部门费用的核算.ppt

《部门费用的核算.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《部门费用的核算.ppt（27页珍藏版）》请在三一文库上搜索。

1、第四章 部门费用的核算,第四章 部门费用的核算,第一节 辅助生产费用的核算 第二节 制造费用的核算 第三节 期间费用的核算 本章重点：掌握各部门费用分配的方法和费用分配表的编制；特别是掌握辅助生产费用的几种基本分配方法。 本章难点：辅助生产费用的分配方法。,第一节 辅助生产费用的核算,一、辅助生产费用的归集 (一)辅助生产的特点及其分类 1、辅助生产的特点 辅助生产，是为基本生产车间和管理部门服务而进行的产品生产和劳务供应。 其特点为： 服务对象:企业内部各部门,对企业外提供少; 归集对象:辅助生产的产品或劳务; 分配对象:受益对象 影响:产品成本/部门费用 典型部门:供水车间、供电车间、供汽

2、车间、运输车间,2、辅助生产的分类,根据生产性质和任务不同划分： 类型 任务 特点,提供劳务的辅助生产,生产产品的辅助生产,期末可能存在在产品，在成本的计算上与基本生产成本计算相同。,期末无在产品。所归集的生产费用总额就是该车间的劳务总成本。,为基本生产车间及有关部门生产工具、模具、量具、修理用备件等产品。,为基本生产车间及有关部门提供动力、修理、运输等劳务。,（二）辅助生产费用的归集,账户体系根据是否设置辅助生产车间“制造费用”明细账分为两种设置模式：,明细账,总账/二级账,制造费用,辅助生产成本,供水车间,运输车间,账页内栏目,供水车间,运输车间,辅助生产成本, ,供水车间,运输车间,设置

3、模式一,设置模式二,根据车间和产品品种或劳务种类开设明细账,直接材料,直接人工,制造费用,按成本项目开设辅助生产成本明细账内核算栏目,按费用项目开设辅助生产车间“制造费用”明细账内核算栏目,折旧费,劳保费,保险费,按成本项目和费用项目开设辅助生产成本明细账内核算栏目,折旧费,劳保费,保险费,原材料,根据部门开设明细账,辅助生产费用归集账户设置小结,1、设置“辅助生产成本”总账及明细账归集辅助生产部门发生的直接生产费用。 2、辅助生产车间间接生产费用采用两种处理方法，即设置“制造费用”科目和不设置“制造费用”科目。 不设制造费用科目应具备的条件： 辅助生产不对外提供商品产品(不需要按成本项目计算

4、产品成本)； 辅助生产车间规模很小； 制造费用很少。 3、在不设“制造费用”科目时，“辅助生产成本”明细账的成本项目可与制造费用的费用项目结合设立。 两种模式下辅助生产部门明细账示例,二、辅助生产费用的分配,（一）辅助生产费用的结转 1、生产产品的辅助生产车间应在产品完工时结转入库，按实际成本： 借：原材料（修理用备件） 低值易耗品 贷：辅助生产成本 2、提供劳务的辅助生产车间，期末，按受益对象及其耗用数量分配结转： 借：基本生产成本 制造费用 管理费用 贷：辅助生产成本,（二）辅助生产费用分配的方法,辅助生产费用分配方法学习路径：,熟悉方法名称,把握方法特点,辨析方法优劣,确定方法范围,名称

5、精炼了方法的特点,方法运用隐藏了优缺点,扬长避短形成方法使用范围,1、直接分配法,（1）要点： 不考虑各辅助生产车间相互提供产品或劳务因素； 将各辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位。 （2）算例 计算过程/编制辅助生产费用分配表（直接分配法） （3）优缺点： 优点：计算简便。 缺点：计算结果不准确，不利于调动辅助生产车间相互节约消耗产品或劳务的积极性。 （4）适用范围：适宜在辅助生产内部相互提供劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。,2、顺序分配法,（1）要点：排序 依据：辅助生产车间交叉受益程度 规则：由少至多(受益少的排在前，受益多

6、的排在后) 依次向后分配 要求：按顺序由前向后分配 分配指向单位：排在后面的各单位(包括辅助生产部门和非辅助生产部门) 规则：排列在前的分配给排列在后的，排列在后的不能分配给排列在前的,顺序分配法的要点理解例题,（2）要点理解 例：若某企业有三个辅助生产车间，分别向基本生产车间和厂部供应电、水、气。其中，供电车间耗用水费和气费 1000元，供气车间耗用水费12000元，供水车间耗用电费和气费8000 元。,供水,供电,供气,基本生产车间,管理部门,分配供水耗费,分配供气耗费,第一步：电费分配率待分配电用耗电总量,第二步：水费分配率(待分配水费+分入电费)(供水总量供电车间用水),排列顺序：,第

