试论微观会计制度改革.docx

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1、第 1 页 试论微观会计制度改革 特征码 dqhccLVvDlEQplGRcwTv 所谓微观会计制度，笔者以为：是指企事业单位和一切具备法 人资格的其它经济组织（以下统称组织）设立的，以财务会计 人员为主体，以反映微观经济（经营）和资金核算以及财务活 动状况为主要任务的，并承担财务监督职能的一种会计制度。 微观会计制度是宏观会计制度的组成部分，又是其基础和载体， 微观会计制度的优劣直接影响微观和宏观经济运行的质量，影 响地方和国家的宏观决策。几十年来，我国的传统微观会计制 度在确保经济组织良好运行、促进地方和国家财政建设、从而 推进国家建设和人民物质与文化生活的提高，起到了十分重要 的保证作用

2、。但是，随着改革开放的不断深入和市场经济制度 的确立，传统的微观会计制度的弊端日益显现，大量的事实已 经证明，它到了非改革不可的地步。否则它将从扰乱市场经济 秩序开始，进而成为腐败的孽生地，甚至断送改革开放的成果。 此绝非危言耸听。 一、会计委派制的利弊分析 第 2 页 （一）会计委派制及其产生背景。 所谓会计委派制，是指政府主管部门或企业产权所有者，委派 会计人员代表政府或企业产权所有者监督国有单位或集体经济 组织资产经营和财务状况的一种会计制度。会计委派制通过由 政府部门或产权所有者对所属组织的会计人员实行统一委派、 任免和管理，即对会计人员实行统派统管、直接管理：会计人 员的组织关系、人

3、事关系、工资福利待遇等均由政府部门或产 权所有者负责，使会计人员在企事业单位中能独立地履行会计 核算和会计监督职能，真实地反映基层组织的经营核算、成本 费用等经济状况，代表国家利益或企业所有者权益，对所在单 位的经济活动进行直接的真实反映和有效监督，杜绝企业经营 者腐败、浪费等违法违规行为的发生。从该制度的特点看，实 行会计委派制度，是真实反映会计信息、加强会计监督和管理 的有效手段，是从源头上预防和治理腐败的重要措施。 （二）会计委派制的实施方法。 任何制度的创新改革成功与否，其方法的科学性和合理性起着 至关重要的作用。会计委派制的实施方法，主要是在明确其基 本职责的前提下，对委派会计的产生

4、方法、管理方法和考核方 法进行科学界定。笔者结合多年的会计实践，认为不外乎以下 第 3 页 几个方面： 1、受派会计人员的职责：在委派单位的领导下，参与受派单位 的经营决策，帮助受派单位进行经济活动分析，促进经济效益 提高：依法对受派单位进行会计核算和财务管理，促进财务会 计工作法制化、规范化：依法行使财务监督职权，制止和纠正 违法违规的财务行为：及时向委派机构财务部门报告受派单位 的财务状况：遵守受派单位的合法的规章制度。 2、受派会计人员的产生办法：在委派机构的领导和主持下，通 过公开招聘、统一考试、全面考核产生，统一调配使用。各单 位现有会计人员经本人自愿申请，委派机构统一考核合格后也

5、可录用，但尽可能派往其它单位，以避免“原单位人马”因情 面因素影响委派初衷。 3、受派会计人员的管理办法：委派机构财务部门是受派会计人 员的管理机关，受派会计人员的人事关系、组织关系、业务档 案等全部调入委派机构，其工资、劳动保险、岗位补贴等一切 福利待遇开支均由委派机构负责。 4、受派会计人员的考核办法：受派会计人员定期向委派机构财 务部门汇报工作，参加政治、法律、业务等方面学习，服从委 第 4 页 派机构财务部门的统一领导和管理。年度终了，对受派会计人 员进行统一考核，对严格按照财会法规办事，加强经济核算， 促进单位经济效益提高，有突出贡献的会计人员予以奖励，优 秀者根据需要提拔重用：对开

