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1、成本会计第三章 生产成本的核算,第一节各项费用要素的分配,一、费用要素分配的原则 （一）直接计入原则 凡属产品直接耗用的材料费用都应尽可能直接计入有关产品成本，凡不能直接计入产品的材料费用应通过一定的分配方法分配计入成本。 （二）重要性原则 凡在产品成本中占有较大比重的，应该以单独的成本项目“直接材料”列示，而对于那些比重较小的材料费用，即使是直接计入费用，为了简化成本核算，也可将其列入制造费用，与其他制造费用一起进行分配。,（三）间接费用的分配 间接费用是指不能分清哪种产品所耗用，不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入有关各种产品成本的费用。 分配间接费用的标准主要有三类：成果
2、类，例如产品的重量、体积、面积、产量、产值等；消耗类，例如生产工时、机器工时、原材料的消耗量、原材料费用等；定额类，例如定额消耗量、定额费用、定额工时等。 分配公式：费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额 某产品应分配的间接费用=该产品的分配标准额费用分配率,二、材料费用的归集与分配 材料是指企业在生产经营过程中耗用的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等。 （一）材料费用的分配原则 1、基本生产车间耗用的材料,按用途可分为直接用于产品生产的材料和一般耗用的材料。 直接用于产品生产的材料，应记入“基本生产成本”总账和相应产品的基本生产成本明细账的“直接材料”成本项
3、目。 基本生产车间一般耗用的材料，则记入“制造费用”总账和所属明细账进行归集。月末分配记入“基本生产成本”总账和相应产品的基本生产成本明细账的“制造费用”成本项目。,2、对于辅助生产部门耗用的材料，也可按用途分为直接用于辅助产品（或劳务）生产的材料和一般耗用材料两部分。 直接用于辅助产品生产（或劳务提供）的材料，应记入“辅助生产成本”总账和相应产品或劳务的明细账的“直接材料”成本项目。 辅助生产车间一般耗用材料先记入“制造费用”总账和所属明细账归集。月末分配记入“辅助生产成本”总账和所属明细账的“制造费用”成本项目。 如果辅助生产不对外提供商品产品、且辅助生产车间规模较小、辅助产品或劳务单一时
4、，为了简化核算工作，可不设 “制造费用”科目，辅助生产车间耗用的材料直接全部记入“辅助生产成本”总账和相应的明细账。,3、销售机构、行政管理部门耗用的材料 销售机构、行政管理部门耗用的材料，不计入产品成本，而应分别记入“营业费用”、“管理费用”总账和所属明细账，做为期间费用转入“本年利润” 账户，冲减当期损益。,（二）材料费用的分配方法 1、定额消耗量比例法：是以原材料定额耗用量为分配标准，分配原材料费用的方法。公式如下： 某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品材料定额消耗量 材料定额消耗量分配率=材料实际总消耗量各产品材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料实际消耗量=该种产品的材
5、料定额消耗量材料消耗量分配率 某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料实际消耗量材料单价 上方法可考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强成本管理。,为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下： 原材料费用分配率=原材料实际费用总额各种产品原材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料费用=该产品材料定额消耗量材料费用分配率,例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5 公斤。试分配甲、乙产品各自应负担的材料费。,答案：方
6、法一： 甲产品材料定额消耗量140 4560（公斤） 乙产品材料定额消耗量80 5.5 440（公斤） 材料消耗量分配率1200（560440）1.2 甲产品应分配的材料数量5601.2672（公斤） 乙产品应分配的材料数量4401.2528（公斤） 合计 1200（公斤） 甲产品应分配的材料费用67242688（元） 乙产品应分配的材料费用52842112（元） 合计 4800（元）,方法二： 甲产品材料定额消耗量140 4560（公斤） 乙产品材料定额消耗量80 5.5 =440（公斤） 材料费用分配率（12004）（560440）4.8 甲产品应分配的材料费用 5604.8 2688（元
