成本核算实务 项目3 综合费用的核算.doc

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1、成本核算实务 项目3 综合费用的核算成本核算实务淄博职业学院 会计系 项目3 综合费用的核算 知识目标能力目标主要内容案例分析组织结构图 知识目标 通过本项目学习，使学生了解辅助车间与基本生产车间的关系；理解辅助生产费用的归集及处理；掌握辅助生产费用的分配、制造费用的归集与分配等。 能力目标 会根据辅助生产费用的不同情况确定辅助生产费用的分配方法； 会进行辅助生生产费用归集与分配； 会填制辅助生产费用分配表、并进行账务处理； 会制造费用归集和分配、填制制造费用分配表并进行账务处理； 会废品损失和停工损失的核算。 13452 案例分析某化纤厂是生产化纤的企业，主要产品为短纤和长纤。设有基本生产车

2、间两个：聚合车间和纺丝车间，辅助生产车间两个：电仪车间和动力车间，辅助车间为基本生产车间提供劳务。各车间工艺流程如图: 案例分析基本车间辅助车间聚合车间纺丝车间电仪车间动力车间其他车间和部门车间主要产品长纤短纤 主要内容单元1：辅助生产费用的核算单元2 ：制造费用的核算单元3 ： 废品损失和停工损失的核算 单元1：辅助生产费用的核算辅助生产费用核算流程图辅助生产费用的归集 辅助生产费用的分配 辅助生产费用核算流程图各项费用分配表当期业务的凭证辅助生产明细账辅助生产费用分配表生产成本明细账制造费用明细帐其他费用明细帐辅助生产费用的归集（一）辅助生产费用归集的程序（二）辅助生产费用归集的账务处理（

3、一）辅助生产费用归集的程序 在只生产一种产品或提供单一劳务的辅助生产部门，其所发生的费用都属于直接费用，因而在发生时可直接计入该产品或劳务的有关成本项目， 在提供多品种产品或劳务的辅助生产部门，所发生的费用需由两个或两个以上的产品或劳务负担，需将共同费用在不同的受益对象间进行分配。（一）辅助生产费用归集的程序 辅助生产费用归集程序有两种，其区别在于辅助生产制造费用归集的程序上：通常情况下辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用（辅助生产车间）”账户进行单独归集，然后将其转入相应的“生产成本辅助生产成本”明细账，从而计入辅助生产产品或劳务的成本。在这种情况下，“生产成本辅助生产成本”明细账以及“

4、制造费用（辅助生产车间）”明细账的设置方式分别如表3-1、3-2所示。 （一）辅助生产费用归集的程序表3-1 生产成本辅助生产成本明细账车间名称：动力车间月 日 摘要 原材料 机物料消耗 工资及福利费 制造费用 合计 转出 余 额 6370根据原材料费用分配表 400400630根据外购动力分配表 300300630根据工资及福利费用分配表 260260630待分配费用小计 400300260960960630根据制造费用（辅助生产）分配表 15001500630根据辅助生产费用分配表 246039合 计 4003002601500246024600（一）辅助生产费用归集的程序表3-2 制造费

5、用明细账 车间名称：电仪车间月日摘 要工资及福利费机物料消耗水电费折旧费劳动保护费办公费其他合计转出余额630根据付款凭证汇总表14010080320630根据原材料费用分配表300300630根据动力分配表8080630根据工资及福利费用分配表600600630根据折旧费用分配表200200630待分配费用小计600300802001401008015001500630根据制造费用分配表1500630合计6003008020014010080150015000（一）辅助生产费用归集的程序 为了简化核算工作，辅助生产的制造费用可以不通过“制造费用（辅助生产）”明细账单独归集，而是直接记人“生产

6、成本辅助生产成本”明细账。这时，将产品的成本项目和制造费用的费用项目结合起来，设置“生产成本辅助生产成本”明细账，其格式如表3-3所示。（一）辅助生产费用归集的程序表3-3 生产成本辅助生产成本明细账车间名称：电仪车间 月日摘 要燃料及动力工资及福利费折旧费修理费水电费机物料消耗其他合计转出630原材料费用1100110030燃料费用3800380030动力费用10010030职工薪酬1200120030折旧费用1050105030大修理费用40040030待分配费用小计38001200105040010011007650对外分配7650 辅助生产费用的归集和分配是通过“生产成本辅助生产成本”

