《金融创新会计制度研究论文.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《金融创新会计制度研究论文.docx（12页珍藏版）》请在三一文库上搜索。
1、第 1 页 金融创新会计制度研究论文 特征码 nykbWwsFpFuSMxAANPxc * 摘 要 现行中国金融会计制度现状已难以适应金融业的发 展，应从把握基本点、注重协调性和建立新机制等方面加强金 融创新中的会计制度建设，对会计原则、会计计价基础、会计 报告和会计要素等进行系统化的改革与调整。 关键词 金融创新；新金融工具；会计制度；措施 金融是现代经济的核心，金融创新成为当今世界竞争与发 展的显著特征。随着中国金融市场体系逐步建立，新的金融工 具如远期合约、期货合约、掉期交易等层出不穷。解决好金融 创新中的会计问题，对确保金融稳健运行、促进经济平稳较快 协调发展至关重要。为更好地发挥金融
2、创新活跃市场的作用， 笔者将就金融创新中的会计制度建设问题进行研究并提出相应 对策，以进一步促进中国金融业的发展。 一、中国金融会计制度的现状分析 第 2 页 改革开放以来，中国金融业始终保持稳健发展的良好势头， 金融体制改革加快推进，金融会计制度不断完善，对金融业稳 健运行发挥了不可替代的作用。相对于现代经济对金融发展的 要求而言，中国金融会计制度仍存在不少问题。 （一）金融会计制度不适应性的几个表现 1. 对金融业特殊性不够适应。其主要体现在制度规定过于 笼统，强调金融业同其他行业会计制度的一致性，在资产、负 债、中间业务的规范上，会计科目过于概括，尤其是忽视了银 行业支付清算业务的特点，
3、带来了现行会计科目在实务操作中 可行性差的共性问题。 2. 对账务处理规范性不够适应。主要是制度规定不细致， 账务处理随意性较大。现行金融会计制度在不少金融业务会计 处理方面不同程度地存在模糊现象，易造成会计人员理解上的 差异和操作上的无所适从或随意性，不同系统或单位会计信息 的可比性受到影响。 3. 对会计电算化不够适应。现行金融业会计制度主要是基 于长期以来传统的手工操作方式设计的，需要根据会计核算手 段的变化进行重新设计。这一滞后使得目前各行会计资料异常 复杂和不规范，会计基础数据难以实现标准化。 4. 对稳健性要求不够适应。主要体现在会计制度支撑不足。 第 3 页 一方面稳健性原则执行
4、不到位。贷款呆账准备的提取没有按照 贷款的质量状况和贷款的风险度进行提高，贷款风险分类在会 计核算上的体现不全面。对固定资产加速折旧法限制较死，易 造成企业前期虚增利润、资产超期服役的现象。另一方面，金 融会计内部控制制度不完善。机构设置上缺乏权力制衡机制， 内部治理结构不健全，会计体系不完善，时有滥用会计科目、 账务核对制度执行不严的问题发生。 （二）新金融工具对传统会计带来的新挑战 20 世纪 80 年代以来，衍生金融工具层出不穷，带来了金 融市场活跃发展的局面。一方面，衍生性金融产品大多具有以 小搏大的高杠杆效应，十倍或数十倍的巨额收益吸引着大量的 投资者；另一方面，新金融工具筹资成本低
5、，融资手段多样化， 既为资金需求者提供廉价的多种融资手段，又为投资者提供防 范和规避投资风险的多种选择。新金融工具自身的特点，对传 统会计提出了新的挑战。 1. 要求规范相应配套的会计制度。新金融工具的出现，使 金融会计面临着确认、计量和揭示的新问题，尤为突出的是缺 乏与金融衍生工具相配套的规范的会计。这些新的金融工具发 展较快，种类繁多，不同种类金融工具的性质、条件、金额、 期限均不相同，风险程度也不同，金融会计对它的反映、控制 能力不足，造成相当部分新金融工具被排除在财务报表之外， 第 4 页 这些资产负债表外项目对报告使用者构成了隐藏的潜在隐患， 存在资产负债表外损失的风险。 2. 要求
