税务局在纳税个体工商户中的运用分析工作计划.docx

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1、第 1 页 税务局在纳税个体工商户中的运用分析工作计划 特征码 EtEHYqMLzviYGwEBUnLx 开展纳税评估的意义在于强化税源管理，降低税收风险，减少 税款流失，不断提高税收征管的质量和效率。税务机关通过运 用数据信息，采取比对分析，对纳税人纳税申报情况的真实性 和准确性作出定性和定量的判断，以便进一步采取征管措施。 对实行定期定额征收税款以及未达起征点的个体工商户，利用 保本估税法对个体工商户税收核定情况定期进行评估分析，以 判断定额的合理性和是否已经达到起征点并恢复征税，不断提 高个体工商户税收征管水平。 一、保本估税法的涵义与内容 （一）保本估税法的涵义 保本估税法是根据税收征

2、管法、有关法律和地方政策的有关规 第 2 页 定，以个体工商户实际支出的“三费”信息资料为基础，运用 倒推方法，对已经核定的纳税情况的真实性、准确性进行审核， 分析和综合评定。通过评估及时发现、纠正核定税中的错误， 并对异常核定情况进行调查研究和分析评价，为征收、管理、 稽查提供工作重点和措施建议，从而对征纳情况进行全面、实 时监控的一项管理手段。 （二）保本估税法的内容 以成本租金、人工工资、水电费用三项基本固定费用，通过保 本测算个体工商户的税收负担，是保本估税法的基本原理。个 体工商户在生产经营中发生的费用很多，本文通过简化的办法， 只对发生的三项主要固定费用关注，而忽视其它发生的费用，

3、 是从实际出发对个体工商户的实际情况正确考量，是落实科学 治税观的体现，从建设和谐社会的指导思想出发，对个体工商 户弱势群体进行必要的扶持正是体现国家这一政策，双定征收 是对个体工商户的“生存型”经营的实际支持。 1.成本租金。是指个体工商户为了生产经营向承租人实际缴纳 的金额。成本租金是房屋、设备租赁交换时要维持简单再生产 所商定的最低租金标准,是房屋设备租赁经营盈利和亏损的临界 点。成本租金是以折旧费、维修费、管理费、利息、地租等五 第 3 页 项构成。正常情况下，个体工商户在生产经营之前，与出租人 通过协商，议定一个一定时期的租金合同，确定租金额，通常 是一个季度，一年，这个租金额就是保

4、本估税法核定的成本租 金。为了确保评估结果的准确性，要求纳税人在纳入税务机关 管理，在核定“双定税”时必须提供房产、设备租赁时签订合 同的原件和复印件，经税务机关审核后，原件归还纳税人，税 务机关备存复印件。如果纳税人提供的合同租金额相差甚远， 税务机关根据征管法规定，可以比照同地段的房产租金、相同 或类似设备租价确定纳税评估使用的成本租金。 2.人工工资。人工工资是指纳税人在生产经营中为顾佣生产经 营人员而支付的人工费或者纳税人因从事个体经营而支出的必 要生活费用。人工工资是纳税人实际支付给用工者的支出，可 以直接从纳税人列支的工资清册中获得，没有工资清册的，按 照当地政府部门规定的各个行业

5、最低工资标准列支。在确定人 工工资时，对使用人数的确定，税务机关有必要对部分个体工 商户进行实地调查，可根据业主向劳动保障部门缴纳的“三金 一费”核定其实际顾佣人数，不能只根据纳税人向税务机关报 告的数字评估。 3.水电费用。是指个体工商户为生产经营实际支付的水电费支 出。水电费用是通过向供水局、供电公司缴纳的费用，资料水 第 4 页 电局、供电公司收取费用的有关凭证。 4.行业毛利率。行业毛利率是经过当地政府、税务机关每年核 定的，以法规形式颁布实施具有法律效力有关行业经营数据。 毛利率是用以反映纳税人每一元营业收入中含有多少毛利额， 它是计算净利润的基础。计算公式如下： 营业毛利率(主营