7、三步：气费分配率(待分配气费+分入电费+分入水费)(供气总量供电车间用气-供水车间用气),分配率=(待分配费用+分入费用) (后续单位耗用量之和),+供水车间分入电费,+供气车间分入的电费和水费,顺序分配法的计算及评价,（2）算例 计算过程 编制辅助生产费用分配表（顺序分配法） （3）优缺点： 优点：部分考虑辅助生产车间交叉提供劳务，计算结果较直接分配法正确。 缺点：结果准确性较差，计算工作量有所增加。同时，不利于控制排列在前的辅助生产车间降低能耗。 （4）适用范围： 各辅助生产部门之间交叉受益程度明显； 排列在前辅助生产部门耗用排列在后辅助生产车间产品或劳务数量较少的情况。,3、交互分配法,

8、（1）要点： 交互分配：在辅助生产车间之间进行交互分配 对外分配：将交互分配后各辅助生产部门实际费用，采用直接分配法，分给各非辅助受益单位。 （2）算例 计算过程 编制辅助生产费用分配表（交互分配法） （3）优缺点： 优点：分配结果较准确，有利于降低辅助生产车间之间的相互消耗。 缺点：计算工作量较大；成本核算的及时性较差；同时，由于交互分配率是根据交互前的待分配费用计算的，不是真正实际费用，因而分配结果也不很正确。 （4）适用范围： 辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量较多的企业。,待分配费用+分配来的费用-分配出去的费用,4、代数分配法,（1）要点：确立未知因素，设方程式； 解方程式，计算劳

9、务单位成本； 按耗用数量和单位成本分配辅助生产费用。 （2）算例 计算过程 编制辅助生产费用分配表（代数分配法） （3）优缺点： 优点：计算结果准确。 缺点：在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算比较复杂。 （4）适用范围： 辅助生产车间数量较少或者成本核算实行电算化的企业。,5、计划成本分配法,（1）要点：按计划单位成本分配费用； 计算实际发生费用； 调整计划与实际间的差异。 （2）原理推导： 例：若某企业有三个辅助生产车间，分别向基本生产车间和厂部供应水、电、气。水、电、气的计划成本分别为X0、Y0、Z0。 则，以供水车间为例 按计划成本供水车间耗用费用： 实际供水车间耗用费用： 供

10、水车间相关账户累积费用 供水车间耗用的电费 供水车间耗用的气费,本期供水总量X0,本期账簿累积待分配费用,本期供水车间耗用电量Y0,本期供水车间耗用气量Z0,？,管理费用,计划成本分配法后续内容,（3）算例 计算过程 编制辅助生产费用分配表（计划成本分配法） （4）优缺点： 优点：计算简单，及时性强；便于分析和考核各受益单位的成本；有利于分清企业内部各单位的经济责任。 缺点：成本差异计算不准确；计划单位成本制定得不准确，会影响辅助生产费用分配的准确性。 （5）适用范围： 计划管理水平较高，计划单位成本制定比较准确的企业。,五种辅助生 产费用分配 方法的比较,辅助生产费用分配方法通用案例,资料：

11、某企业设有供电、供水、修理三个辅助生产车间，本月发生辅助生产费用，提供劳务量如下表： (若电的计划单位成本为0.7元/度，水的计划单位成本为2元/吨，修理的计划单位成本为20.5元/小时),辅助生产费用分配表（直接分配法）,90000度 36000吨 3000小时,81000度 32400吨 2700小时 ,0.67元/度 2.22元/吨 22.22元/小时 ,30150 35520 28886 94556,20100 26640 15554 62294,3350 7770 13332 24452,400 2070 2228 4698,54000 72000 60000 186000,借：基本

12、生产成本A 94556 基本生产成本B 62294 制造费用基本生产 24452 管理费用 4698 贷：辅助生产成本供电 54000 辅助生产成本供水 72000 辅助生产成本修理 60000,请根据辅助生产费用分配表编制会计分录,方法评述,辅助生产费用分配表（顺序分配法）,修理 供水 供电,修理,水,电,60000 72000 54000,20,100 200 1300 700 600 100,2000 4000 26000 14000 12000 2000 60000,74000,3500 16000 12000 3500 900,3000,35900,2.06,7210 32960 2

