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1、生产企业出口退税计算及账务处理一、计算方法（一）当期应纳税额的计算当期应纳税额当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）（二）免抵退税额的计算免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价海关实征关税和消费税（三）当期应退税额和免抵税额的计算1、如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额2、如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额当期期末留抵税额根据当期增值税
2、纳税申报表中“期末留抵税额”确定。（四）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）二、分录架构不予免征和抵扣税额借：主营业务成本（出口销售额FOB征退税率-不予免征和抵扣税额抵减额）货：应交税金-应交增值税-进项税额转出应退税额：借：应收补贴款-出口退税（应退税额）货：应交税金-应交增值税-出口退税（应退税额）免抵税额：借：应交税金应交增值税-出口抵减内销应纳税额（免抵额）货：应交税金-应交增值税-出口退
3、税（免抵额）收到退税款借：银行存款货：应收补贴款-出口退税三、生产企业出口退税典型例题：例1：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率 15%，假设不设计信息问题。则相关账务处理如下：（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：借：原材料等科目 500应交税金应交增值税（进项税额） 85货：银行存款 585（2）产品外销时，分录为：借：应收外汇账款 2400货：主营业务收入 2400（3
4、）内销产品，分录为：借：银行存款 351货：主营业务收入 300应交税金应交增值税（销项税额） 51（4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价人民币外汇牌价（征税率-退税率）2400 （17%-15%）=48（万元）借：产品销售成本 48货：应交税金应交增值税（进项税额转出） 48（5）计算应纳税额本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85 5-48）=9（万元）结转后，月末“应交税金未交增值税”账户贷方余额为9元。（6）实际缴纳时借：应交税金未交增值税9 货：银行
5、存款9（7）计算应免抵税额免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率=240015%=360（万元）借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 360 货：应交税金应交增值税（出口退税） 360例2：引用例1的资料，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他资料不变，则（1）（6）分录同上。其余账务处理如下：（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：借：原材料等科目 500应交税金应交增值税（进项税额） 85货：银行存款 585（2）产品外销时，分录为：借：应收外汇账款 2400货：主营业务收入 2400（3）内销产品，分录为：借：银行存款 351货：主营业务收入 300
6、应交税金应交增值税（销项税额） 51（4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价人民币外汇牌价（征税率-退税率）2400 （17%-15%）=48（万元）借：产品销售成本 48货：应交税金应交增值税（进项税额转出） 48（5）计算应纳税额本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85 5-48）=9（万元）结转后，月末“应交税金未交增值税”账户贷方余额为9元。（6）计算应纳税额或当期期末留抵税额本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 上期
7、留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=30017%-140 5-2400（17%-15%）=51-97=-46（万元）由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元。（7）计算应退税额和应免抵税额免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率=240015%=360（万元）当期期末留抵税额46万元当期免抵退税额360万元时当期应退税额=当期期末留抵税额=46（万元）当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额=360-46=314（万元）借：应收出口退税 46应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 314货：应交税金应交增值税（出口退税） 360（8）收到退税款时，分录为：
8、借：银行存款 46贷：应收出口退税 46例三：引用例一的资料，如本期外购货物进项税为460万，其他资料不变账务处理如下（1） 外购货物借：原材料 4600.17 应交税费应交增值税-进项税额 460 贷：银行存款 460+4600.17（2）外销借：应收外汇账款 2400 贷：主营业务收入 2400（3）内销借：银行存款 351 贷：主营业务收入 300 应交税费应交增值税-销项税额 51（4）月末 ，计算当月出口不得抵扣和退税的税额不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价人民币外汇牌价（征税率-退税率）=2400（17%-15%）=48万借：主营业务成本 48 贷：应交税费应交增值税-进项税额
9、转出 48（5）计算应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 +上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（460+5-48）=-366万 期末留抵税额为366万（6）免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率=240015%=360万当期期末留抵税额366万元当期免抵退税额360万元时当期应退税额=当期期末留抵税额=360万借：应收出口退税 360 贷：应交税费应交增值税-出口退税 360本期期末留抵结转下期税额=366-360=6万例四：引用例一的资料，如本期进口免税材料100万，其他资料不变账务处理如下（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为
10、：借：原材料等科目 500应交税金应交增值税（进项税额） 85货：银行存款 585（2）产品外销时，分录为：借：应收外汇账款 2400货：主营业务收入 2400（3）内销产品，分录为：借：银行存款 351货：主营业务收入 300应交税金应交增值税（销项税额） 51（4）进口材料借：原材料 100 贷：银行存款 100（5）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价人民币外汇牌价（征税率-退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率-出口货物退税率）=100（17%-15%）=2万不得免征和抵
11、扣税额=2400 （17%-15%）-2=46万借：产品销售成本 46货：应交税金应交增值税（进项税额转出） 46（6）计算应纳税额本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 +上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85+5-46）=7（万元）结转后，月末“应交税金未交增值税”账户贷方余额为7元。（7）实际缴纳时借：应交税金未交增值税7 货：银行存款7（8）计算应免抵税额免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率=240015%=360（万元）借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 360 货：应交税金应交增值税（出口退税） 360