信息系统是为某一特定模型服务，将所有的会 计信息使用者作为一个整体来看待，提供一种“通用的”财务 报告。然而，不同的会计信息使用者有不同的决策模型， “通用 的”财务报告所提供的会计信息并不能完全满足使用者不同决 策模型的需要。 2.国际贸易剧增，币值波动大，财务报告所反映的会计信 息并不能反映企业真实的经营成果和财务状况。 3.现行财务报告缺少对衍生金融工具的揭示。而网上交易 的主要对象是金融工具，风险性较大。因此会计信息使用者需 要这方面的揭示，以便他们合理地预计风

15、险和未来现金流量， 做出正确的决策。 4.知识和信息作为一种全新的资本及一种关键性的生产要 素进入经济发展过程，企业的生存和经济效益的提高越来越依 赖于知识和创新，知识资产、人力资产将在企业资产中的地位 越发重要，而现行财务报表对此反映较少。利用现代计算机技 术和网络技术建立集电子交易、核算处理、信息随机查询于一 体的“动态实时报告系统” ，可实时满足不同层次的报表使用者 对企业会计信息的多元要求，在会计报表中，也应将知识资本 和人力资源作为主要资产项目加以重点列示。而反映的侧重点 第 10 页 应由关心“创造未来有利现金流动的能力” ，转向关心“知识资 本拥有量及其增值的能力” 。 此外，财

16、务报告还要能反映大量的非货币性信息，如企业 员工素质、企业组织结构等。 三、电子商务时代财务会计面临的其它问题 (一)会计信息安全问题 电子商务时代，电子符号代替了会计数据，磁介质代替了 纸介质，会计信息通过网络进行传递。由于 Internet 的开放性 特征和本身的资源缺乏，从而使会计信息安全易受到威胁。具 体表现在：(1)原始会计信息虚假。内部人员对原始会计信息进 行非法篡改或泄密，造成会计信息在传递之前是虚假的。(2)会 计信息被篡改。会计信息在传递的过程中被网络黑客或竞争对 手非法修改或恶意修改，使会计信息失真。(3)会计信息保密性 被破坏。保密的会计信息泄露，如果被竞争对手获取将会造

17、成 重大的损失。(4)网络系统遭到破坏。如硬件故障、软件故障、 非法操作、计算机病毒、黑客入侵都可能导致整个网络系统陷 入瘫痪，使会计信息的质量受到影响。 第 11 页 (二)会计专业技术人才问题 传统会计在空间、时间和操作流程上具有一定的独立性， 业务一般较单一，与其它业务联系较少。而在电子商务活动中， 网络环境使得会计核算简单化，整个财务成为企业业务链中的 中心环节之一，会计人员必须拥有相关的管理知识和网络知识， 否则财务业务流就会因此减慢，影响整个企业的效率。同时， 由于会计人员要提供准确的成本信息等会计信息，就必须了解 熟悉具体的生产过程及其工艺。如电子商务活动使得无库存生 产成为可能

18、，作业成本成为成本会计发展的方向，就要求会计 人员不仅要具有会计知识，而且还必须掌握相应产业的基本知 识，此外，会计还面临人力资源会计的构造、信息、知识等无 形资产的计价等新课题，这也要求会计人员不仅要有广博的知 识，而且还应具有创新知识的能力，以适应网络经济发展的需 要。 (三)会计国际化的问题 电子商务的发展和电子计算机信息网络的普遍应用，使人 们已经能够在几秒钟之内将几十亿美元甚至更巨额的资金在世 界各大城市之间相互流转。从资本流转的程度和广度来看，地 球正在变小，企业之间的国际竞争将日趋激烈。企业为了谋求 第 12 页 自身的生存，必须不断加强新产品研制和技术改造工作，往往 需要巨额资

19、金，但只有较少企业能够依靠自己积累的留存收益 或本国的金融机构来应付国际竞争，大多数企业需要筹集国际 资金。一个国家的资金贷出单位为了更好地制定信贷决策，必 须对外国借款单位的信用状况进行调查，要求他们提供符合国 际惯例的标准化的会计报表。另外，电子商务使得国际贸易迅 速发展，而进行国际贸易必须首先要了解企业的信用和财务状 况，因而有必要了解外国企业的会计报表和会计制度，并要求 有一个统一的会计程序和方法。这样，电子商务就会促进会计 国际化的发展。 (四)财务软件问题 目前开发和应用的财会软件都是以模仿手工系统进行记账、 算账、报账为主要内容的核算软件。随着电子商务的到来，会 计的反映职能淡化，会计的参与经营决策职能增强，原有的核 算型财会软件无论是功能范围还是信息容量都显露出明显的局 限性，而带有决策支持功能的管理型软件是趋势。 同时，新一代的财务软件还必须打网络牌，采用最新的、 商业领域流行的技术方案。基于网络的计算模式，对 Internet/Intranet 的全面支持、最新的 C/S 模式、Web 第 13 页 Server 应用等最新技术都将被引入到新一代产品中。特别是全 面采用面向对象方法、组件技术，并在设计方法上引入最新的 弹性化设计和安全设计，可保障会计信息更加安全、可靠、及 时。