6、业务收入-主营业务成本)主营业务收入100%。 5. 保本估税法的计算。以成本租金、人工工资、水电费用三项 费用之和除以（1行业毛利率）得出本期生产经营收入，以本 期生产经营收入乘以税率得出本期应缴纳税额。 特别强调的是，在收集资料时要依靠科技手段获取数据，广泛 采集各方面的信息，努力保障评估信息资料的全面性、真实性、 有效性。纳税评估信息资料的缺乏性、真实性，仍然是目前纳 税评估的一大难题，纳税评估难免要扮演“难为无米之炊”之 “巧妇” 。要保障信息资料的全面性，纳税评估信息资料不仅包 括税务机关内部各岗位在日常征管中整理形成的种种资料、数 据，而且还应该包括其他涉税资料，如账簿、凭证等。同

7、时要 保障信息资料的真实性，单凭税务机关内部的资料是很难确认 其申报的真伪性，所以，有些纳税人对不同部门报送不同的资 料数据，如：报送税务是一套数据，报送银行又是一套数据， 第 5 页 数字不相同，评估结果相差甚远。所以，外部信息资料与内部 信息资料的比对，就能发现评估信息资料的真伪，找出问题的 根源。要保障纳税评估资料的有效性，是做出准确的判断或认 定的基础。所以，对纳税进行评估，首先，要有纳税人纵向涉 税资料的比较，如跨年度比较，其次要有横向的涉税比较，如 跨行业的比较，这样才能做出公正、客观的评估。因此，在现 有的征管资料的基础上，要重视纳税人的涉税资料信息，加强 与工商、银行等部门的横

8、向联系，获取最新数据；随时掌握纳 税人的经营动态信息，了解结算资金的变化情况。 二、个体工商户纳税评估现状 （一）纳税评估促进税收管理工作质量提高的作用未得到充分 认识 现阶段的纳税评估工作的重点只限于企事业，对企事业开展纳 税评估的作用得到了较高的认识，国家税务总局在制定纳税评 估实施办法时，也只有对企事业的纳税评估办法。但是对个体 工商户进行纳税评估，税务部门就没有那么重视，税务部门征 管的纳税人不仅限于企事业，还有个体工商户，随着我国经济 第 6 页 的不断发展，虽然个体工商户税收收入占税务部门组织收入中 的比重很小，但是税法的贯彻不能因为是个体工商户就另当别 论，因此，对个体工商户开展

9、纳税评估要有一个高度的认识， 亟需在对企业纳税评估的经验基础之上，尽快开展对个体工商 户进行纳税评估形成共识。 （二）纳税评估工作缺位，评估工作未能得到充分开展 个体工商户的纳税评估工作，目前税收征管法及其实施 细则均无规定。*年 3 月国家税务总局下发的国家税务总局 关于印发开展纳税评估的通知 （国税发*43 号）的规范性文 件，详细规定了对企业进行纳税评估规定，针对建帐企业使用 的财务指标进行详细的设计，但是工作开展起来较为复杂、繁 锁，操作难度大。对没有建帐核算的个体工商户来说难以适用， 因此许多地方税务部门虽然成立了专门的纳税评估机构，其实 就是针对企业开展纳税评估而成立的。正因普遍对

10、个体工商户 纳税评估的认识不足，如何开展纳税评估思路不清，重视程度 不够，致使评估工作迟迟没有开展，工作上还处于缺位状态。 （三）核定的“双定税”被误解就是评估税 目前，个体工商户的纳税方法主要是通过双定税进行，个体工 第 7 页 商户是否按照税法规定正确履行了纳税义务，税务部门核定的 定税额度是否正确、合适，没有人再作衡量。 “双定税”是片管 员个人通过纳税人报告的数据经核定后报税所所长审批确定下 来按期征收的税款，可以说“双定税”是经过评估过的税，但 是所长在审批过程中多数只是简单地对双定表上的数字进行表 面审核，对数据的逻辑关系进行审定，至于表里面数据的真实 与否就不得而知。 （四）没有

