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1、集团内部往来管理暂行办法第五章 集团公司内部交易事项的处理第一节 集团公司内部交易事项概述一、集团公司内部交易事项的含义集团公司内部交易事项是指集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。二、集团公司内部交易事项的类型（一）按内部交易事项是否涉及损益分类13涉及损益的内部交易事项2不涉及损益的内部交易事项（二）按内部交易事项的具体内容分类1内部存货交易；2内部债权债务；3内部固定资产交易；4内部无形资产交易；5其他内部交易。第二节 集团公司内部存货交易事项的抵消一、当期内部存货交易从企业集团整体的角度看，企业集团内部的产品购销业务只是属于
2、产品调拨活动，使产品的存放地点发生了变动，既不能实现销售收入，也不能发生销售成本，因而并不能形成利润。凡是实现了对企业集团外部销售的产品，只是实现了一次销售，其销售收入只是购买该产品的企业对集团外销售所形成的销售收入，其销售成本只是集团内销售该产品的企业的销售成本，其利润则是这两者之间的差额。凡是未实现对企业集团外部销售的产品，其成本只能是集团内销售该产品的销售企业原来的成本，不能因为产品存放地点的变动就发生增值。这一增值即销售企业的毛利，它只有在产品对企业集团外部销售时才能实现，故将其称为未实现内部销售利润。在将母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部销售业务的项目相抵消时，既要抵消重复反映
3、的销售收入和销售成本，即将销售企业的销售收入与购买企业的销售成本相抵消；也要抵消存货中包含的未实现内部销售利润，即将集团内购买企业包含销售企业毛利的存货成本还原为销售企业销售该存货的原始成本，以消除虚增的存货成本。（一）第一种处理方法采用第一种方法，可以按照可能发生的三种情况分别加以处理。例： 乙公司为甲公司的子公司。本期发生的内部销售业务有：甲公司销售给乙公司A产品10000元，其成本为8000元，款项已存入银行，该产品在乙公司已全部实现对外销售，销售价格为12000元。1当内部销售产品全部未实现对外销售时，在合并工作底稿中的编制抵消分录为：借：主营业务收入（集团内销售企业的销售收入）贷：主
4、营业务成本（集团内销售企业的销售成本）存货（集团内销售企业的毛利）借：主营业务收入10000贷：主营业务成本8000存货20002当内部销售产品全部实现对外销售时，在合并工作底稿中编制的抵消分录为：借：主营业务收入（集团内销售企业的销售收入）贷：主营业务成本（集团内购买企业的销售成本）3内部销售产品部分售出，部分形成期末存货。在内部销售产品部分售出，部分形成期末存货的情况下，应当分别已实现对外销售的数额和未实现对外销售的数额，比照上述方法进行处理。（二）第二种处理方法采用第二种处理方法时，可以不区分三种情况，一并进行处理。1将内部销售收入全部予以抵消。编制抵消分录时，借记“主营业务收入” 项目
5、，贷记“主营业务成本”项目，其金额为全部内部销售收入；借：主营业务收入10000贷：主营业务成本100002如果内部销售形成了期末存货，则将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消。编制抵消分录时，借记“主营业务成本” 项目，贷记“存货”项目，其金额为内部销售形成的期末存货中包含的未实现内部销售利润。借：主营业务成本800贷：存货800二、以后各期内部存货交易上期抵消的未实现内部销售利润借：期初未分配利润贷：主营业务成本（二）本期的内部存货交易对于本期发生的企业集团内部存货交易，均采用前面介绍的第二种方法进行抵消，即：首先将内部销售业务的销售收入和销售成本予以抵消，然后将期末存货中包含的内部
6、未实现销售利润予以抵消。如果上期内部销售业务形成的存货结转到了本期，则本期期末存货中包含的未实现内部销售利润就包括上期未实现内部销售利润。1上期内部存货交易形成的存货在本期全部实现对外销售，本期未发生内部存货交易如果上期内部存货交易形成的存货在本期全部实现对外销售，本期未发生内部存货交易，只要将上期存货中包含的未实现内部销售利润对期初未分配利润的影响予以抵消即可。将上期未实现内部销售利润予以抵消调整期初未分配利润时，应编制的抵消分录如下：借：期初未分配利润贷：主营业务成本2上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期未发生内部存货交易如果上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对
7、外销售，本期未发生内部存货交易，首先应将上期存货中包含的未实现内部销售利润对期初未分配利润的影响予以抵消，然后再将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消。将上期未实现内部销售利润予以抵消时：借：期初未分配利润贷：主营业务成本将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消时：借：主营业务成本贷：存货3上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期又发生了新的内部存货交易如果上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期又发生了新的内部存货交易，首先应将上期存货中包含的未实现内部销售利润对期初未分配利润的影响予以抵消；然后将本期内部销售收入与销售成本予以抵消；最后再将期末存货
8、中包含的未实现内部销售利润予以抵消。第三节集团公司内部往来业务一、当期内部往来业务的抵消从整个企业集团的角度出发，这些债权债务只是内部资金往来，既不是企业集团的资产，也不是企业集团的负债。因此，在编制合并会计报表时，应当将这些内部的债权债务项目相抵消，同时也要将与这些债权债务有关的其他项目相抵消。具体包括以下几项：（一）母公司与子公司、子公司相互之间债权、债务的抵消将母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消时，应根据内部债权、债务的数额借记“应付帐款”、“应付票据”、“应付债券”、“预收帐款”等项目，贷记“应收票据”、“应收帐款”、“长期债权投资”、“预付帐款”等项目。例：甲公司为母公司
