外贸之退税计算方法全接触.doc

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1、“免、抵、退”税的计算方法 （1） 当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣额）上期留抵税额 其中：当期免抵退不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率） 免税购进原材料价格货物到岸价海关实征关税和消费税 （2）免抵退税额出口货物离岸价人民币外汇牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率 （3）当期应退税额和免抵税额的计算 1、如当期期末留抵税额当期免抵退税额， 则 当期

2、应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额0 以上是从书上抄下来的免抵退税的计算公式，我想，看到这一堆公式没有几个人会不头痛的。要记这一堆公式，在考试做题或者实际应用的时候，都是一件极痛苦的事情。我觉得，如果对一个公式没有最直观的理解，那就特别容易忘记，应用起来也是比较迟钝。为了简化对这些公式的理解，我查阅了网上的一些资料，结合自己的认识，对这些公式做了最通俗的理解。现在写出来和大家一起分享 我要说明的是，这些理解很不正规，也很不严谨，只能做学习或应用时的帮助，正式使用的时候，最好还是使用正式的术语和概念。又因为整篇文章都是你欠我的我欠你的，整个一守财奴的嘴脸，所以，我把这篇文章叫做对免、抵、退计算

3、公式的庸俗理解。 这些理解基于几个概念和对上述公式重新整理。 外销出口零税率：零税率是指外销货物的增值税全部税负为零。一般纳税人在内销的时候是要交增值税的，但外销则不用交，本环节的税负为零。这就是免、抵、退里面“免”的概念。由于使用间接法，我们因生产出口货物而采购的材料里已经包含了进项税，若要使企业的相应的税负为零，税务部门就应该把这部分已经交的增值税返还给我们。对这一点最通俗的理解和记忆就是：如果我出口了，税务部分就欠我们钱了。欠我应返还的那部分税款。 退税率：退税率关系到对应返还多少税款的计算问题，这是国家规定的，不同的行业不同货物有不同的退税率。上面说如果我们的货物出口了，税务部门就欠我

4、钱了，那到底欠多少，就得用退税率来计算。至于为什么退税率都不相同，这个我们可以理解，也可以不理解，反正是国家规定。国家为什么规定？这是因为，企业当期的采购的材料不一定全都用来生产当然出口的货物，有可能还会屯积，或者当期出口的货还使用了包含前期增值税进项税额的材料，也即是当期退税的额度和比率无法和当期出口的进项税额度一致，如果不人为的定一个比例，退税计算就无法进行。而国家正好利用这个人为设定的比例，达到其宏观调控的目的。 有效出口额：这个名词纯属我的杜撰，是我为了简化对公式理解而瞎编的。从商务角度来看，只要是出口的，都是有效的。说有效出口是从免、抵、退的角度来看的。我们前面说的出口零税率，出口货

5、物的增值税进项税额要求税收返还，那是因为，企业采购的材料里已经包含了进项税。有进项税的才可能要求返还，如果有材料里面本身没含进项税，这一部分材料的税负本身也就是零，所以根本不用返还。在整个计算免、抵、退的过程中它都没有资格参与计算。在计算返还的税款时，我们也可以把包含了这一部分的材料的出口额看作也是无效的。也就是说，在计算应返还的税款时，这一部分，（书上叫免税购进原材料价格），应该从正常的出口额中扣除。剔除了免税购进原材料价格的出口额我们把它叫作有效出口额。我再次说明，这个名词是不规范的，也是不严谨的，是个助记符，目的只是为了理解和记忆下面的公式。 免抵退税额：这个名词是正式的，但也是不直观的

6、，甚至我一开始根本就不明白它到底指什么。现在我们要给他一个庸俗的理解。免抵退税额，说白了，它就是税务部门应该返还给我们的钱。我们一开始说，如果我出口了，税务部门就欠我们钱了，欠应该退给我们的税款。欠多少呢？就这样计算：有效出口额退税率。算出来的结果就是税务部门欠我们的数额，也就是免抵退税额。 按上面的概念，我们再来理解一下正式公式（2） 免抵退税额出口货物离岸价人民币外汇牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 其中： 免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率 公式变换一下：免抵退税额（出口货物离岸价人民币外汇牌价免税购进原材料价格）出口货物退税率。 括号里：出口货物离岸价人民币外汇牌价 就