11、系统性的合法的信息渠道 当前，个体工商户一般都是采用“双定办法”征收税款，在日 常的税收管理过程中，税收的管理资料主要是由管理部门收集， 税务人员往往重企业、轻个体，个体工商户的征管资料非常有 限，大部分的资料是纳税人口头提供的，这样税务部门从资料 中得到的真实信息很少，因此利用现有的信息资料开展对个体 工商户进行纳税评估是困难重重，评估结果经不起检验。 （五）个体工商户的纳税评估指标设定存有一定的局限性 如果纳税人提供的信息数据质量不高，资料不全，相关信息不 足，但被测算的指标在正常幅度内，就难以确定结果的真实性， 实际上，评估对象的规模大小，企业产品类型等因素，都会产 第 8 页 生较大影

12、响；另外，单凭评估指标测算很难合理确定纳税申报 的合法性和真实性，企业还受到所处的环境、面临的风险、资 金流向等诸多因素的影响，纳税评估指标体系的局限性，制约 着纳税评估工作的结果和开展方向，何况个体工商户还没有企 业一样的财务指标，所以各地开展起来花式多样，没有一个标 准化的纳税评估体系。 三、保本估税法在个体工商户纳税评估中的具体运用 （一）保本估税法的测算 对个体工商户的纳税评估应该评估的税种有：营业税、城市维 护建设税、个人所得税、印花税、土地使用税、房产税。 1.营业税的测算 纳税人每月发生固定租金、人工工资、水电费用之和/(1毛利 率)，计算出保本营业收入，用营业收入乘以税率得出测

13、算的应 交营业税。 第 9 页 2.城市维护建设税的测算 纳税人每月发生的固定租金、人工工资、水电费用之和/(1毛 利率)，计算出保本销售收入，把销售收入换算成不含税的销售 收入，用不含税的销售收入乘以增值税率得出测算的应交增值 税。以应交增值税乘以城市维护建设税率得出应交城市维护建 设税。同样可以计算出应交教育费附加。 3.个人所得税的测算 用保本估税法测算出保本营业（销售）收入，用营业（销售） 收入乘以随征个人所得税税率得出测算的应交个人所得税。 4.印花税的测算 一般检查个体工商户签订的房屋、设备租赁、货物进销合同， 以合同签订额乘以对应印花税率得出应缴印花税额，同时检查 有关的证照是否

14、帖花。 5. 房产税、土地使用税的测算 主要是检查房屋出租方出租房屋时是否已经缴纳了出租房屋的 第 10 页 房产税、土地使用税，以出租房屋的合同乘以出租房产税税率 得出应缴房产税；如果房产是个体工商户个人自用的，以使用 房产的价值计算应缴房产税，同时以使用房产的土地面积计算 土地使用税。 6.保本估税法的修正 保本估税法采用“三费”和“一率”对个体工商户进行纳税评 估，经营业户每月发生的三费：固定租金、人工工资、水电费 用相对稳定，每月发生的费用占其支付月固定费用支出的 90% 以上，具有普遍性，因此对一般性的个体工商户适用，但是， 对于一些特殊的个体工商户，除了发生这三项费用以外，发生 的

15、一些比较固定的特殊费用也是很大，如连锁加盟店，每月发 生的连锁加盟费用占固定费用的 25%左右，如果按上述的“三 费一率”方法不考虑该费用，评估的结果会产生巨大偏差，因 此在使用“三费一率”估税方法时，对某项费用每月固定发生 额占月固定费用达 20%以上时，应在三项费用基础上加上该费 用，变成“四费一率” ，这是对“三费一率”估税办法的修正。 在评估个体工商户纳税情况时要注意二个问题： 一是不同行业的毛利率问题。不同行业有不同的行业毛利率， 第 11 页 毛利率是地方政府经过相关部门调查定期制定颁布，相对固定， 使用时要注意适用最新的规定；二是不同行业的个人所得税负 担率问题。个体工商户适用的

