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1、管 理 会 计,主讲教师：马珍珍,石家庄邮电职业技术学院,2,第八章 标准成本控制,标准成本概述 标准成本的制定 成本差异的类型及其计算分析,3,一、标准成本控制概述,1.标准成本的概念 标准成本制度是指以预先制定的标准成本为基础，通过比较实际成本与标准成本，随时揭示和分析各种成本差异及其原因，借以加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制制度。 标准成本是在标准工艺条件下，生产产品应当发生的成本。,4,标准成本控制的内容： 标准成本的制定前馈控制 成本差异的计算分析反馈控制 成本差异的账务处理日常核算,5,2.标准成本的种类,标准成本,是指在标准工作条件下，生产产品应当发生的成本。即以在产品设
2、计阶段所选的的最优设计方案和工艺方案为基础，根据料、工、费等合理耗费,在企业现有的生产工艺技术水平条件下，进行有效经营应该发生的单位产品成本。,标准成本是一种单位的概念，它与单位产品相联系； 标准成本不是理想标准成本，是正常标准成本。,6,标准成本的种类,理想标准成本 正常标准成本,实际中广泛采用,7,二、标准成本的制定,直接材料标准成本的制定 直接人工标准成本的制定 制造费用标准成本的制定,8,标准成本的一般公式,9,直接材料标准成本的制定,直接材料标准成本应区分直接材料价格标准和直接材料耗用量标准预计制定。,10,【例81】 产品直接材料标准成本的制定,已知：A企业预计209年甲产品消耗的
3、直接材料资料如表101所示。 要求：制定甲产品消耗直接材料的标准成本。,表81 甲产品消耗的直接材料资料,解：,单位产品消耗材料的标准成本3250116 032(元/件) 单位产品消耗材料的标准成本4370230 186(元/件) 甲产品直接材料的标准成本 16 032+30 18646 218(元/件),13,直接人工标准成本的制定,直接人工标准成本应区分直接人工价格标准和人工工时耗用量标准两个因素予以制定。,14,【例82】 产品直接人工标准成本的制定,已知：A企业预计209年甲产品消耗的直接人工资料如表102所示。 要求：确定单位甲产品消耗直接人工的标准成本。,表102 甲产品消耗的直接
4、人工资料,解,第一工序直接人工标准成本 91.2504 560(元/件) 第二工序直接人工标准成本 114404 560(元/件) 单位甲产品消耗的直接人工标准成本 4 5604 5609 120(元/件),17,制造费用标准成本的制定,制造费用的标准成本需要按部门分别编制。 如果某种产品需要经过几个部门生产加工时，应将各部门加工的该产品的单位产品制造费用加以汇总，计算出该产品制造费用的标准成本。 制造费用的标准成本是由制造费用的价格标准和制造费用的用量标准两个因素决定的,【例83】,18,【例83】 产品制造费用标准成本的制定,已知：A企业预计209年甲产品消耗的制造费用资料如表103所示。
5、 要求：确定单位甲产品制造费用的标准成本。,表103 甲产品消耗的制造费用资料,20,解,第一车间： 变动制造费用分配率 316 800/21 12015(元/小时) 固定制造费用分配率 422 400/21 12020(元/小时) 制造费用分配率152035(元/小时) 制造费用标准成本35602 100（元/件),第二车间： 变动制造费用分配率 394 240/28 16014(元/小时) 固定制造费用分配率 619 520/28 16022(元/小时) 制造费用分配率142236(元/小时) 制造费用标准成本36802 880（元/件),单位甲产品制造费用标准成本 2 1002 8804
6、 980(元/件),【例84】 产品制造费用标准成本单的编制,已知：例81，例82和例83中有关A企业甲产品各个成本项目的标准成本资料。 要求：编制该企业209年甲产品的标准成本单。,23,解,依题意，编制的A企业204年甲 产品的标准成本单如表104所 示。,表84 204年甲产品标准成本单,25,三、成本差异的计算分析,成本差异及其类型 直接材料成本差异的计算分析 直接人工成本差异的计算分析 变动性制造费用成本差异的计算分析 固定性制造费用成本差异的计算分析,26,成本差异及其类型,成本差异=实际成本-标准成本 成本差异类型： 有利差异与不利差异 价格差异和用量差异,27,28,直接材料成
7、本差异的计算分析,直接材料成本差异=实际成本-标准成本 =价格差异+用量差异,【例85】,29,【例85】直接材料成本差异的计算,已知：A公司的甲产品标准成本资料如表84所示，204年1月份实际生产400件甲产品，实际耗用A材料200 800千克，其实际单价为30元/千克；实际耗用B材料280 000千克，其实际单价为45元/千克。 要求：计算甲产品的直接材料成本差异。,30,解,A材料成本差异30200 800 -32501400-388 800(元) (F) 其中， 价格差异(30-32)200 800 -401 600(元) (F) 用量差异32(200 800-501400) 12 8
8、00(元) (U),B材料成本差异 45280 000-43702400525 600(元) (U) 其中， 价格差异(45-43)280 000560 000(元) (U) 用量差异43(280 000-702400) -34 400(元) (F) 甲产品的直接材料成本差异 -388 800+525 600136 800(元) (U),32,以上计算结果表明，甲产品直接材料成本形成了136800元不利差异。其中，A材料发生了388 800元的有利差异，B材料形成了525 600元的不利差异。,33,前者是因为A材料实际价格降低而节约了401 600元成本和因耗用量增加而导致12 800元的成