6、改变传统的会计原则。传统会计的主要任务是报告 实际已经发生的经济业务，在会计要素的确认、计量和报告过 程中，贯彻客观性、稳健性、历史成本等相关原则。而新金融 工具会计的主要任务是预测性报告尚未发生、将来发生后才能 精确核对的经济业务，具有高度的不确定性，这就带来了会计 制度设计基点上的分歧，传统的会计制度在原则上受到影响。 3. 要求改变传统的会计计价基础。传统会计主要以历史成 本作为计价基础，所有会计要素的计量均采用历史成本，在客 观形成的基础上对已经实际发生的经济业务进行确认、计量和 报告，因而计量模式讲求精准，计量结果具有确定性。对新金 融工具会计要素的计量，由于不存在历史成本问题，因而
7、改变 了传统会计的计价基础，更多地依赖经验数据和知识性、规律 性预测，其计价基础具有明显的不确定性。 4. 要求改变传统的会计报告体系。传统会计报表主要报告 会计主体源于过去的交易及事项的会计信息，报表体系、报表 内部结构及其项目均无法完全满足新金融工具的信息使用者的 信息需求。就要求对传统会计的报告体系从结构设计、项目内 容和关联性等方面进行大的调整，否则将难以体现报告体系的 实际价值。 5. 要求改变传统的会计要素构成。在传统会计制度下，所 第 5 页 有资产和负债确认的基本前提条件是要符合会计要素的定义， 对其未来经济利益的测算，从企业的流入和流出都必须来自过 去的交易或事项。而对新金融
8、工具来说，其金融资产和金融负 债则来自双方签定的契约，规定的是未来的经济活动，不能据 以确认购销业务。传统会计要素已经不能适应新金融工具会计 对信息披露的要求。 由上可知，金融产品创新对传统会计带来的挑战是原则性、 根本性和全方位的，需要对传统会计制度从设计原则、计价基 础、报告体系和会计要素等各个方面、各个环节进行调整，逐 步建立体现金融创新特点的会计制度。 二、金融会计制度创新的思路 （一）把握金融会计制度设计的基本点 1. 强化理论基础支撑。金融会计制度的理论基础主要涉及 哲学、经济学、管理学与法学等方面。其中，哲学作为方法论， 是构建会计制度研究方法和工作方法的基石；经济学和管理学 作
9、为会计学的基础学科，是构建会计制度目标的两大支柱；法 学作为上层建筑的一部分，是构建会计制度思想的支柱。经验 表明，任何一项会计制度都是一定环境的产物，不同环境造就 了不同内容和形式的会计制度，产生了法典式、规章式、混合 式和社会式等会计制度模式。从中国会计环境出发，应该继续 第 6 页 坚持规章式会计制度模式。 2. 体现制度设计的多重性。不同层次的会计制度，其设计 主体也不尽相同。规章级会计制度的设计主体可以是财政部、 国务院其他部委或地方人民政府，企业内部会计制度的设计主 体是企业本身。 3. 坚持科学性与有效性相结合。在会计制度设计过程中应遵 循一定的设计原则，包括符合政府要求、考虑企
10、业特点、采用 综合导向、实施国际协调、坚持稳定适用、供求平衡以及遵循 成本效益等方面。 4. 遵循会计制度的基本规律。会计制度的规律性主要表现 为：会计制度的构建离不开会计制度概念框架的支持，会计工 作的正常秩序离不开会计制度的规范，会计制度的规范内容有 赖于会计实践，会计制度的繁简程度有赖于政府政策，会计制 度的运作方式有赖于文化背景，会计制度的国际协调源于经济 全球化等。 5. 重视信息技术应用。信息技术既推动了会计制度变革， 又给会计实务、会计理论和会计制度带来了较大的冲击。计算 机的出现，将原来的手工会计改变为计算机会计，因特网的普 及和发展，产生了电子商务、ERP，形成了财务业务一体
