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1、第3章购买日后的合并财务报表,主要内容,第一节长期股权投资的会计处理 第二节交易和事项的抵销 第三节合并财务报表的披露,编制合并报表时，对长期股权投资的进行调整的原因,当投资企业与被投资企业存在控制关系时，在投资企业的个别报表中应该采用成本法核算 但在成本法下，长期股权投资的账面价值停留在初始投资成本或追加投资的投资成本上，不能如实反应投资企业在被投资企业的权益，投资收益也不能真实反应实际的经济利益。 而合并报表需要反应的是企业集团（投资企业与被投资企业）的财务状况和经营成果，因此长期股权投资应该采用权益法核算。即由“成本法”转成“权益法”,注意： 长期股权投资的“成本法”或者“权益法”核算针
2、对地是个别报表 而此处的由“成本法”转成“权益法”所做的分录针对地是合并工作底稿中的调整分录,一、长期股权投资的成本法,（一）适用范围 1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。 2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,一、长期股权投资的成本法,（二）核算方法 1.初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值。 2.被投资单位宣告分派的股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资
3、收益。 借：应收股利 贷：投资收益 3.对已宣告但尚未发放的现金股利如何处理？,一、长期股权投资的权益法,（一）适用范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。,一、长期股权投资的权益法,（二）核算方法 1.投资成本的调整 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，差额是商誉，不调整长期股权投资的初始投资成本。 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。,例题1,A公司以银行存款1000万元取得B公司30%的股权。 （1）如取得
4、投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。 借： 长期股权投资B公司 1000 贷： 银行存款 1000 （2）如取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3500万元。 借： 长期股权投资B公司 1000 贷： 银行存款 1000 借： 长期股权投资B公司 50 贷： 营业外收入 50,2.损益调整 权益法的核心：长期股权投资随着被投资单位的股东权益的变动而变动，因此： 1）a） 被投资单位实现净利润 和 b） 分派利润或者现金股利时 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单
5、位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。 2） 完全权益法 vs 简单权益法 完全权益法下：投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。,权益法,其帐务处理是： A）被投资单位实现净利润时 借：长期股权投资XX公司（损益调整） 贷：投资收益 完全权益法体现在：投资收益的金额上，投资收益=净利润*应享有的比例，其中净利润是按取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认 B）被投资单位分派股利时 借：应收股利 贷：长期股权
6、投资XX公司（损益调整）,例2,M公司于2005年3月1号以100万现金购买了N公司30的股权作为长期投资。5月5日N公司发放现金股利20万元，2005年N公司实现净利润50万元，2006年4月5日N公司宣告发放现金股利60万元。作M公司的会计分录。,例3,M公司2007.1.1购入Z公司80%的股份，支付了银行存款6,000,000元。Z公司1.1日资产负债表数据如表3-3中，Z公司于2007.7.1支付现金股利500,000元，当年实现净利润1,500,000元，存货和其他流动资产于2007年全部出售，固定资产分20年摊销，长期应付款5年后到期。 请用完全权益法对长期股权投资进行核算，写出相关分录,Z公司2007.1.1资产负债的资料,例4,见课本p127例6-2 长期股权投资成本法转权益法需要调整的事项： 发放现金股利 被投资单位实现利润 被投资单位发生资本公积变动事项 连续编制时对期初数的调整,