管理会计应用指引第305号——生命周期成本法（征.docx

1、管理会计应用指引第305号生命周期成本法（征求意见稿）第一章总则第一条生命周期成本法，是指将特定要素生命周期内各个阶段的全部成本纳入成本管理，使企业成本管理同生命周期管理相互结合，实现企业成本管理的全生命周期化改进的一种成本管理方法。第二条企业应用生命周期成本法的主要目标，是通过全面分析企业生产经营全过程的成本，从而有效控制成本和优化成本决策，并在产品定价、新产品开发、资产购置、人员招聘、工程建设等方面做出符合企业发展需要的决策。第三条生命周期成本法通常用于对产品、资产、劳动力等要素在生命周期内的所有成本进行管理，以及对工程、研发等项目或特定系统的全过程成本管理。生命周期成本法一般适用于制造业

2、企业成本管理，也可在房地产、建筑、城市规划、能源、高新技术等涉及长期资产、复杂流程或需全周期成本控制的行业应用。第四条企业在成本管理中，可将生命周期成本法与目标成本法、标准成本法、变动成本法、作业成本法等工具方法结合使用，以实现成本的控制和优化，提高决策的科学性和有效性，增强企业的市场竞争力。第二章应用环境第五条企业应用生命周期成本法，应遵循管理会计应用指引第300号成本管理中对应用环境的一般要求。第六条企业应用生命周期成本法，要求处于较稳定的外部市场经营环境和相对完整、协调、透明的产业链环境中，且行业内已普遍形成了以客户为中心、注重可持续发展的共识。第七条企业应成立跨部门团队，一般由财务部门

3、战略部门或经营管理部门牵头，研究与开发、采购、生产、营销、售后、人力资源、信息技术等部门均需要参与，细化部门职责分工，共同分析企业生产经营全过程的成本构成及成本动因，确定生命周期和成本类别，制定并实施相应的成本控制和优化策略，确保生命周期内的成本效益最大化。第八条企业应配备完善的信息系统，并积极引入大数据、人工智能、云计算、物联网等现代信息技术，以实现全链条成本相关信息的输入、存储、处理、控制和输出，进而对生命周期内的全部成本进行管理和控制。企业应充分利用内部信息系统，进行数字化改造，建立生命周期成本动态数据库，从而获取实时、详细和直接的成本数据；并结合外部采集的数据，为生命周期成本法提供分

4、析和决策支撑。对于部分长期成本预测，应根据市场需求变化和技术迭代引入动态模型，定期更新成本，并在实践中结合实施数据，调整成本策略。企业应将碳排放、环保合规等成本纳入生命周期成本法模型，支持环境、社会和治理（ESG）目标的达成。第三章应用程序第九条生命周期成本法主要包括产品生命周期成本法、资产生命周期成本法、劳动力生命周期成本法和项目生命周期成本法等。产品生命周期成本包括产品研发设计、制造生产、营销推广、顾客使用、售后服务、弃置回收等生命周期各环节的成本；资产生命周期成本包括资产从获得直至报废整个生命周期的成本；劳动力生命周期成本包括员工从应聘到离职整个雇佣期间的成本；项目生命周期成本包括项目从

5、启动到结束整个项目生命周期各环节的成本。第十条企业应用产品生命周期成本法，一般按照确定基本成本分类、细分成本分类、定义和量化成本组成要素、估计产品经济寿命、加总成本等程序计算生命周期成本。企业提供服务的生命周期成本法，参照产品生命周期成本法的程序进行。第十一条企业应根据生产和经营特点，确定成本分类的基础，并在基本成本分类的基础上进一步细化成本分类，确保成本数据的准确性和完整性，以系统地掌握成本类别的构成，从而更精准地预测、管理和控制成本。第十二条企业应明确各环节的成本要素组成，并对这些成本进行量化评估，确保数据的准确性和可衡量性，为后续的比较和分析提供基础。第十三条企业应合理预测产品的经济寿命

