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1、会计从业资格考试辅导 会计基础 第四章会计记账方法本章概要第一节会计记账方法的种类第二节借贷记账法第一节会计记账方法的种类记账方法的种类： 目前在我国乃至世界各国的营利组织和非营利组织都普遍采用复式记账法来记录经济业务。（但记账方法并非唯一） 一、单式记账法定义：指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。（因果） 例如：用银行存款1 0000元购买设备。优点：记账手续简单； 缺点：不能够反映经济业务的来龙去脉。 二、复式记账法1.概念：复式记账法是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。现
2、代会计运用复式记账法。例题：用银行存款1 000元购买原材料。 例题：采购材料2 000元已入库，银行存款支付1 500元，余款未付。 2.特点（多选）（1）能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉；（业务全，来去脉）（2）能够进行试算平衡，便于查账和对账。（一查一对一平衡）3.复式记账法的种类复式记账法可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。借贷记账法是目前国际上通用的记账方法，我国企业会计准则规定企业应当采用借贷记账法记账。第二节借贷记账法一、借贷记账法的概念二、借贷记账法下账户的结构三、借贷记账法的记账规则四、账户对应关系与会计分录五、借贷记账法下的试算平衡一、借贷记账法的概念借
3、贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。 最初：借债权 贷债务 现在：失去了最初的含义，演变成纯粹的记账符号，标明记账的方向。（判断） 二、借贷记账法下账户的结构 （一）基本结构 借贷记账法是以“借”、“贷”两字作为记账符号，分别作为账户的左方和右方。账户左方为借方，账户右方为贷方。 （判断）所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。（判断）（二）各类账户的具体结构（多选）费用、资产借方增加、贷方减少 负债、所有者权益、收入贷方增加、借方减少 1.资
4、产类账户 借方登记增加额，贷方登记减少额，期末若有余额一般在借方。 （单选）期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额 【例题】“库存现金”账户期初余额为800 000元，本期“库存现金”借方发生额合计为200 000元，本期“库存现金”贷方发生额合计为400 000元，则“库存现金”账户的期末余额为（）。 【例题单选题】符合资产类账户记账规则的是（）。A.增加记借方B.增加记贷方C.减少记借方D.期末若有余额，在贷方正确答案A答案解析资产类账户借方登记增加额，贷方登记减少额，期末若有余额一般在借方。2.成本类账户与资产类账户结构相同。借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，若有
5、余额应在借方，表示未完工在产品成本。（判断）期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额【例题多选题】在借贷记账法下，下列关于“生产成本”账户结构描述中错误的有（）。A.贷方登记增加额 B.借方登记减少额C.期末余额一般在借方 D.可能没有期末余额正确答案AB 答案解析“生产成本”账户是成本类账户，借方登记增加额，贷方登记减少额。3.负债类和所有者权益类账户与资产类账户的结构相反，贷方登记增加额，借方登记减少额，期末若有余额一般在贷方。（判断）期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额（单选）【例题】应付账款的期初余额为600 000元，本期应付账款贷方发生额合计为400 0
6、00元，本期应付账款借方发生额合计为200 000元，应付账款账户的期末余额为（）元。 【答案】800 000【例题单选题】“应付账款”账户期初贷方余额为1 000元，本期贷方发生额为5 000元，本期贷方余额为2 000元，该账户借方发生额为（）元。A.4 000B.3 000 C.2 000D.1 000 正确答案A 答案解析期末贷方余额2 000期初贷方余额1000本期贷方发生额5000本期借方发生额4.损益类账户损益类账户包括收入类和费用类（广义）账户。 （1）收入类账户与权益类账户结构相似。贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额，期末本期收入净额转入“本年利润”账户，结转后无余额
7、。（判断）（2）费用类账户 费用类账户与资产类账户结构相似。 借方登记增加额，贷方登记减少额，期末本期费用净额转入“本年利润”账户，结转后无余额。（判断）【例题多选题】借方登记本期减少发生额的账户有（）。A.资产类账户B.负债类账户C.收入类账户D.费用类账户 正确答案BC 答案解析资产类、成本类和费用类是借方登记增加额，贷方登记减少额。负债类、所有者权益类和收入类是贷方登记增加额，借方登记减少额。 【例题多选题】下列各个账户中，期末可能有贷方余额的有（）。A.管理费用B.应付账款 C.实收资本D.预收账款正确答案BCD 答案解析选项A，“管理费用”是费用类账户，借方登记增加额，贷方登记减少额
8、，期末结转后无余额。三、借贷记账法的记账规则记账规则：有借必有贷，借贷必相等。【解析】一项经济业务： 记入一个账户的借方，同时也要记入另一个或几个账户的贷方； 或者 记入一个账户的贷方，同时也要记入另一个或几个账户的借方。 记入借方的金额合计数必须等于记入贷方的金额合计数。 例如：用银行存款1 000元购买原材料。（假设不考虑相关税费） 例如：采购材料2 000元已入库，银行存款支付1 500元，余款未付。（假设不考虑相关税费）【例题计算分析题】甲公司2015年7月1日，“银行存款”账户与“应付账款”账户的期初余额如下：账户名称 期初借方余额 账户名称 期初贷方余额 银行存款 68 000 应
9、付账款 29 000 甲公司7月份发生如下的经济业务：（1）将库存现金30 000元存入银行。（2）用银行存款偿还应付账款为23 000元。（3）用银行存款支付40 000元购买办公用品，尚欠货款1 000元。（4）销售商品取得货款存入银行5 000元。 （5）用银行存款支付工资10 000元。要求计算：1.“银行存款”账户本月借方发生额合计为（）。2.“银行存款”账户本月贷方发生额合计为（）。3.“银行存款”账户本月月末余额为（）。4.“应付账款”账户本月借方发生额合计为（）。5.“应付账款”账户本月月末余额为（）。正确答案1.银行存款的借方发生额30 0005 00035 000（元）2.