9、，乙公司为甲公司的子公司。甲公司因采购商品向乙公司开出并承兑商业汇票10000元，因销售商品预收乙公司货款20000元，向乙公司销售商品40000元元，款项尚未收回；乙公式购买了甲公司发行的债券20万元作为长期债权投资。（二）合并价差合并价差：是指母公司股权投资成本与其所占子公司净资产账面价值份额的差额；母公司债权投资数额与子公司应付债券数额的差额。产生原因：1当母公司在证券市场上通过第三者取得子公司股份，可能会出现母公司支付给第三者的价款与子公司发行该股份时的价格（购买价与发行价）不一致的情况，使得母公司的股权投资成本与其在子公司净资产中所拥有的份额产生差额，这时便会产生合并价差。2当母公司
10、是在证券市场上从第三者手中购进，而不是从发行债券的企业直接购进时，投资企业的债券投资与发行企业的应付债券相抵消时，可能会出现差额。对于这种差额，在编制合并会计报表时，作为合并价差处理。当长期投资或短期投资中内部债券投资的数额高于相对应的应付债券的数额时，对其差额编制抵消分录为：借：应付债券合并价差贷：长期债权投资或短期投资当长期债权投资或短期投资中内部债券投资的数额低于相对应的应付债券的数额时，对其差额编制抵消分录为：借：应付债券贷：长期债权投资或短期投资合并价差（三）内部利息收入与利息支出在合并工作底稿中编制抵消分录时，借：投资收益贷：财务费用（四）坏帐准备母公司与子公司、子公司相互之间应收
11、帐款、其他应收款与应付帐款、其他应付款相互抵消后，其已抵消的应收帐款和其他应收款所计提的坏帐准备的数额也应予以抵消。在合并资产负债表中，坏帐准备应当以抵消后应收帐款和其他应收款计提的数额列示。编制抵消分录时，按已抵消的应收款项所计提的坏帐准备，借记“坏帐准备”项目，贷记“管理费用”项目。在合并工作底稿中编制抵消分录时：借：坏帐准备贷：管理费用二、以后各期内部往来业务的抵消1抵消集团公司内部结算款项借：应付账款贷：应收账款2、将上期计提的坏账准备抵消借：坏账准备贷：期初未分配利润3、将本期内部应收账款净增加计提的坏账准备予以抵消。借：坏账准备贷：管理费用4、将本期内部应收账款减少而冲减的坏账准备
12、予以抵消。借：管理费用贷：坏账准备第四节集团公司内部固定资产交易内部固定资产交易是指企业集团内部交易一方的企业发生了与固定资产有关的购销业务。内部固定资产交易的抵消分为首期抵消和以后各期抵消两种情况。一、首期固定资产交易的抵消企业集团内部某企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。在合并会计报表中，必须将内部销售收入与内部销售成本和未实现内部销售利润相互抵消，即按销售企业的销售收入借记“主营业务收入”项目，按销售企业的销售成本贷记“主营业务成本”项目，按未实现内部销售利润贷记“固定资产原价”项目。二、以后各期内部固定资产交易的抵消例：甲公司为乙公司的母公司。甲公司将其生产
13、的汽车卖给乙公司，乙公司将该汽车作为固定资产使用。甲公司该汽车的售价为30万元，成本为15万元。固定资产交易当期甲公司出售产品：购买固定资产：销售收入：300000销售成本：150000销售利润：150000乙公司入账价：300000（包括两个部分）主营业务成本150000内部收益150000（固定资产原值）抵消分录：借：主营业务收入300000贷：固定资产原价150000主营业务成本150000就未实现内部销售利润计提的折旧编制抵销分录时：借：累计折旧30000贷：管理费用30000第二年编制合并会计报表时1、将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销：借：期初未分配利润150000贷
14、：固定资产原价1500002、将第一年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：借：累计折旧（1500005）30000贷：期初未分配利润300003、将第二年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：借：累计折旧30000贷：管理费用30000在第三年编制合并会计报表时1、第一期将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销：借：期初未分配利润150000贷：固定资产原价1500002、将第一、二年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：借：累计折旧（1500005）2 60000贷：期初未分配利润600003、将第三年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：借：累计折旧30000贷：管理费用
15、30000在第四年编制合并会计报表时1、第一期将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销：借：期初未分配利润150000贷：固定资产原价1500002、将第一、二、三年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：借：累计折旧（150 0005）3 90000贷：期初未分配利润900003、将第三年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：借：累计折旧30000贷：管理费用30000本章主要名词1集团公司内部交易事项2内部存货交易3涉及损益的内部交易事项4不涉及损益的内部交易事项思考题1什么是集团公司内部交易事项？一般包括哪些内容？2在编制合并会计报表时为什么要抵消集团公司内部交易的损益？3集团公司内部存货交易应如何进行抵消？4集团公司内部固定资产交易应如何进行抵消？ PAGE 1 PAGE 6