11、化，并 引发了网络会计的发展趋势，由此必然引起相关会计理论和会 计制度的重新思考与调整。 6. 扩大信息量，减少不确定性。符号经济的不确定性有两 第 7 页 类：一类是初级的，即由自然的随机变化和消费者偏好所带来 的不确定性；另一类是次级的，即由信息的不对称而引起的不 确定性。前者系经济体系之外的力量所引起的，具有根本的不 确定性；而后者则是经济体系中内生的。信息是不确定性的负 量度，减少不确定性必须获取和处理更多信息。制度决定着信 息的提供、处理、传递、分布及信息本身的准确性，成为对抗 不确定性的有效手段，为突破个人不确定性的理解力和结算力 限度、规避风险提供了现实途径。 （二）正确处理金融
12、会计制度 创新中的协调性问题 1. 金融业系统内会计制度与金融业统一会计制度的协调。 金融业统一会计制度的修订应经过充分酝酿论证，保证其科学 性和可操作性，尽量减少金融业各系统内部的补充制度。从务 实的角度确定金融企业会计制度的完善内容，既要适应金融业 务的需要又要有一定的前瞻性，既要突出重点又要注意基本的 技术层面，既要考虑中国经济环境又要体现国际惯例，保证金 融业统一会计制度在各系统内的适用性，以及各系统切实按统 一会计制度从事会计工作。这样，一则可以使各系统有权威性 的参照依据，二则可以保证各系统会计信息与平时账务处理的 一致性，便于企业管理者和投资者披露真实全面的会计信息。 2. 金融
13、业会计制度的国际协调。资本市场是市场体系的核 心，资本市场全球化已经成为不可否认的事实。公平和效率是 发展和完善资本市场的基本准则，资本市场的顺利运作和健康 第 8 页 发展有赖于会计及其信息披露的质量。目前，会计的国际协调 得到了大多数国家及有关国际性组织的支持，成为各国政府增 强本国资本市场的融资能力、跨国上市和发行证券的公司企业 降低国际资本市场筹资成本和提高筹资效率的重要途径。财务 信息的真实、可靠、透明、可比和充分披露成为各国政府、财 务信息提供者、财务信息使用者和有关国际性组织的一致性要 求。会计作为一个信息系统，其程序和会计方法具有可通用性， 各国在同类经济业务的会计处理方面差异
14、并不大，其国际协调 存在现实性。 （三）建立稳定性与应变性相结合的机制 会计制度作为一种会计规范，一方面要求保持稳定性，另 一方面由于新的经营方式、新的金融业务不断涌现，会计制度 也必须及时修订与完善。建立稳定性与应变性相结合的机制， 有效防止由于会计制度的滞后影响金融业务的发展或导致金融 会计信息的失真或混乱，是金融会计制度改革的前提和关键。 根据新制度经济学的交易成本理论，会计制度的本质是节约交 易成本。会计制度具有浓缩的特征，是内生性的“共有信念” ， 所有的交易主体从这些浓缩的信息中受益。这种“共有信念” 建立在相互信任的基础之上，当随机变量因素作用过大以至于 动摇了信任基础的时候，就
15、容易出现大的偏离，产生“诚信危 机” 。为了防止陷入危机的恶性均衡，会计制度要通过纠错机制 第 9 页 进行“补漏” ，这既是制度完善的要求，也是制度演进的动力。 按照演进博弈论，会计制度是在反复博弈中形成的渐进稳定动 态均衡，即“进化均衡” ，规则决策与“混合策略决策”相对应。 这表明，正是随机因素的累积，而不是纯粹的竞争本身，确保 了有效结果的长期稳定性。这一多重进化均衡，决定会计制度 必然随着形势的发展而发展。在经济全球化和知识经济条件下， 随机因素不断增加，会计制度的动态博弈过程比以往任何时候 更为明显。知识经济为合同的可实施性在技术上提供了保障， 这就使得一些原本不可能的制度创新成为