6、假票、做假帐、报假表等违法违 规的会计人员，一律取消其会计任职资格，并依法追究其法律 责任。 （三）会计委派制的利弊分析。 会计委派制的优点。其一，实行会计委派制可以防止会计信息 失真，维护所有者的利益。时下，假发票、假账、假报表到处 可见，会计信息失真现象非常普遍，这无疑增加了报表使用者 决策的难度。企业造假的根本原因是利益驱动，有的企业为了 本部门的局部利益和短期利益不惜牺牲国家、所有者等其它部 门或个人的利益，使企业的资产不能增值甚至不能保值，大量 的国（公）有资产流失。会计委派制正是解决这一问题的良药， 这也是实行会计委派制的初衷。 其二，会计委派制有效地摆脱了会计人员与单位之间的依附

7、关 系，使会计人员的工作相对独立。我国现在实行的会计管理制 度是任命制，会计作为一种管理活动直接依附于所在单位，会 计人员成为本单位的一员，对单位存在着职业和利益上的依附 第 5 页 关系，这势必造成会计监督的不力。而会计委派制使会计人员 摆脱了与单位的这种依附关系，能够相对独立地工作，能够依 法大胆地抵制单位的不合法行为，使会计工作进入一个良性的 循环。 其三，可以解决所有者对所属组织监督的渠道问题。会计委派 制使得会计人员接受所有者的直接领导，所有者可以将一部分 终极监督权授予独立于受派单位的专业会计人员，由他们对企 业的经营活动进行监督，解决了所有者无渠道进行监督的缺陷。 其四，以低成本

8、对所属组织进行有效的监督。受派会计人员游 离于受派单位内部人的控制之外，相对而言就可能提供真实可 靠的会计信息，所有者根据这些信息对企业进行监督所花费的 成本大大降低。 会计委派制的缺点。其一，会计委派制缺乏法律依据。目前为 止我国还没有一条法律规定会计人员应采用委派制，尽管会 计法第五条规定：“国务院财政部门管理全国的会计工作。 地方各级人民政府的财政部门管理本地区的会计工作。 ”但只是 规定财政部门管理会计工作，并没有规定企事业单位的会计人 员必须由财政部门委派。因此，委派制缺乏必要的法律支持。 第 6 页 其二，会计委派制与现代企业制度相背离。建立现代企业制度 是我国企业改革的根本方向，

9、独立的法人财产是建立现代企业 制度的基础和根本要求。现代企业依靠独立的法人财产具有了 “独立的人格” 。这种“独立的人格”使现代企业不服从行政权 威，而服从于市场权威。现代企业制度最根本的要求是现代企 业必须是自主经营、自负盈亏、自我约束和自我发展的法人实 体。因此，不能将产生于企业内部管理需要、服务于企业管理 的企业有机组成部分之一的职能机构企业会计与会计机构独 立出去。会计委派制割裂了会计与企业之间天然的血缘关系， 与现代企业制度不相容。这是会计委派制最根本的缺陷。 其三，会计委派制违背了现代企业制度责任与权利的统一关系， 将会计人员置于“两难”的尴尬的境地。衡量一种制度是否是 现代制度，

10、关键的一点是看这种制度是否体现了现代市场经济 体制责、权、利相统一的本质要求。现代企业管理的一般原则 认为：一个人或组织不能同时接受两个以上的命令。因此，会 计委派制实现的前提条件必须是国家与基层组织的双重领导机 制能够协调一致，形成事实上的一个命令源。 其四，会计委派制实际操作问题。如：1.企业会计人员的身份 问题。会计委派制意味着会计机构中的负责人、主管会计和会 第 7 页 计人员不再属于企业，而是属于政府或者其职能部门的委派人 员。企业财会人员就由企业的“内当家”变成了企业的“外管 家” ，其工作范畴属企业财务，身份却变成了准国家干部或委派 的监督人员。实际工作中，企业的高层管理人员（诸