9、本超支额共同作用的结果；,34,后者是因为B材料实际价格提高而增加了560 000元的成本开支和因耗用量的减少而节约34 400元的成本共同造成的。,35,可见，该企业在对A、B两种材料耗用方面的控制效果是不同的，应进一步进行分析评价，以明确各部门的责任。,36,直接人工成本差异的计算分析,直接人工成本差异=实际成本-标准成本 =价格差异+效率差异,37,【例86】直接人工成本差异的计算,已知：同例85，204年1月份 A公司为生产甲产品，第一工序和第二工序实际耗用人工小时分别为4800小时和42000小时，两个工序实际发生的直接人工成本（包括直接工资和计提的应付福利费）分别为4 416 00
10、0元和4 620 000元。 要求：计算甲产品的直接人工成本差异。,38,解,第一工序实际人工价格 1 838 160/19 980 92（元/小时） 第二工序实际人工价格 1 782 000/162 000 110（元/小时）,第一工序直接人工成本差异1 838 160-91.25040014 160(元) (U) 其中： 人工价格差异 (92-91.2) 19 98015 984(元) (U) 效率差异 91.2(19 980-50400)-1 24(元) (F),第二工序直接人工成本差异1 782 000-11440400-42 000(元) (F) 其中： 人工价格差异 (110-11
11、4) 162 000-64 800(元) (F) 效率差异 114 (162 000-40400)228 000(元) (U) 甲产品直接人工成本差异14 160-42 000-27 840(元) (F),41,以上计算表明，甲产品直接人工成本的有利差异为27 840元，是由于第一工序的14 160元的不利差异和第二工序的42000元有利差异构成的。,前者是因为该工序实际人工价格的提高而超支的成本15 984元和因实际耗用工时减少而节约的成本1 824元共同作用的结果；后者是由于该工序实际人工价格的降低而节约的成本64 800元和因耗用工时的增加而超支的成本228 000元所造成的。,43,变
12、动性制造费用成本差异的计算分析,成本差异=实际费用-标准费用 =耗费差异+效率差异,【例87】,44,【例87】 变动性制造费用成本差异的计算,已知：同85，204年1月份A公司为生产甲产品，第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为25000和31000小时，两个车间的实际工时变动性制造费用分配率均为14.5元/小时。 要求：计算甲产品的变动性制造费用成本差异。,45,解,一车间变动性制造费用成本差异 14.525 000-1560400 2 500(元) (U) 其中： 耗费差异(14.5-15)2 500 -12 500(元) (F) 效率差异15(25 000-60400) 15 0
13、00(元) (U),二车间变动性制造费用成本差异 14.531 000-14804001 500(元) (U) 其中： 耗费差异 (14.5-14)31 00015 500(元) (U) 效率差异 14(31 000-80400)-14 000(元) (F) 甲产品变动制造费用成本差异 2500+1 5004000 (元) (U),47,以上计算表明，甲产品变动性制造费用形成了4 000元不利差异。其中，一车间发生了2500元的不利差异，二车间发生了1500元的不利差异。,前者是因为费用分配率降低而形成的12500元的有利差异和因为效率降低而增加了15000元的不利差异； 后者是因为费用分配率
14、提高而形成的15500元的不利差异和由于效率提高而形成的14000元的有利差异共同作用的结果。可见，这两个车间对变动性制造费用的控制效果是不同的。,49,固定性制造费用成本差异的计算分析,固定性制造费用成本差异=实际费用-标准费用 =预算差异+能量差异 =耗费差异+能力差异+效率差异,两差异法 预算差异 能量差异 三差异法 耗费差异 能力差异 效率差异,50,固定性制造费用成本差异的计算分析 三差异法,51,【例97】固定性制造费用成本差异的计算,已知：204年1月份A公司甲产品的预计生产能力为352件。为生产甲产品，两个车间实际发生的固定性制造费用总额分别为423000元和619 000元。
15、为生产甲产品，第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为25 000和31 000小时。 要求：用三差异法计算甲产品固定性制造费用的成本差异。,解,一车间固定性制造费用差异 423000-2060400-57 000(元) (F) 其中： 耗费差异 423 000-2060352600(元) (U) 能力差异 20 (60352-25 000)-77 600(元) (F) 效率差异 20 (25 000-60400)20 000(元) (U),二车间固定性制造费用差异 619000-38100-85 000(元) (F) 其中： 耗费差异619000-2280352-520(元) (F) 能
16、力差异22 (80352-31 000)- 62 480(元) (F) 效率差异22 (31 000-80400)-22 000(元) (F) 甲产品固定性制造费用成本差异 -57 000-85 000-142 000(元) (F),以上计算结果表明，采用三差异成本分析法能将成本差异的原因划分的更加具体，如在两差异法中只能看出两车间由于固定制造费用预算产量脱离实际产量形成的有利的能量差异分别为57 600元和84 480元，在三差异法中又将该差异分为由于实际工时未能达到生产能量所形成的生产能力利用差异（一车间和二车间均为有利差异，分别为77600元和62480元）和由于实际工时脱离标准工时所形成的效率差异（一车间为不利差异20000元，二车间为有利差异22 000元），这样更便于分清责任，有利于进行成本控制。,