7、是出口额，它减去有效购进原材料价格，就是我说的有效出口额。因此：上面公式（2）也就可以理解或助记为： 免抵退税额有效出口额退税率 举例： 某企业增值税率17%，退税率13%，2006年5月出口销售货物300万美元，当期进料加工免税出口料件100万美元。假设该企业当期无内销和其它采购事项，适用汇率为8. 那么： 有效出口额（300100）81600万 免抵退税额160013%208万 也就是说，因为出口，税务部门应该返还给该企业208万元的税款。 是不是说，只要公司一出口货物，税务部门就按上在计算的应该返还的数额返还呢？当然没有那么简单，不可能只有税务部门欠你的，你不欠税务部门的是吧？企业欠税务

8、部门的，是因为一家公司，除了外销，还有内销，而内销是要交增值税的。内销的时候，我们又欠税务部门的税款了。因此，外销的时候，税务部门欠我们的，内销的时候，我们欠税务部门的，所以到了和税务部门结算的时候，我们就可以用外销的（税务部门欠我们的），来抵内销的（我们欠税务部门的），去和税务部门结算。这才是抵的概念。用公式表示就是：内销产品的应纳税额外销产品的免抵退税额应纳税额。这样结算完了，有可能是我们还欠税务部门的，那我们就得交税去，如果结算结果是税务部门还欠我们的，那就是税务部门要退给我们的。这里才是“退”的概念。 应纳税额：计算应纳税额的过程其实就是上面说的，和税务部门结算的过程。应纳税额的计算书

9、上有现成的公式，但我们还是先从业务的角度来理解下。按上面的公式：应纳税额内销产品的应纳税额外销产品的免抵退税额。要注意的是，外销产品的免抵退税额要抵扣的是内销产品的应纳税额，也就是，内销产品的销项税额内销产品的进项税额。这个减式的结果可能为正，也可能为负，它最终的计算结果，直接影响我们最终应纳税额的结果。 我们注意一下另外一些事情，那就是，销售时应交增值税的税率和出口里的退税率之间有一个差异。从这个角度来说，出口货物的免税，其实并不是完全免税的，简单但不准确的理解就是，我们销售本来要交17%的税的，但因为是外销，可以按销售的13%退税。我们还要按4%交销项税。我把这一部分叫作“出口补税额”。补

10、的原因就在于有征退率差。书上把这一部门叫作“当期免抵退不得免征和抵扣税额”。但这个名词很复杂，很难记，我这是对它的庸俗理解。因为，如果公式（1）的括号撤掉，就成了，当期应纳税额当期内销货物的销项税额当期进项税额当期免抵退不得免征和抵扣额当期内销货物的销项税额当期内销货的进项税额当期外销货物的进项税额当期免抵退不得免征和抵扣额。实际是在计算的时候把外销货物的进项税额抵销后再把征退率差的部分再补回来。 再来看一下书上的公式(1) 当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣额）上期留抵税额 其中：当期免抵退不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率

11、出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率） 免税购进原材料价格货物到岸价海关实征关税和消费税 将公式简化一下： 当期免抵退不得免征和抵扣额（出口货物离岸价外汇人民币牌价免税购进原材料价格）（出口货物征税率出口货物退税率） 其实就是：有效出口额征退率差出口补税额 套进去：当期应纳税额当期内销货物销项税额当期进项税额出口补税额上期留抵税额 。 公式一经简化就好理解多了。 大家都知道应纳税额等于销项税额减去进项税额，这公式里面的进项税额包含了内销货物含的进项税额，也包含了出口货物含的进项税额。这样，出口货物就零

12、税率了。又因为征退税有个差异，所以出口货物得补这个税，再加上出口补税额。减去上期留抵的。这也是一个结算的 思路 抄注会考试教材上一个例子，说明上面的后再继续 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%，2003年8月有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货已经验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元，上月留抵税款6万元，本月内销货物的销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物销售额折合人民币200万元，试计算该企业当期的“免、抵、退”税额 按上面说的方法

13、：本月有效出口额200100100万元 免抵退税额10013%13万 即：这13万是税务部门本应该返还给该企业的 结算：算应纳税额，因为有征退率差，所以先算出口补税额有效出口额征退率差100（17%13%）4万 应纳税额内销销项税进项税出口补税额上期留抵17-344-619万 这里结算完 了我们看到，税务部门还欠该企业19万。19万？可是我们算到的，应该返还的是13万啊！是的，欠19万，并不一定就是要返还19万啊，按我们前面的说明，当期的应纳税额是由两部分组成的，一部分是内销货物的应纳税额，另一部分才是免抵退税额。因此，这19万其实是由外销产生了13万，由内销货物的应纳税额产生了6万，不过，按