6、以完整地对产品整个生命周期内的成本进行分析，实现对成本的长期规划和管理。第十四条在确定成本组成、量化成本数额、明确经济寿命的基础上，企业应将所有相关的成本按特定对象加总，得到产品的生命周期成本。第十五条企业可在产品生命周期内结合其他成本管理工具方法进行成本管理，以更好地实现降本增效。第十六条研发设计阶段，企业应确保产品满足市场需求，在质量和客户体验方面达到预期目标，并确定产品的成本目标。企业可应用现代信息技术，通过客户需求分析、市场调研等方法合理确定产品的性能、规格、目标价格等关键要素，在完成产品的初步研发后进行测试，根据测试结果和客户反馈意见不断改进或迭代产品，直到产品能够满足市场期望并达

7、到成本最优。第十七条生产制造阶段，企业应按照标准流程进行产品生产，包括确保原材料采购符合质量和环保标准、制定科学合理的生产计划、明确工艺标准和质量控制点、设置单位产量的生产成本标准等。企业可通过应用物联网技术等构建动态成本管控体系，及时准确地掌握成本信息，并以标准成本为基准进行成本分析和过程控制，保证产品质量的同时最大程度控制成本。企业应关注原材料成本变动对产品成本的影响，优先采用绿色环保材料进行生产，以降低后期处置成本。第十八条营销推广阶段，企业可应用现代信息技术最大范围拓展营销渠道，优化营销管理体系，精准触达细分市场，在提升营销效果的同时有效降低营销成本。第十九条顾客使用阶段，企业应建立顾

8、客支持渠道，保障产品的售后维护和使用。企业可应用大数据等现代信息技术，及时回应顾客需求并相应调整产品和服务，精准把控顾客使用环节的成本。第二十条弃置回收阶段，企业应综合评估产品处置过程中的潜在成本，包括废弃物回收、污染治理、植被恢复、土壤改良等环境保护和生态恢复成本，将ESG相关成本纳入生命周期成本法。第二十一条企业应用资产生命周期成本法，应综合考虑初始投资成本、运行维护成本和处置成本。企业可结合其他成本管理工具方法，对资产在其生命周期内的全部成本进行控制。企业应根据资产类别和生命周期长短，考虑货币时间价值并合理确定折现率。初始投资成本，是指企业对厂房、设备、土地等资产的购置成本，为筹集资金所

9、发生的成本，以及设备安装、操作人员培训等其他成本。运行维护成本，是指企业在日常使用过程中对资产进行定期维修保养、保证资产正常运行的成本。处置成本，是指资产生命周期结束时报废毁损、弃置回收资产所需的成本。第二十二条企业应用劳动力生命周期成本法，应综合考虑雇佣成本、操作成本和工作环境成本。企业可结合其他成本管理工具方法，对劳动力在其生命周期内的全部成本进行控制。雇佣成本，是指企业招聘和培训新员工的成本。操作成本，是指新员工掌握生产技能后进入工作岗位的薪酬、一般管理费用等，薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。工作环境成本，是指企业为维持良好的工作环境而产生的各类成本，如租金、水

10、电费、清洁维护费、隔音设施费等。第二十三条企业应用项目生命周期成本法，根据具体项目类型，参照产品、资产等生命周期成本法的程序进行。第四章工具方法评价第二十四条生命周期成本法的主要优点包括：提供了成本的全景视图，有助于企业更全面、更精准地理解和控制成本；强调了生命周期各个阶段的成本联系，有助于企业进行前瞻性成本管控，提高成本管理的效率；考虑了外部市场因素，有助于企业更好地适应市场变化，并制定相应策略，以增强企业的市场竞争力。第二十五条生命周期成本法的主要缺点包括：数据获取难度较大，对生命周期内成本数据的获取需要兼顾经济性和及时性，对企业信息化水平要求较高；操作难度较大，对成本标准的准确性和稳定性