10、银行存款的贷方发生额23 00040 000+10 00073 000（元）3.银行存款的月末余额68 00035 00073 00030 000（元）4.应付账款的借方发生额23 000（元）5.应付账款的月末余额29 00023 0001 0007 000（元）四、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录（一）账户的对应关系账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。例如：用银行存款1 000元购买原材料。例如：采购商品2 000元已入库、银行存款支付1 500元、余款未付。（二）会计分录例如：用银行存款1
11、 000元购买原材料。借：原材料 1000贷：银行存款 1000 1.含义会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。在我国，会计分录记载于记账凭证中。 借：原材料 1000贷：银行存款 1000 2.会计分录的书写借：原材料 1000贷：银行存款 1000 3.会计分录的分类一借多贷借：银行存款 23 400贷：主营业务收入 20 000应交税费 3 400一贷多借借：银行存款2 000库存现金 100贷：短期借款 2 100多借多贷借：银行存款 23 000应收账款 400贷：主营业务收入 2
12、0 000应交税费 3 400【例题】某公司购买一批材料，金额为 28 000元，其中 10 000元用银行存款支付，余下18 000元货款尚未支付。借：原材料 28 000贷：银行存款 10 000应付账款 18 000借：原材料10 000贷：银行存款10 000借：原材料 18 000贷：应付账款 18 000借：库存现金 1000借：银行存款 1000贷：应收账款 1000贷：银行存款 1000借：库存现金 1000贷：银行存款 1000借：银行存款 1000贷：应收账款 1000不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录，否则无法反映账户的对应关系。【例题单选题】通常一
13、借多贷或一贷多借的会计分录对应（）。A.一笔经济交易与事项B.一笔或多笔经济交易与事项C.两笔以上经济交易与事项D.多笔经济交易与事项正确答案A答案解析编制分录只能涉及一笔经济交易与事项。五、借贷记账法下的试算平衡 试算平衡是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。 （一）发生额试算平衡指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡。（依据：借贷记账法记账规则）公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 （二）余额试算平衡指全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末
14、 （初）余额合计保持平衡。（依据是财务状况等式）资产 负债 所有者权益借余 贷余 贷余（三）试算平衡表的编制试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。试算平衡表通常是在期末结出各账户的本期发生额合计和期末余额后编制的，试算平衡表中一般应设置“期初余额”、“本期发生额”和“期末余额”三大栏目，其下分设“借方”和“贷方”两个小栏。会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款应收账款实收资本利润分配合计例题：假设某公司本期发生8笔经济业务，只涉及10个账户的记录，进行模拟记账后，进行试算平衡。会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款30 20090 0001
15、3 000107 200应收账款4 0004 000原材料9 0005 00014 000固定资产98 00098 000应付票据3 0003 0000应付账款6 0003 0009 000应付股利4 0004 000长期借款40 0008 00060 00092 000实收资本80 00030 000110 000利润分配12 2004 0008 200合计141 200141 200110 000110 000223 200223 200编制试算平衡表时的注意事项：（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算表。期初、发生额都有只有期初余额只有本期发生额（2）如果试算表借贷不相等，肯定账户记录
16、有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。（3）即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。漏记某项经济业务重记某项经济业务某项经济业务记错有关账户某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向借方或贷方发生额中，偶然发生多记或少记并相互抵消，借贷仍然平衡某项经济业务记录的应借应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡。【例题单选题】余额试算平衡法下的平衡关系有（）。A.全部会计科目的本期借方发生额合计=全部会计科目的本期贷方发生额合计B.全部会计科目的期初借方余额合计=全部会计科目的期末贷方余额合计C.借方科目金额=贷方
17、科目金额D.全部会计科目的期末借方余额合计=全部会计科目的期末贷方余额合计正确答案D答案解析选项A，属于发生额平衡法下的公式；选项B，全部会计科目的期初借方余额合计=全部会计科目的期初贷方余额合计；选项C，全部会计科目的期末（初）借方余额合计=全部会计科目的期末（初）贷方余额合计。【例题单选题】下列错误事项能通过试算平衡查找的有（）。A.某项经济业务未入账B.某项经济业务重复记账C.应借应贷账户中借贷方向颠倒D.应借应贷账户中金额不等正确答案D答案解析选项A，漏记某项经济业务，不影响试算平衡；选项B，重记某项经济业务，不影响试算平衡；选项C，某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，不影响试算平衡。本章小结 第10页