16、随征个人所得税率，不同地区、 不同行业是不一样，是各地方税务部门根据不同情况定期调整， 不是固定不变的。 （二）比较评估结果与核定定额的差异 通过保本估税法评估得出的结果，主要比较个体工商户原来已 经双定的营业税、城市维护建设税、个人所得税三个税种，得 出两者之间的差异，看原来核定的“双定税” 是否高了还是低 了，通过评估发现应该缴纳的印花税、土地使用税、房产税是 否已经缴纳，已经缴纳和实际缴纳的数额差异在那里，以此做 出税收征管建议。 （三）提出评估税收管理建议 纳税评估后必须有工作反馈制度，才能达到纳税评估的目的。 在纳税评估工作中，为进一步加强对纳纳税评估结果的利用， 应有纳税反馈制度，

17、要求对纳税人纳税评估结束后，将纳税评 估结果反馈给稽查部门与征管部门，找到相关行业的稽查方向 和加强征管的方向。同时纳税评估要有告知制度，将对业户进 第 12 页 行纳税评估的所有事项细化，让纳税人知道评估结果，目的是 为了加强对纳税评估的理解，最大限度的取得纳税人对纳税评 估工作的配合，保证纳税评估后对工作管理质量的提高。对存 在重大嫌疑的纳税评估对象，在实施纳税评估工作前，要求制 定详细的评估实施方案，保证纳税评估工作的针对性，要有专 项评估实施方案。评定后续管理后完善纳税人分级分类管理。 将纳税评估的结果与每年的信用等级联合评定相联系，完善信 用等级联合评定办法和后续管理办法，通过信用等

18、级的评定来 加强对纳税人分级分类管理工作，把握税收征管工作的重点。 （四）保本估税法测算说明 保本估税法，之所以说“保本” ，实际上是没有能够按照税法规 定得出准确的数据的情况下，采用一种折扣的办法来推算一个 接近实际的数，是保本估算法应用的前提，这是个体工商户的 特点决定的。使用保本估税法对象只能是没有建帐的个体工商 户，对建帐的个体工商户适用查帐征收办法，评估方法适用与 对企业纳税评估方法相同。对个体工商户采用保本估税法纳税 评估分析时，要综合运用各方面的信息，参照宏观税收分析、 行业税负监控、纳税人生产经营以及内外部相关信息，运用数 学方法测算出的算术、加权平均值及其合理变动范围测算预警

19、 值，综合考虑地区、规模、类型、生产经营季节、税种等因素， 第 13 页 考虑同行业、同规模、同类型纳税人各类相关指标的若干年度 的平均水平，以使预警值更加真实、准确和具有可比性。纳税 评估指标预警值由各地税务机关根据实际情况自行确定。 使用保本估税法要建立一种信息传导机制，明确出环节间资料 传递的步骤、时间限制、责任单位，纳入征管流程，并以严格 的督查考核促进落实。一是要征收监控、管理服务、税务稽查 及时将纳税申报资料、发票稽核、财务资料等有关资料传递到 评估岗位。在现有的征管、申报资料的基础上，要重视纳税人 提供的会计资料信息；依照新的税收征管法的规定，加强 与工商、银行、政府等部门的横向

20、联系，获取最新数据；充分 考虑纳税人所处的环境、面临的风险和资金投向等信息资料； 随时掌握纳税人的经营动态信息，了解结算资金的变化情况， 实现对纳税人经营行为的全方位监控。 对企业纳税评估，通常用到几个财务通用指标：如收入类评估 分析指标、成本类评估分析指标、费用类评估分析指标、利润 类评估分析指标、资产类评估分析指标。对个体工商户的纳税 评估就没有这些指标，只能通过上面所提出的“三费”和“一 率”来开展评估，所以得出的数据只一个比较接近实际的数据。 评估的结果，也只能测算已经双定的纳税额是否接近纳税人在 经营保本的情况下应该缴纳的税款，这是一个比较保守的数字， 第 14 页 但是较为合理可靠