11、要求高，市场和技术的快速变化可能会导致成本标准的频繁调整，在实际运用中对企业的应变和适应能力有较高要求。第五章附则第二十六条本指引由财政部负责解释。管理会计应用指引第305号生命周期成本法等2项管理会计应用指引（征求意见稿）起草说明为贯彻落实财政部关于全面深化管理会计应用的指导意见（财会202422号）（以下简称指导意见），健全完善管理会计指引体系，提升单位管理会计工作水平，助推管理会计在新时代服务经济社会高质量发展，我们研究起草了管理会计应用指引第305号生命周期成本法（征求意见稿）、管理会计应用指引第406号标杆管理（征求意见稿）（以下简称两项指引）。现将有关情况说明如下：一起草背景和意义

12、一）研究制定两项指引是贯沏落实指导意见要求，健全完善管理会计指引体系的重要举措。自财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（财会（2014）27号）发布以来，我国管理会计体系建设取得明显成效。从2016年6月至2018年12月，财政部陆续印发1项管理会计基本指引（以下简称基本指引）和34项管理会计应用指引（以下简称应用指引），涵盖战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理、其他等八大领域，以基本指引为统领、应用指引为具体指导、示范案例为补充的管理会计指引体系基本建成。2024年11月29日，财政部印发指导意见，科学谋划、引导推动社会各方共同深化管理会计应用。指

13、导意见提出，研究制定生命周期成本管理、标杆管理等管理会计应用指引。同时，生命周期成本管理和标杆管理也是基本指引第二十条提及但目前34项应用指引尚未覆盖的管理会计工具方法。因此，研究制定两项指引是贯彻落实指导意见、基本指引要求的重要举措，将为单位如何有效选择和应用相关管理会计工具方法提供参考和指导。（二）研究制定两项指引是推动企业践行可持续发展理念、加快数智化转型的必然要求。生命周期成本管理突破传统成本管理的短视局限，通过从研发生产到使用维护再到报废回收的全周期视角，提供成本全景视图，一方面避免“前期降本、后期增费”的成本转移问题，推动实现全周期成本最优，另一方面兼顾环境和社会效益，将企业对环境

14、成本（如环境保护和生态恢复成本）的核算纳入考虑范围，有助于推动企业成本管理向绿色化、低碳化转型。标杆管理则为企业绩效改进提供科学参照。实践中许多企业在设定发展目标时依赖历史数据或主观经验，导致目标设定过低或过高。标杆管理可推动企业战略决策从经验驱动向数据驱动转变，通过与同行业标杆、跨行业标杆、国际标杆等进行比较分析，快速定位差距并制定改进路径。数字化技术的发展为生命周期成本管理和标杆管理的推广应用提供了便利条件。企业可依托信息系统，构建业财一体化的数字平台，实现研发、生产、销售、服务等全流程、各环节的数据贯通与信息共享，为全周期精准控制成本奠定坚实基础。而深度学习算法等人工智能技术可助力企业构

15、建智能对标模型，自动匹配行业最佳实践，并通过大数据分析技术，实现动态监控和实时对标。因此，研究制定两项指引是推动企业践行可持续发展理念、加快数智化转型的必然要求，有助于引导企业向精益化、数智化、绿色化方向发展，为构建现代化产业体系提供有力支撑。（三）研究制定两项指引是促进企业降本提质增效、增强价值创造能力、实现高质量发展的内在需要。党的二十大报告提出，推动制造业高端化、智能化、绿色化发展。成本管理对于制造业企业至关重要，是提升核心竞争力的关键环节。制造业向高端化转型不仅需要技术创新和工艺改进，更需要建立与之相匹配的精细化成本管理体系。通过构建全流程、多维度的生命周期成本管控机制，可以有效支持企

16、业优化资源配置、提高管理水平，推动企业向价值链高端延伸。而标杆管理可助力企业在市场竞争中从“跟跑者”向“领跑者”转变。通过与优秀组织或最佳实践的对比分析，企业可精准识别自身在技术、管理、效率等方面的差距与短板。这一过程能够有效激发企业创新动力，促使企业设计并优化追赶甚至超越标杆的路径，从而推动企业建立新的竞争优势，增强价值创造能力。因此，研究制定两项指引是促进企业降本提质增效、增强价值创造能力、实现高质量发展的内在需要，有助于推动企业系统提升资源利用效率、创新能力和市场竞争力，为高质量发展注入强劲动力。二起草过程（一）课题研究阶段。2024年3月，我们组织开展了“数智时代背景下推动管理会计工具