16、可能。可以预见，由 技术创新带来的成本收益相对变化必然会带来会计制度的创 新，催生新的运行机制，成为与知识经济博弈的演进动力。 三、积极应对新金融工具挑战的对策措施 从当前中国金融发展的现实看，需要特别关注解决新金融 工具的会计问题。借鉴发达国家的经验做法，应对新金融工具 对传统会计的挑战，需要从以下几方面采取措施。 1. 对会计原则进行重大调整。考虑到会计所确认和计量的 业务特点，采取区别对待、分类指导的办法，确立适宜的会计 原则。对已经发生的经济业务的会计确认和计量，仍应坚持现 行的一系列会计原则，以确保这类会计信息的质量；对新金融 工具业务的确认和计量，借鉴国际通行的做法，采用与传统会
17、第 10 页 计相区别的原则，更加强调和注重相关性原则和重要性原则。 对新金融工具的会计计价，应调整传统会计坚持的历史成本原 则，针对该类业务风险大、不确定因素多等特点，确立并坚持 公允价值原则，并形成根据市场进行适度调整的机制，着力提 高信息的相关性。 2. 采用多重化的计价基础。传统会计采用历史成本作为计 价基础，具有客观性、精确性等优点，应继续坚持并不断完善。 根据新金融工具不存在历史成本的情况，其会计计价最可行的 办法是按公允价值进行计价。从国外经验看，不论是金融资产 和负债的初始确认的计价，还是在新金融工具契约生效后的财 务报表日对金融资产和负债的计价，均可采用公允价值进行计 价。这
18、样，会计的计价基础就不再是单一的历史成本，而至少 是以历史成本和公允价值并存的双重计价基础，不同的会计计 价基础适应着不同的经济业务的计价要求，更符合金融发展的 客观实际。需要强调的是，理论界有人主张按持有目的对金融 工具进行分类并分别以不同的计价标准来计价。笔者认为这种 观点在实务操作中难以实现。金融工具分类本身就具有一定的 不确定性，金融工具创新更是源源不断，尤其是对合成金融工 具的归类计价难度很大。 3. 对会计报表进行动态化改造。适应新金融工具信息披露的 要求，比较可行的方法是在传统会计报表体系的基础上进行系 统化的改造。对资产和负债，不仅按流动性分类，还按金融资 第 11 页 产和负
19、债和非金融资产和负债分类；对非金融资产和负债可沿 袭现行做法，即按流动性大小顺序排列；对金融资产和负债则 可按风险程度大小顺序排列，以更好地适应人们对风险往往特 别关注的要求。进一步改造表外附注，使属于表外项目的一些 新金融工具得以充分披露。对于报表改造后仍无法披露的重要 信息，可考虑增设一些诸如“金融头寸”表等报表。根据国外 经验，新金融工具揭示的项目内容至少应包括两点：一是面值 或合约金额，如果两者均无，则应当揭示名义金额；二是金融 工具的性质及条件，其至少应当包括衍生金融工具的信用风险 与市场风险、现金要求、金融工具的存续期间、金融工具的交 易不履行合约时可能遭受的最大损失的金额和相关的
20、会计政策。 4. 重构财务会计要素。针对传统财务会计要素及一些基本 概念不能涵盖新金融工具的问题，需要对财务会计要素及有关 基本概念进行重构。具体而言，应把握好两个重点：资产不再 限定为由过去的经济业务产生的能够为企业带来未来经济利益 的经济资源，还应包括由现在契约约定的在未来可以直接为企 业带来经济利益的经济资源；负债不再限定为由过去经济业务 产生的、现在由企业承担的经济责任，还应包括由现在契约约 定的、在未来需要由企业承担的经济责任。这样会计要素的概 念将明显扩大。对涉及金融工具的资产和负债，即通常所讲的 金融资产和金融负债，在会计要素确立时应充分考虑其具有不 第 12 页 确定性的突出特点，与一般的非金融资产和负债在概念上有所 区别。会计要素重构后，资产和负债按其确定性理所当然就分 为确定性资产、负债和不确定性资产、负债。国内外实践已经 表明，能够揭示金融与非金融关系的资产负债会计报表，有助 于提高会计信息的相关性，对会计报表使用者更具有实际价值。 *