14、规定，这6万只能做期末留抵，而不能退税，能退的只能是由外销产生的这一部分，也就是13万。 这也是公式（3）的内容，是经常把人搞晕的内容。 所以我不抄那个公式了。依然从业务上理解一下， 由于：应纳税额内销产品的应纳税额外销产品的免抵退税额（这是抵的概念） 计算的结果可能有三种情况： 一：计算出的应纳税额为正数。这意味着，因为出口可退的税已经被内销应交的税全部抵完。这样，当期没有退税，免抵税额也就是当期的免抵退税额。 二：计算的应纳税额为负数，且绝对值比外销的免抵退税额小。这就意味着出口可退的免抵退税被内销应交的税抵了一部分，还有剩余，这一部分剩余就是应退税额。免抵额当然就是免抵退税额和应退税额的

15、差了。 三：计算的应纳税额为负数，而且绝对值比外销的免抵退税额还要大。这说明，我们的内销不用交增值税，我们当然内销的进项大于销项，因此，内销产品的应纳税额为负数，不需要用外销的免抵退来抵了，抵的行为在本期没有发生。所以，当期的免抵退税额应该全退，当期的应退税额就是当期的免抵退税额。抵的行为没有发生， 免抵额当然就是 零了。而内销的应纳税额为负数的那一部分，因为不属于退的范围，只能转为期末留抵。 我们看一个例子，再把思路总结一下： I 某生产企业生产A产品，2005年1月共销售7吨，其中4吨出口给N 客户，出口额为FOB价100000美元，货款款收到，美元记账汇率为8.27.内销量为3吨，内销金

16、额600000元，销项税额102000元，当期了得增值税进项税额合计80000元，免税进口原材料1000美元，上月期末留抵额为0,增值税征税率为17，退税率为15 先计算有效出口额：100000-100099000 美元 99000*8.27818730 RMB 出口补税额： 818730*（17-15）16374.6 免抵退税额： 818730*15122809.5 应纳税额：102000-80000+16374.638374.6 由于应纳税额为正数，说明当期的免抵退税额122809.5已经全部被抵了当期的内销的应交增值税，则当期的免抵额为免抵退税额122809.5，当期退税额为0. II

17、接上例，如果其它数据不变，企业当期内销为1吨，内销金额200000元，销项税额34000. 则： 应纳税额34000-80000+16374.6-29625.4 免抵退税额依然是122809.5 这说明，本来出口应退的122809.5元的税，由于抵了一部分内销的应纳税额，还剩下29625.4元可以退给企业，这29625.4元就是应退税额。被抵的那一部门就叫免抵额，等于122809.5-29625.493184.1 III 接例（II），如果其它条件不变，当期取得的进项税额为180000元。 则： 应纳税额34000-180000+16374.6-129625.4 免抵退税额依然是122809.

18、5 应纳税额的绝对值大天免抵退税额，说明，本期内销的销项税额小于本期内销的进项税额，本期内销的应纳税额为负数，不需要用外销的免抵退税来抵扣，抵扣行为将不发生，全部的免抵退税额均应返还企业。免抵退税额122809.5就是应退税额.免抵额为0. 129625.4和122809.5的差额6815.9属内销产生的应纳税额的负数，全部转为期末留抵。 思路总结： 为了确定当期的应退税额和免抵额，我们首先确立概念公式 当期应纳税额当期内销应纳额当期外销免抵退税额。再在这个概念下，利用有效出口额和征退率差得到出口补税额，从而计算应纳税额。利用有效出口额和退税率来确定免抵退税额，根据概念公式，作比较，具体确定应

19、退税额和免抵额。个人认为解释最透的免抵退的计算方法 个人认为解释最透的免抵退的计算方法免、抵、退的计算方法最初是出于对付既有出口又有内销的生产企业而制定的一种特殊的出口退税的计算方法，后推广到所有的生产性的企业。该方法的采用一方面缓解了对国家退税的压力，又应对了企业利用虚假会计核算来骗取出口退税的问题。下面我们通过一个例题来详细解释计算过程及其含义。（一）资料：假设某企业外购原材料100万（进项税额17万），其中40%部分用于生产内销产品，60%部分用于生产出口产品。产品全部销售，其中，内销销售额60万，外销销售额（出口离岸价格）120万。企业为生产出口货物还外购免税辅料40万（无进项税）。假