21、。 四、保本估税法的使用评价 （一）有效加强税收管理的刚性 1.通用性。保本估税法简单实用，合理可靠。评估的依据、过 程和结果对于纳税人、税务机关双方都能接受，普通税务人员 容易掌握，纳税人也容易理解，不仅适用于地税独管户，也适 用于国地税共管户，不仅适用农村个体工商户也适用城市个体 工商户，不管何时何地，不管何人使用，方法科学、合法、简 单实用，对于目前我国的各地税务机关征管着 4000 多万户个体 工商户来说，是一种简单易行的纳税评估方法，对于成千上万 的纳税人来说，在没有建帐征管的情况下，显然是一种可靠的 办法，通过在基层的实践证明，无疑是纳税人和税务人员在评 估个体工商户税收负担程度时

22、是较容易接受的方法。 2. 公平性公正性。保本估税法是按照个体工商户发生的比较固 定的“三费”客观存在事实的为依据，在科学划分行业的基础 上，通过行业调查了解每个行业的生产经营特点、掌握行业性 第 15 页 客观经营规律，抓住其核心问题的基础上，以事实数据说话， 严格按照税收征管法的规定，完全掌握个体工商户个体生产经 营的租金、人工工资、水电费用成本消耗等关键性信息指标和 数据，作为评估的依据和标准，因为信息数据指标都是客观性 的特点，因此评估过程和结论对于每个个体工商户来说都是公 平和公正的。 3.增强服务意识。简单化纳税评估是在依法治税的前提下为纳 税人减少工作干扰，增强为纳税人服务的意识

23、，税务机关对纳 税人在纳税评估过程中发现一般涉税违章违法行为或疑点后， 能够及时主动约请纳税人沟通相关征纳信息，向纳税人进行税 收政策法规宣传、辅导，促使纳税人主动自查自纠，减少征纳 税收成本，减少税收争议的一种服务工作方式。保本估税法能 使税务机关在税收管理工作中变被动为主动，有针对性地把一 般涉税问题前置，且对个体纳税人起到一种有效监督，减少对 纳税人的处罚，节约纳税成本，在大大提高提醒纳税人自查自 纠水平。 （二）可以有效提高税务机关的税源监控能力 税收征管质量的高低，取决于税务机关对各类税源监控能力的 强弱，而税源监控手段是否先进、科学、易行，又直接影响到 第 16 页 征管的效率。在

24、纳税人数量逐渐增多，工作人员相对不足的情 况下，加强纳税评估是提高税务机关税源监控能力必不可少的 措施。保本估税法就是面对几千万的个体工商户开展的一项税 收监督管理手段，以“雷达检测站”的方式定期运动个体工商 户的纳税情况进行评估，是税务机关实施有效管理可靠的方法， 借助信息化手段，通过科学的评估，对监控区域内全体纳税人 的纳税情况进行“扫描” ，及时发现疑点，向其他管理环节传递 排除疑点的意见，使各项管理措施环环相扣，有效提高税务机 关的税源监控能力。通过纳税评估，树立一批诚信纳税人，促 进诚信纳税；通过对不同信誉级别纳税人的征管制度设置，形 成良好的体制激励，从而促进征管质量的提高。 （三

