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1、有关企业资产确认计量方面会计准则与税法规定差异的分析为有刀队、有关企业资产确认计量方面会计-准则与税法规定差异的分析唱tv 陈建新可以看出，存在着重大差异。第一、在计盘上会企i翩翩llJll日施行，(中华人民共和国企业所讨强调会计核算的其实剧可靠性，有五种叶量方得税法B队=年1月1日起施行。法。而旷耐税法强调是历史成本，、资产的确认计企业的财#人员，按照企业合H准则进行财量要有据可查，要有告法凭据。第二、在增值和务核算当然正确，但如果不了解脱法与会计处理减值问题上，会计上强调应如实反映财务状况，差异，就有可能会给企业带来不必E损失。我们资产可以按可变现净值、现值、公允价值计价，首先臂一下企业会
2、计制IJ)和中华人民共和这样才能不会造成会计报表使用者的误解。企业国企业fJ仰视法剧中华人民共租国企业所得所得税法强调一般情况下不得调整该资产的计税税法实施条例在资产确认.tlil方丽的差异。基础.除非有特别规定。下面我仅简要说明一下中华人民共和国企业所得税法实施矗例会计准则对固定资产、投资性房地产、无形资产、第五十六品规定，企业的各项资产，包括固定资外购商营等有关资产确认计量与企业所得税法规产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资定差异的地方。资产、存货等，以历5l!成本为计税基础。一般情况下革得调整资产的计段基础，除国家财政、税-、关于固定资产确认计量方面的差异务主管部门相关规定可以确认
3、调整外。企业会计准则对资产的定义资产是指企业过去的交固定资产，是指同时具有下列特征的有形昂或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预资产第一、为生产商品、提供劳务、出租或期合给企业带来经济利益的资源。企业在对会计经营管理而持有的，第二、使用寿命超过一个要靠进行讨击时，一般应当采用历史成本，采用会计年度。重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量企业会计准则和企业所得税法主要存在以的，应当保证所确定的会计要章盘额能够取得并下几个方面荤异，可靠计量。从上面两者对企业资产确认计量规定第一、合计准则规定外购固定资产的戚本，中国集体组济2010/6期49 ?暡?絉?关税费以且1i:接归属于使该资产达到顶m川
4、途监生的其他支出为计税基础.自行建造的固定资产，以竣工结算前监生的支出为计税基础设有其质差异，但会计准则规定在确定固定资产初始成本时，应当考虑预计奔置费用因章，估计牵来弃置费用予以折现计人成本，并计提折1日。税法未讲此费用，确认了弃置包括购买价款、相关税费、使固定资产费用的固定资产应根据企业所得税法规达到预定可使用状态前所发生的可归定进行纳税调整，且计人财务费用的预属于该项资产的运输费、装卸费、安装i-t-ff!债的利息也应作纳砚剧增，对自行费和专业人员服务费等。购买固定资产l.I!造的固定资产企业所得税法强阅.，唆的价款超过正常信用条件延期支付，实工结算前发生的支出J?.计入固定资产价质上具
5、有融资性质的，固定资产的成本值.投资者投入固定资产的戚本企业所以购买价歇的现值为基础确定.实际应仰税法未作明确规定.支付的价款与购买价款的现值之间的差第二、会叶上折旧是指在固定资产额，除按照借款费用准则应于资本化的的使用寿命内，按照确定的方法对应计以外，应当在信用期间内计人当期损益折旧额进行系统的分摊，企业应当根据(财务费用)，投资者投入固定资产的戚固定资产的性质刷使用情况，合理确定本，应当按照投资合同或协议约定的价罔定资产的使用到革命相预计净残值。而值确定，但告同或协议约定价值不公允企业所得税法却规定了固定资产剖算折的除外.如果投资合同或协议约定的价旧的革低年限，井且中华人民共和国值明显不公
6、允的，应当按照取得固定资企业所得税法第+一条规定房屋、建产的公允价值作为其戚本，所确认初始筑物以外章投入使用的固定资产折旧是戚本与实收资本或股本之间的整顿调整不能税前扫除。如IJl辑设备未使用其忻资本公积。自行建造固定资产的成本，旧额是不能税llr扣仰的。由建造该项资产达到预定可使用状态前第三、会计准则规定企业应当定所发生的必要支出构成。财政部企业会期对固定资产的使用寿命、预计净残计准则-应用指南上规定已达到预定可值和折旧方法进行复核，如发生重大使用状态但尚未办理竣工的固定资产.维异.对应使用珩命、预计净残值和应当按照伯叫价值确定其戚本，井计提折旧方法作出调整。并且预计净残值，折i日，待办理竣
7、工决算后再按实际成本是指假定固定资产预计使用寿命巳满调整原来暂估价值，但不需婴调整原已并处于使用寿命终了时的预期状在.计挺的折旧额。中华人民共和国企业企业目前从该项资产处置中获斜的(公所得税法实施矗例第五十八条规定外允价值)扣除预计处置费用后的盘辙。购的固定资产，以购买价款和支付的相会叶准则规定的预计睁残值是现伯的50 中国集体组济-2010/6期?淎?概念，就是企业在确定西H-I申残值时应折算为(或转iJ:)。投资性房地产的后续计量有成本模现值讨价，而税法规定一般情况不得改变tl税式租公允价伯模式两种jH!模式。本准则要求基础，预计净残值一经确定不得改变。此11忖日以成本模式为主导，谨愤使用