13、4720 7210 1900 74000,65210,45000 30000 5000 1000,81000,0.81,36450 24300 4050 410 65210,第一次分配： 借：辅助生产成本供水 2000 辅助生产成本供电 4000 基本生产成本A 26000 基本生产成本B 14000 制造费用基本生产 12000 管理费用 2000 贷：辅助生产成本修理 60000,第二次分配： 借：辅助生产成本供电 7210 基本生产成本A 32960 基本生产成本B 24720 制造费用基本生产 7210 管理费用 1900 贷：辅助生产成本供水 74000,第三次分配： 借：基本生产成

14、本A 36450 基本生产成本B 24300 制造费用基本生产 4050 管理费用 410 贷：辅助生产成本供电 65210,95410 63020 23260 4310 186000,将三次分配会计分录合并为以下分录是否可行？ 借：基本生产成本A 95410 基本生产成本B 63020 制造费用基本生产 23260 管理费用 4310 贷：辅助生产成本修理 60000 辅助生产成本供水 72000 辅助生产成本供电 54000,方法评述,辅助生产费用分配表（代数分配法）,0.73 2.18 20.32,5840 730 32850 21900 3650 730 65700,7630 218

15、34880 26160 7630 1962 78480,4064 2032 26416 14224 12192 2032 60960,11694 7872 948 94146 62284 23472 4724 205140,请根据辅助生产费用分配表编制会计分录,方法评述,借：辅助生产成本供电 11694 辅助生产成本供水 7872 辅助生产成本修理 948 基本生产成本A 94146 基本生产成本B 62284 制造费用基本生产 23472 管理费用 4724 贷：辅助生产成本供电 65700 辅助生产成本供水 78480 辅助生产成本修理 60960,比较五种辅助生产费用分配方法,1、方法名

16、称 2、方法特点 3、方法优缺点 4、方法适用范围 5、各种方法对企业经营状况的影响 注：辅助生产费用的分配需根据企业的生产情况进行分配方法的选择；同时，还应关注“辅助生产成本”、“制造费用”的关系及其结转步骤。,第二节 制造费用的核算,一、制造费用的归集 （一）制造费用归集的内容 制造费用是指工业企业为生产产品(或提供劳务)而发生的、应计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。制造费用有以下三种归集内容： 1、制造费用中，直接用于产品生产的费用 2、制造费用中，间接用于产品生产的费用 3、制造费用中，用于组织和管理生产的费用 (二)制造费用的费用项目 在进行制造费用归集时，其“制造费用

17、”明细账必须按其费用项目设置专栏反映。,二、制造费用的分配,(一)制造费用分配的程序 1、一种产品时，直接计入产品成本 2、几种产品时分配计入产品成本 (二)制造费用分配的方法1、生产(工人)工时比例分配法2、生产工人工资比例分配法 3、机器工时比例分配法,生产工时,生产工时生产工人工资,机器工时,辨析三种制造费用分配法的特点，优缺点及适用范围,某车间制造费用总额,某车间各种产品的分配标准总额,=,某车间制造费用分配率,经三种分配方法分配后的账务处理及账簿信息具有哪些特点？,4、按年度计划分配率分配法,（1）原理： 按年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用。 （2）公式： （3）算例：

18、某企业第一车间2011年制造费用计划数为55000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2600件，乙产品2250件；单件产品的工时定额 为甲产品5小时，乙产品4小时。5月份实际产量 为：甲产品240件，乙产品150件；本月实际发生制造费用4900元。,年度制造费用计划总额,各产品计划产量工时定额,=,制造费用年度计划分配率,某月某产品应分摊制造费用,=,该产品实际产量定额工时,制造费用年度计划分配率,从公式看，本方法与前三种方法存在什么区别,（4）按年度计划分配率分配法的账户特点,制造费用明细账特点： 月末可能有余额； 余额在借方表示该月超过计划的预付费用；余额在贷方，表示该月按照计划应付未付的费用； 若“制造费用”科目年末还有余额，一般在年末调整计入12月份的产品成本。 （5）适用范围：计划较为准确，尤其适用于季节性生产车间。 原因：季节性生产车间的制造费用通过生产工时分配到各期产品成本中，不会因为旺季、淡季而影响到单位产品的制造费用比例。,第三节 期间费用的核算,一、管理费用的 (一)管理费用的核算内容 (二)管理费用的账务处理 二、销售费用的核算 (一)销售费用的核算内容 (二)销售费用的账务处理 三、财务费用的核算 (一)财务费用的核算内容 (二)财务费用的账务处理 期间费用的账页内栏目设置,第四章结束,