11、如董事、 监事、经理）必然对委派人员怀有戒备之心，要么违背委派初 衷，与企业管理人员“同流合污” ，要么被架空，认认真真做自 己都被虚假信息蒙蔽的假账。2.委派人员的工资福利等待遇问 题。企业经济效益有好坏之分，则其所属的会计人员待遇也应 有差异。如果委派人员按人员的原标准执行，则工作相同，待 遇不同，不合理：如果按折衷标准进行，则原经济效益好的会 计人员不愿接受委派：若委派人员的开支纳入国家预算，统一 收取，势必倒退回到以财政代替财务的尴尬境地。若要以行政 手段强制“均贫富” ，按统一的标准执行，则委派会计人员势必 吃“大锅饭” ，无法体现“按劳分配”的市场分配原则，等等。 其五，机构设置庞

12、大的问题。会计委派制后，财政部门对会计 工作管理变为直接管理，会计人员的考核、提拔、培训、交流、 资格认证等都需要有专门的班子和人员负责，原财政部门下属 的会计管理机构设置必然增加，不符合精简政府机构和转变政 府职能的改革方向。 二、微观会计制度改革的价值取向 第 8 页 根据上述分析可以看出，会计委派制的利弊说明了该制度适用 范围的局限性。为要探索最具广泛适应性的微观会计制度改革 方向，笔者以为，必须搞清楚以下几个方面的价值取向。 第一，法律取向。在现代法制社会，任何制度的兴废都必须法 律先行，而不能以行政领导人或行政部门的意志为转移，尽管 有时行政意志甚至是正确的。如上所述，会计委派制在一

13、定范 围内对当前遏制腐败、确保国家和公共利益有很好的积极作用， 但是由于缺乏法律支持，其合法性就容易受到质疑和挑战，即 使是适用的范围也有抵制的法律理由。因此，迅速完善新会计 制度的法律体系已成为会计制度改革的首要取向。 第二，目标取向。目标取向有两个要素交互构成，一是方向， 二是价值。前者体现改革的发展趋势，后者体现改革的质量高 低。会计委派制仅仅针对微观会计信息失真和监督不力，充其 量不过是解决会计制度运行过程中部分现实问题的权宜之计， 而不是建立适应现代社会经济制度改革的总体的长远的监管机 制。因此要进行国际会计制度和我国会计制度发展的战略性研 究，协调好我国会计制度的本国化与国际化关系

14、，以适应 “WTO”条件下我国企业和会计行业参与世界分工与合作的要求。 在此目标价值的基础上，来探索一种全新的如同会计法所 第 9 页 述的“全国实行统一的会计制度” ，而不是只适用于部分范围的 会计制度。这就是目标取向的战略要求。 第三，功能取向。传统会计制度的主要功能只是“反映和监督” ， 这种功能的表述和实践仅限于企业或经济组织内部，不能囊括 现代会计制度的社会职能；会计委派制的设立似乎增强了社会 监督的力度，但由于其目标价值取向的局限性，仍然不能解决 监督职能的社会化问题。因此，新的会计制度必须重点在建立 社会主义市场经济体系下司法监督、行政监督、社会监督和企 业内部会计监督相结合的监

15、督管理体系。其中，以注册会计师 和会计师事务所为主体的社会监督体系，依据注册会计师法 和独立审计准则，接受客户委托，独立、客观、公正地执行查 帐、审计和咨询服务业务：财政、审计、税务、人民银行、证 券监管、保险监管等行政和业务主管部门应当依照法律、行 zd 规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查：各单位 应当建立、健全本单位内部会计监督制度：司法监督体系加大 对会计违法案件的惩处力度。由此各种监督管理体系相互结合， 形成强有力的监督机制。这才是全新的现代会计制度必须具备 的功能取向。 总而言之，传统的微观会计制度由于市场经济的冲击，其两大 职能的有效性已受到严重挑战，而近年来试行的会计委派制又 第 10 页 因法律地位的缺失而不可能全面推行，会计制度的改革正处于 实践的十字路口。因此，探索一种既适应市场经济、又有利于 宏观调控、并符合国际惯例的全新的会计制度，是我国当前会 计制度改革的根本价值取向。