20、设企业适用的退税率为15%，上期无进项税余额。（二）解释（1）如果政府相信企业的财会信息资料，那么，按照实际情况计算的结果是：内销应纳增值税6017%10040%17%3.4万出口应退增值税10060%15%9万征、退差额进企业成本：10060%（17%15%）1.2万（2）政府实际的想法及其对策第一、由于企业财会信息虚假普遍，因而导致政府不相信企业的财会核算。第二、为了防止多退税，政府决定将所有进项税额先用于抵顶内销的销项税额。如果抵顶完了就不再退税；如果抵顶不完，再来退税。如此可以减少政府支付的退税额。这就是所谓的“免、抵、退”。第三、由于退税率只有15%，所以，在抵顶内销销项税额之前先要

21、将征、退差额转出。但由于政府不相信企业的财会核算资料，政府不可能根据出口货物的实际成本来计算转出税额，因而缺少一个合理的计算转出税额的依据。对于政府来说，在上述所有的资料和信息中比较容易掌控和相信的只有出口的离岸价格。因此最后政府决定根据出口货物的离岸价格作为计算进项税额转出的依据。但是，由于出口货物的离岸价格中包含了免税辅料的成本，所以要从离岸价格中减除免税辅料的成本，这样就得出了计算进项税额转出（即教材上所称的“免抵退税不得免征和抵扣税额”）的计算公式。 应转出的进项税额（12040）（17%15%）1.6万 （也可以写成教材上的格式：免抵退税不得免征和抵扣税额120（17%15%）40（

22、17%15%）1.6万）因此：内销应纳增值税6017%（171.6）-5.2万第四、如果计算内销应纳增值税时得出的结果是负数，意味着内销不需要交纳增值税并且还有进项税额未抵顶完（即教材中所称的“期末留抵税额”），因而可以进行退税。但问题是，并不是所有剩余未抵顶完的进项税额都退给你，政府还得看看这些进项税额所代表的原材料你有没有用于出口货物的生产，只有用于生产的才会退给你，没有用于生产出口货物的当然就不退给你了，只能留待下期使用。第五、在确定应该退多少税给企业时，从道理上应该是根据出口货物的生产成本来计算的，但是由于政府不相信企业的财会信息资料，因而同样存在一个根据什么来确定应退税额的问题。最后

23、，政府也只能根据出口货物的离岸价格来作为计算应退税额的依据。但同样由于出口货物的离岸价格中包含了免税辅料的成本，所以也要从离岸价格中减除免税辅料的成本来计算应退税额，这样就得出了计算应退税额（即教材上所称的“免抵退税额”）的计算公式。应退税额（12040）15%12万 （也可以写成教材上的格式：免抵退税额12015%4015%12万）第六、如果计算出来的应退税额大于未抵顶完的进项税额，这时，企业实际得到的出口退税额就只能是未抵顶完的进项税了，因为该退的进项税已经让你抵顶内销的销项税额了；如果计算出来的应退税额是小于未抵顶完的进项税额，那么，企业实际得到出口退税就是计算出来的应退税额了，因为剩余

24、不退的进项税意味着企业还没有使用，当然就不会退给你了。 由于125.2，所以企业实际获得的出口退税额为5.2万。之所以不退给你12万，是因为有些进项税额已经在计算内销应纳增值税时已给抵顶了。第七、从上面那个例题中，我们可以看到，如果按照实际情况计算，企业交税3.4万，退税9万，实际上退5.6万；而按照“免、抵、退”计算，企业内销不交税，出口退5.2万，实际获得的出口退税比前者少0.4万。大家可以发现这个少的0.4万正好是“免、抵、退”办法下转出的进项税额1.6万与按照实际情况计算下征、退差额1.2万的差额，这意味着企业在“免、抵、退”办法下多转出了0.4万进项税额，也就等于政府就少退了0.4万的增值税。另外，教材上还有一个所谓“免抵税额”，这实际上是一个没有什么实际意义的概念，它只有“免、抵、退”计算办法下才存在的一个概念。它的意思是指由于理论上应退的税（即免抵退税额）是根据出口货物的离岸价格计算出来的，但退只退了其中一部分，而没有退的那一部分就是出口免征的税和已经抵顶内销的那块进项税，即免抵税额。所以，它才会等于“免抵退税额”减去已经退给你的税。