8、公允价值模式?企业使用寿命、预tl净残?和折旧方法发生了mJxt采用公允价值模式的最件进行了限制。但变化或计提了固定资产减倪准备，都应进行纳有确凿证据表明投资性房地产的公允价低能够税调篮。持续可靠取仰的，可以对投资性厉地产采用公第四、固定资产的后续支出，会计上后续允价值模式进行后续计量。企业通常应当果用支出的处理原则为与固定资产有关的更新改成本模式对投资性房地产进行计量。(J )对已造等后续支出，符合同定资产确认条件的，应出租的建筑物应当按照固定资产准则进行后当计入固定资产成本，同时将被替换的账面价续tl-j盐，并照常计提折旧。(2)对已出租的土值扣除。固定资产的大修理!费用朝日常修理费地使用
9、权应当按照无形资产准则进行后续计用，通常不符合固定资产的确认是件，应当在巅，照常进行摊销。(3)投资性房地产的减值监生时计人当期管理费用，不得采用预提或待在成本模式下，如果存在减值迹象的，应当按摊方式处理。企业所得税法规定改煌的附定资照资产减值准则进行减值测试，计提相应的被产，以改越过程中发生的改建立出增加计税基值准备。已计蜒的减fI:准备，在以后会计期间础.固定资产的大修理支出作为长期待摊费用，不得转回.井且所得税法实施是例规定7固定资产大修理企业所得税法没有具体对投资性房地产作必须同时符合二个条件，即修理支出达到取得规定，实际上税法还是把投资性房地产作为企固定资产尚可使用年限分期摊销。会计
10、上修理业的固定资产、无形资产来看待的，因此实际费用等后续支出不符合固定资产确认是件的，操作中，相关的投资性房地产还是应按照固定应当计人当期损益，这与企业所得税实施条例资产、无形资产税前扣除的规定来进行纳税调第六十八最讲的政建立出还是有差别的，并且整。如果投资性房地产采用成本模式核算的，大佳理支出一定作为长期待摊费用。适用企业会计准则固定资产、无形资产的相关第五、关于固定资产盘盈，会计作为前期规定，并注意纳税调整的事项，如果投资性房差错调整，通过以前年度损益调整科目核算，而所得税法实施条例第五十八条规定盘盈的固定贤产，以同类固定资产的lIi置完全价值为剖税基础，盘盈的固定资产要叫人当JIII应纳
11、税所得额的。二、关于役资性房地产确认计量方面的差异企业舍计准则对投资性房地产定义投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。能够单独计量和出售sbA们RJV- n.、 !一?丁?:?絻?-r?牵?箣?没?毁?一中国aE品I她产果用公允价值模式核算的.此时目开发阶段的支出.同时具备一定条件会.1上已不再计挫折旧和摊销.但接的，才能确认为无形资产。企业所得税所得税法规定折旧和摊钢Jt可以税前法规定自行开发的无形资产，以开监过拥除的。巳计提的减值准备税法规定程中该资产符告资本化矗件后至达到预要做纳税调整。定用途前发生的主:1为计税基础。税法上未分研究阶段相开监阶段。并且企业三、
12、关于无形资产、外购所得税法实施最例知丸十五最规定，企商警确认计量方面的差异业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，来形成无形资产计人企业会计准则对无形资产的定当期锁益的，在按照规定据实扣除的基且是指企业拥有或者控制的没有实础上，按照研究开发费用的皿%加计扣物形态的可辨认非货币性资产.除，形成无形资产的，按照无形资产成第-、会tl-M外购无形资产的本的150%摊销。JIl本，包括购买价款、相关税费以第三、由干商带不符合无形资产及:n接归属于使该项资产达到预定定且中的可辨认标准，即;能够从企用途所发生的其他主出.购买元形业巾分离或者划分出来，井能单独或资产的价单:超过正常伯用最件延期者与
13、相关告间、资产或负债一起.用支付，实质上具有融资性质的.无于出售、转移、授予许可、租赁或者形资产的成本以购买价款的现ro:为交换;因此准则明确规定无形资产不基础确定。实际支付的价歇与购买包括商誓，企业合.j准则规定企业告价款的现值之间的差额.除按照企井所形成的商瞥，适用资产减值准则17号一一借款费用和企业合并准则.企业所得税法规定外，应当在的用期外购商蕾的支出，在企业整体转让或者糟算时，准于扣除，并且税法还是的无形资产，以购把外购的商誓归纳在无形资产矗款下.相关现费以且直撞此外企业会计准则规定企业合并形成归属于使该资产达到预定用途发生的商誓.应当定期进行减值测试计提的其他直1为计税基础。外购的无减值准备。税法规定如会计上对商菁形资产如没有超过正常伯用条件延计提了减值椎骨应当做纳税调整。期支付的与税法没有实质量2异。通过以上的分析可知，我们财务第二、企业会计准则规定，企业人员要注意资产的计量和确认在税法内部研究开发项目的支出，应当区分规定与企业会计准则规定的羞异，只研究阶段立出与开发阶段直Hl，分别有这样才能在实际工作中规章企业税费费用化革l资本化。企业内部研究开发凤险o 项目研究阶段的支出，应当于发生时l佬，尊位州富澜会计;事务所1计入当期损益。企业内部研究开盎项2010/6翩?曗?楽?櫍?