《研究和开发费用会计处理问题初探.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《研究和开发费用会计处理问题初探.doc（9页珍藏版）》请在三一文库上搜索。
1、研究和开发费用会计处理问题初探随着市场宽争的日益激烈，创费用的樊型研究适当的会叶处理方新能力的强弱对于企业竞争能力的法。(2)如费用用于研究和开发捕研影响日蔬增大，各企业都加大了研动的材料、设备接置，且这些设备强和开发费用的投入。研究和开发未来没有其他用沽，则应作为研览多已费用与企业自创无形资产紧密相和开皮费用在当期计入损益;如这迹。如何恰当地对其进行会计处些设备未来还有真他用途，则其戚牙。理，对于正确评价企业的财务状况本应予资本化，当期耗费的材料戚有较大影响。本文拟就此问船进行本和设备、棋置在期的计提折旧开初步探讨，以期能为;在实际操作中一并作为研究和抨发费用计人当期更恰当地反映经济陆功有所
2、帮助O费用(3)如发生的费用用于外购友、研究和开撞费用的义无形资产且该资产未来无真他用根据1993年国际合计准则第途，则计入期费用;若未来有其费九号;研究和开发费用;的解释，他用途，贝u应资本化并摊销;本期研究是指为了获得新的科学技术知用摊销的费用作为研究和开发费用计识和理解附从事的有创造性和有计入期损益(4)间接费用若与研4 、划的调查;开发是指在开始商业性究相开发活动明显相关，应作为研生产或使用之前.把研究结果或其究和开发费用计入监期费用(5)计他知识应用于计划或设计，以生产职工劳务费戒外界(如费托科研机新的成有主意大改进的材料、装置、构)按契约提供服务的费用属于研.然t产品、工序、系统或
3、劳务。究和开发费用计人当期损益。费用研究和界发费用具体包括:化的方法符合谨慎性原则，核算简杨复旦(1)从事研究和开发活动的人员的单且有利于促进技术进步，同时递工资和其他有关的人工费用(盯延了企业的应究所得税。倪这种方红坷在研究和开发活动中所悄耗的材料法使企业管理当局有任意调节各期费用(盯在研挠和开发描动中所收益的问自旨，给国家税收造成损晃过使用的不动产、厂房和性备的折失，取得元形资产的成本也不符合也旧(4)在研究和开发陆功中发生配比原则。坪刀2.全部资本化。即将研究与开的有别于一般管理费用的间接费用(5)其他费用，如在研究和开发费用在发生期内全部资本化，一探发活动中使用的专利权利许町证费直等到
4、开发成功取得收据时开始予用的摊销等。以摊销。这种方法是假主运企业在连工、对研究开发费用几种会计处理方法矮的几年之内存在着若干研究开发明目，其的比较中总有些项目可以夜得成功并取得收益，因1.原则上费用化。即将研知与开发费用而将之与费用自己比。主主依据是研究与开发活在发生时原则上作为期间费用，直接计入当动必然会产生某些无形资产，如专利权，期损益。其依据是研究与开发洒动所带来收有技术等。这种方法在一定程度上可以悄除益的不确定性心国际上许多回家采用这种方企业的短期行为，但不加区别地将其全部资法，其中较有代表性的是荣因。本化，有悖于配比原则和稳健原则，因而较荣国财务合计准则公告第2号规定(1)少采用。对
5、一项特定的费用，首先要确E该费用是沓3.有条件的资本化。即将研究与开发费与公告中界定的研究和开发洒动相关。如果用区别开来。对研究支出在发生的当期即确是属于研究和开发费用的一部分，则主要根掘认为费用，并在随后的会计期间也不能确认?仒?乯?潎?乑?为资产。对一个项目的开发费用，只要满足三、我国的会计处理方法其特定条件，具有成功的可能性，就应确认我国尚未对研究开发费用发布具体准则，为资产。国际会计准则对此项费用的会计处只是在相关准则和制度中有一些规定。例如理就是采取了这种方法。在财政部1992年11月颁布的企业财务通国际会计准则第九号研究和开发活动贝。第27条及工业企业财务制度第49的会汁认为此项费
6、用在各会计期间的分配条中管理费用一项包含;技术开发费即企取决于该费用与企业预期从研究和开发活动业为研究和开发新产品、新技术、新工艺等中获取的经济利益之间的关系。当该费用有而支付的费用。在财政部同时颁布的企业可能产生未来的经济利益，并且可以可靠地会计准则第31条规定企业自行开发并计量时，此费用可确认为资产。研究活动的依法取得的无形资产，按照开发过程中实际研究费用支出并不一定给企业带来未来的经支出计价。;这里的;实际支出;包括试验济利益，因此研究费用应在发生时确认为费费、研制费、工资、申请登记费等。从上述用。开发活动是在研究阶段以后的活动，在规定看，对于研究开发费是费用化还是资本某些情况下，企业能
7、够确定其为企业带来未化，并不太明确。来的经济利益时，可以确认为资产，其费用我们在会计实务中的做法，大多采用的支出摊销年限一般不超过5年。可以确定为是最终结果决定法，即先在有关成本类科目资产的特定条件为(1)产品或工艺非常明中归集所发生的费用，如该项目成功，则全确，其费用能与其他费用划分开(2)产品部转为无形资产，予以资本化，否则费用化。或工艺在技术上可行，业经证实(3)企业这样处理的弊端是企业当期损益波动较大。管理部门已表示要生产和销售或使用这种产在财政部2000年12月新颁布的企业品或工艺(4)这种产品或工艺迹象显示有会计制度第45条及2001年元月颁布的未来市场，如果是内部使用而不是出售，