7、） 乙产品应分配的材料费用 4404.8 2112（元） 合计 4800（元）,2、原材料定额费用比例分配法，就是以原材料定额费用为分配标准，分配原材料费用的一种方法。 计算公式如下： 某种产品某种材料定额费用该种产品实际产量单位产品该种材料费用定额 材料费用分配率各种材料实际费用总额某种产品各种材料定额费用之和 某种产品应分配的材料费用该种产品各种材料定额费用之和材料费用分配率,例：某制造企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料2000千克，每千克5元，产品的投产产量分别为甲产品200件，乙产品100件，每件产品的该种材料消耗定额为：甲产品2千克，乙产品1千克。用定额费用比例法，计算甲、乙产品
8、应分配的材料费用：,各种产品定额费用为： 甲产品：20025=2000元 乙产品：10015=500元 待分配费用为20005=10000元 以定额费用为分配标准计算分配率：=4 各种产品应分配的材料费用为： 甲产品：20004=8000元 乙产品：5004=2000元,对几种产品共同耗用材料的分配还有其他的分配方法。如果各种产品共同耗用的材料与产品面积、重量等有密切关系，则可选择产品面积或重量为分配标准，其原理同上述方法相同。,（三）材料费用分配的账务处理,借：基本生产成本甲产品 XXX 乙产品 XXX 辅助生产成本XX车间 XXX 制造费用XX基本车间 XXX XX辅助车间 XXX 管理费
9、用 XXX 财务费用 XXX 销售费用 XXX 贷：原材料 XXX,借：基本生产成本甲产品 XXX 乙产品 XXX 贷： 辅助生产成本XX车间 XXX 制造费用XX基本车间 XXX XX辅助车间 XXX,三、燃料费用的分配 燃料费用应按用途和使用部门进行归集和分配。直接用于产品生产的燃料费用，直接计入或间接分配计入各种产品的“燃料和动力”成本项目；辅助生产所耗燃料费用，以及基本生产车间、行政管理部门取暖等耗用的燃料费用，则需先按辅助生产费用、制造费用和管理费用等进行归集。,对各种产品共同耗用不同含热量的多种燃料，可按耗用标准量比例进行分配，将不同种类的燃料耗用量换算为相同标准燃料耗用量，再以各
10、种产品耗用的标准燃料量的比例分配。 为创造正常生产条件而耗用的燃料如照明取暖用燃料的费用，则应按使用地点计入有关的制造费用和管理费用；如果直接用于产品生产的燃料在产品成本中的比例较小，又不能制订消耗定额的，也可计入有关制造费用。,例：某工厂8月份生产的甲、乙两种产品本月共发生燃料费用40000元，共生产甲产品2000件、乙产品6000件，甲产品燃料费用定额为8元，乙产品燃料费用定额为4元。 按燃料定额费用分配计算甲、乙产品应负担的燃料费用 。,燃料费用分配率=40000（20008+60004）=1 甲产品应分摊的燃料费用=200081=16000（元） 乙产品应分摊的燃料费用=600041=
11、24000（元） 会计分录如下： 借：基本生产成本甲产品16000 乙产品24000 贷：燃料 40000,四、外购动力费用的归集与分配 动力费用也应按用途和使用部门进行归集和分配，直接用于生产的动力费，列入“燃料和动力”成本项目，记入“生产成本”账户及其所属明细账；属于照明、取暖等用途的动力费，则按使用部门分别记入“制造费用”、“管理费用”等账户。,例：某工业企业9月26日通过银行支付外购动力费用24000元。9月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间耗电35000度，其中车间照明用电5000度；辅助生产车间耗电8900度，其中车间照明用电1900度；企业管理部门耗电6000度。该月应付外购电力费共计24950元。 要求:按所耗电度数分配电力费用，A、B产品按生产工时分配电费。A产品生产工时为36000小时，B产品生产工时为24000小时。,第二章 作业,某制造企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料2000千克，每千克5元，产品的投产产量分别为甲产品200件，乙产品100件，每件产品的该种材料消耗定额为：甲产品2千克，乙产品1千克。用两种方法，计算甲、乙产品应分配的材料费用。,谢 谢 !,