25、）使稽查工作更有针对性 纳税评估是税务稽查实施体系的基础，有助于税务稽查明确方 向，发挥整体效能。保本估税法是对个体工商户是否履行税法 规定的义务，以及履行程度的一种评价。因此，是税务稽查实 施体系的基础环节，是构建依法、统一、协调的税务稽查体系 的重要内容，其工作质量直接影响到税务稽查的实施效果。一 方面，纳税评估通过评估分析，发现疑点，直接为税务稽查提 供案源，不仅可使稽查选案环节避免随意与盲目，而且可以使 税务稽查的实施做到目标明确，重点突出，针对性强；另一方 面，纳税评估有利于税务稽查内部的专业化分工，并对稽查实 第 17 页 施产生制约，有利于规范税务稽查行为、完善税收征管、形成 法

26、制威慑的整体效能。纳税评估是税务机关的执法行为，通过 审核个体工商户纳税情况，分析税负异常，提醒纳税人规范向 税务机关报告的数据，遏制各种偷税行为，使税务机关及时发 现日常征管工作的漏洞和偏差，避免税收征管中的人为因素所 造成的影响。它通过税务机关的提前预警告知，引导纳税人自 行规范纳税义务，自行纠正各种违规行为，提高申报准确率。 （四）增加税收收入 通过实地使用该办法，为地方税收增加了 40%的税收收入，个 体工商户在核定双定税过程中，容易产生纳税偏离的问题，在 评估中，发现核定的营业额普遍低 30%，有的偏离很远，税收 只收了应缴税款的三成。同时使用该方法，可以使原来容易漏 征的土地税、房

27、产税、印花税征管到位。目前个体工商户租用 的经营场地绝大部分是个人房地产，在小城市县镇特别突出， 这部分出租户的纳税大部分被忽略了，流失的税款比经营户还 要多，必须加强对这块税收的管理，在经营户向税务机关第一 次报送纳税资料时，税务部门必须同时要求经营户报送租赁合 同原件与复印件，不是租赁关系的，必须提供房产证原件和复 印件，没有房产证原件的要提供相关的资料，证明房产是谁在 管理使用，税务部门同时建立相应的出租户房屋场地电子台帐， 第 18 页 确保对出租房屋场地的税收管理。对出租业主定期进行必要的 稽查，及时发现和纠正租金的真实性，防止出租业主弄虚作假， 通过税务部门的稽查工作，完善对出租户

28、出租租金税收管理的 长效机制。 （五）有效预防税务干部以税谋私 失去监督的权力必然导致腐败。保本估税法就是对税收征管人 员的权力进行有效监督之一。从国地税机构分设运行以来近十 年的情况来看，在税收执法运行中，税务人员利用个体定税时， 由于工作严重不负责任，渎职失职，导致国家税款严重流失， 公共财产遭受重大损失，构成不征、少征税款罪、滥用职权罪、 玩忽职守罪等。其主要表现：收人情税、关系税，超越权限减 免税收，使国家税收遭受重大损失；因玩忽职守，致使国家税 款少征、漏征、误退、多退，使国家税收遭受重大损失；违反 执法程序，超越职权，滥用税收保全、税收强制执行等措施， 严重侵犯纳税人权利，造成严重

29、的社会后果或政治影响。 从发生的税务人员职务犯罪案件来看，无不与权力滥用紧密相 连。保本估税法时时提醒税务人轴在核定“双定税”时要过好 三道关。第一是过好人情关。做人应该助人为乐，当官、做税 官应该情为民所系。但是要把握好分寸，慎交朋友，时刻保持 第 19 页 清醒的头脑，注意分清哪些是真情，哪些是糖衣炮弹式的人情， 保证不为情所误。第二是过好权力关。历史的教训反复告诉我 们，权力是一种责任，是一种风险；有一份权力，就有一份义 务、一份责任；用权要做到为国税事业肩负的重任而自重，为 坚持真理、修正错误而自省，为保持操守、拒腐防变而自警， 为奋发有为、先忧后乐而自励，时刻把握住自己，使自己立于 不败之地。第三是过好金钱关。应该做到知足常乐，君子爱财 取之有道。坚决不能以权换钱，以身试法，时刻保持高尚的人 格和道德情操。