8、其企业会计准则一一无形资产第13条规定:用途能被证实(5)有足够的资源，或有理自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，由预期有资源来完成本项目和推销该产品或按依法取得时发生的注册费、律师费等费用，工艺。由此可见，国际会计准则确认开发费作为无形资产的实际成本。在研究开发过程用为资产的标准是费用产生经济利益的可能中发生的材料费用、直接参与开发人员的工性，若有可能带来经济利益，则确认为资产，资及福利费、开发过程中发生的租金、借款否则为费用:研究费用则一并计人期间费用。费用等，直接计人当期损益。已经计入各期这是一种较公允的处理方法。在一定程度上费用的研究与开发费用，在该项无形资产获可以实现配比原则，但
9、用以衡量的条件在具得成功并依法申请取得专利时，不得再将原体实施时有一定的难度。因为在开始时确定已计入费用的研究与开发费用资本化。由此某项目的收益，毕竟有很大的主观性。可见，在新的企业会计制度实施后，我4.最终结果决定法。即在该费用发生时国对此项费用的处理采取的是全部费用化的将其归集在一个专设的账户中，然后按研究方法。与开发活动的最终结果来决定采用何种处理企业会计制度之所以采用费用化的方方法。当活动最终获得成功时，将对该项活法，笔者考虑其依据主要是(1)企业在自动归集的全部费用予以资本化，以后在其收行研究与开发无形资产过程中，会发生各种益期内逐期摊销;否则费用化。这种方法较各样的费用。比如研究开
10、发人员的工资、设好地实现了配比原则，而且符合客观性原则，备折旧等。发生的这些费用往往难以根据某但其明显不足之处在于企业研究开发活动失个特定的项目进行归集(2)随着企业间技败时，一次性将其归集的费用计入当期损益，术竞争的加剧，企业研究与开发的项目是否将会使企业当期收益有很大的波动。成功及是否会给企业带来经济利益存在较大?的不确定性。而且，我国尚未形成企业研究资产比例上升)成为一种趋势，研究与开发和开发的外部协调配合机制，大多数研究和活动同无形资产密切相关，有效的研发费用开发的主体，如科研机构、院校、企业等之投入能使企业利润上升，因而将其资本化符间分散隔离现象严重，因而研究和开发不能合权责发生制和
11、配比原则。面向市场，商品化能力差。(3)我国大多数3.社会环境的变化，使得会计信息使用企业内部的创新系统未完全形成，因而大规者面临各种新的经济决策，他们将由关注历模的研究费用投入尚待时日，如我国过去10史信息转向未来信息的需求。而传统的会计年企业的研发费用投入仅占销售收入的系统输出的是企业的过去，提供的是不具有0.18%-3%。在这种情况下，研发活动不足预测价值或相关性日益偏弱的信息，无法有以为企业提供可能性更大的未来盈利机会，利地揭示企业的未来。因此传统的会计模式没有未来经济利益流人的支持，资本化后提亟需一场新的变革，否则其促进经济发展的供的信息也就不具有真正的相关性，反而导间接功能将日益黯
12、然。研究和开发作为一种致虚增企业资产，使投资者产生错误判断。创新能力，昭示着企业未来的发展机遇和风(4)费用化虽然在一定程度上可能低估企业险，对其费用有条件的资本化，有利于公允资产，但在我国目前阶段的概率较小。选择地反映企业的财务状况，有利于向会计信息费用化的方法也符合稳健性原则，且会计处需求者展现企业持续发展的潜力。理简单，有一定的社会合理性。在我国，随着大批科研机构转制为企业，但笔者认为，企业会计制度对此项费走向市场，它们迫切需要社会对其知识价值用的会计处理规定，虽然在现实条件下有?的认可。如果对研发费用不能实现有条件的定的合理性，但同时也存在较大的弊端，即资本化，将大大低估科技企业的资产
13、价值，严重低估知识的价值。例如开发一个项目，阻碍科技体制改革的顺利进行。所以，我国其实际支出为100万，而成功后申请专利的对此项费用的会计处理方法，也应早日实现登记费、律师费只有10万，按制度规定其记有条件的资本化。入无形资产的价值只有10万，显然此项专利对于如何在实际工作中具体实现对研发的实际价值被大大低估，也有悖于会计核算费用;有条件的资本化应以实际成本计价的原则O下方式进行:首先，比照前述国际会计准则四、有条件的资本化应成为研发费用会有关资本化的特定条件，区分研究费用和开计处理的发展方向发费用。然后，将研究费用在发生时记入费用化处理在特定的经济环境下有其适;管理费用直接抵减当期损益，并且
14、在随用的合理依据，如人们传统上崇尚稳健的心后的会计期间也不能确认为资产;而对于开理惯性等，但随着社会的进步，特别是人类发费用则应设置;开发成本;科目，归集开正在步入一个崭新的知识型社会，使得企业发期发生的费用，同时按开发成本的定比的经营特征发生了革命性的变化。对研发费例计提;风险准备用有条件的资本化应是一种未来趋向。理由发成功，则将相应的开发成本转入;无形资如下:产;对应明细账中，开始系统地摊销并确认1.知识作为知识经济的重要组成部分，费用;如果开发失败，则先抵减;风险准其活动的成本也应成为产品成本的主要组成备不足抵减部分计入;管理费用直接部分，而不仅仅是现在占比重较大的直接人进入当期损益。这样，既使配比原则在一定工、材料等项目。研究和开发属于知识产品程度上得到实现，也符合稳健性原则和实际生产的重要生产程序，其费用按一定方法分成本原则，同时也确认了知识的价值。摊或全部计入产品成本有其合理性。作者单位:桂林矿产地质研究院2.未来的社会，企业资产软化(即无形责任编辑:童明诫?癵?浔?今?