17、方法的应用与创新”专题研究，在结合相关理论研究成果和开展调查研究的基础上，于9月形成两项指引政策建议稿。（二）讨论完善阶段。2024年10月至2025年3月，我们就两项指引政策建议稿的框架结构、理论依据、行文逻辑及内容等进行多次交流研讨，经进一步修改完善后，形成两项指引初稿。（三）内部征求意见阶段。2025年4月以来，我们就两项指引初稿征求了管理会计咨询专家及有关企事业单位的意见，根据有关意见建议进一步修改完善后，形成两项指引征求意见稿。三起草原则一是遵循基本指引的原则。基本指引是在管理会计应用实践基础上，总结、提炼形成的普遍适用的指导性标准，统驭应用指引和案例库的制定和构建。因此，在制定两项

18、指引的过程中，我们遵循基本指引的原则和要求，确保两项指引与基本指引、各项应用指引之间的一致性和协调性，尤其是与成本管理领域和营运管理领域已有应用指引的结构布局和行文逻辑等方面保持一致。二是兼顾系统性与可操作性的原则。基本指引规定了管理会计工具方法的主要领域和具体内容，明确了应用指引的体系构成；同时，管理会计源于实践，重在应用，可操作性是指引制定工作的重中之重。在制定两项指引的过程中，在确保指引内容符合应用指引体系要求的同时，通过工具方法的程序化描述，增强了两项指引的可操作性。四主要内容管理会计应用指引第305号生命周期成本法（征求意见稿）共五章26条，主要内容如下：第一章为总则，共4条，阐述了

19、生命周期成本法的定义、适用范围、主要目标等。第二章为应用环境，共4条，规定了企业应用生命周期成本法的环境要求、组织保障、信息系统支持等。第三章为应用程序，共15条，明确了生命周期成本法的类别、成本构成、应用程序等。第四章为工具方法评价，共2条，阐述了生命周期成本法的主要优缺点。第五章为附则，共1条，规定了解释权。管理会计应用指引第406号标杆管理（征求意见稿）共五章25条，主要内容如下：第一章为总则，共6条，阐述了标杆管理的定义、分类、基本原则、主要目标、适用范围等。第二章为应用环境，共7条，规定了企业应用标杆管理的环境要求、组织保障、信息系统支持、员工培训等。第三章为应用程序，共9条，明确了

20、标杆对象选择的方法及原则、企业进行标杆管理的应用程序等。第四章为工具方法评价，共2条，阐述了标杆管理的主要优缺点。第五章为附则，共1条，规定了解释权。五征求意见的主要问题1 .征求意见稿规定了生命周期成本法和标杆管理工具方法的具体含义及相关核心概念。您是否同意？请说明理由。2 .征求意见稿规定了相关工具方法的适用范围。您是否同意？请说明理由。3 .征求意见稿规定了相关工具方法的应用程序，您认为是否恰当、完整？您有何改进建议？请说明理由。4 .征求意见稿对相关工具方法的优缺点进行了评价。您是否同意，有何意见建议？5 .生命周期成本法指引征求意见稿将生命周期成本法分为产品生命周期成本法、资产生命周期成本法、劳动力生命周期成本法、项目生命周期成本法，并对各方法下的成本构成进行了明确。您认为是否恰当、完整？您有何改进建议？请说明理由。6 .标杆管理指引征求意见稿将标杆管理分为内部标杆管理、竞争性标杆管理、非竞争性标杆管理、功能性标杆管理和通用性标杆管理，您认为是否恰当、完整？您有何改进建议？请说明理由。7 .您认为征求意见稿还存在哪些需要改进和完善的地方？若存在，请指出并提出相关意见建议。