7、账户进行的。该账户同“基本生产成本”账户一样，一般应按辅助生产车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按照成本项目或费用设立专栏进行明细核算。 （二）辅助生产费用归集的账务处理 （二）辅助生产费用归集的账务处理 1.设置“制造费用（辅助生产）”账户的情况。 对于在“辅助生产成本”明细账中设有专门成本项目的辅助生产费用，应记入“辅助生产成本”总账和所属明细账相应成本项目的借方，其中，直接计入费用应直接计入，间接计入费用则需分配计入 对于未专设成本项目的辅助生产费用，先计入“制造费用（辅助生产）”账户归集，然后再从该账户的贷方直接转入（一种产品或劳务）或分配转入（多种产品或劳务）“辅助生产成

8、本”总账和所属明细账的借方。 （二）辅助生产费用归集的账务处理 借：生产成本辅助生产成本 贷：原材料 应付职工薪酬 制造费用（辅助生产） 累计折旧 银行存款等 （2）不设置“制造费用（辅助生产）”账户的情况。情况下，“辅助生产成本”总账和明细账内按若干费用项目设置专栏。对于发生的各种辅助生产费用，可直接计入或间接分配计入“辅助生产成本”总账以及所属明细账的相应费用项目。二、辅助生产费用的分配 为了正确地计算辅助生产产品和劳务的成本，并将辅助生产费用正确地分配给各受益单位，辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。通常采用的辅助生产费用的分配方法有：直接分配法、交互分配法、代数分配法

9、和计划成本分配法等。二、辅助生产费用的分配（一）直接分配法 直接分配法是指将各辅助生产车间发生（归集）的费用，直接分配给各辅助生产车间以外的各受益单位，而对于各辅助生产车间相互提供产品和劳务的费用则不进行分配。其计算公式为： 分配率 各受益单位应分配的费用该单位耗用产品或劳务的总量 分配率 （一）直接分配法 案例3-1 某化纤工厂有动力、电仪两个辅助生产车间，20年10月份各辅助生产车间产品、劳务供应情况及发生费用数额如表34所示。（一）直接分配法表34 劳务供及费用汇应总表 20年 10月31日 供应单位受益单位动力车间（度）电仪车间（工时）动力车间电仪车间基本生产车间短纤基本生产车间长纤基

10、本生产车间一般耗用行政管理部门2000300004000050005000601000800400200合计 82000 2460本月发生辅助生产费用（元） 12000 4800（一）直接分配法根据上述资料，编制直接分配法的辅助生产费用分配表，见表35表35 辅助生产费用分配表（直接分配法） 2008年10月项目动力车间电仪车间合计待分配辅助生产费用12000480016800供应辅助生产以外的劳务数量800002400单位成本（分配率）0.152基本生产短纤 耗用数量300001000-分配金额450020006500基本生产长纤耗用数量40000800-分配金额600016007600基本

11、生产车间耗用数量5000400-分配金额7508001550行政管理部门耗用数量5000200-分配金额7504001150合计12000480016800（一）直接分配法其中：动力分配率12000/800000.15， 电仪分配率4800/24002 根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下： 借： 生产成本基本生产成本短纤 6 500 长纤 7 600 制造费用基本生产车间 1 550 管理费用 1 150 贷：生产成本辅助生产成本动力车间 12 000 电仪车间 4 800 只适用于各辅助生产车间相互提供劳务不多，不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本准确性影响不大时采用。（二）交互

12、分配法 交互分配法是指将辅助生产车间发生的费用分两步进行分配： 第一步，是在各辅助生产车间之间先进行交互分配； 第二步，是将各辅助生产车间发生的费用，加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用，然后对辅助生产车间以外的受益单位进行分配。其计算公式如下：（二）交互分配法(1)交互分配前某产品或劳务的分配 (2)辅助生产车间应分配的其他辅助生产费用 该辅助生产车间耗用的产品或劳务数量交互分配前某产品或劳务的分配率(3)某辅助生产车间交互分配后的实际费用该辅助生产车间交互分配前的费用该车间交互分配转入的费用该车间交互分配转出的费用(4)交互分配后分配率（二）交互分配法案例3-2 用表34的资料(

13、1)交互分配前动力车间的分配率 12000/82000=0.15 交互分配前电仪车间的分配率 4800/2460=1.95(2)动力车间应分配电仪费用601.95117 电仪车间应分配动力车间费用20000.15300(3)动力车间交互分配后的实际费用1200011730011817 电仪车间交互分配后的实际费用48003001174983(4)交互分配后动力车间的分配率11817/800000.148 交互分配后电仪车间的分配率4983/2400=2.076（二）交互分配法表36 辅助生产车间费用分配表 （交互分配法） 2008年10月项目动力车间电仪车间合计数量分配率分配金额数量分配率分配

14、金额待分配辅助生产费用820000.151200024601.954800交互分配辅助生产动力0.15300300辅助生产电仪1171.95117对外分配的辅助生产费用800000.14811 8172 4002.0764983对外分配基本生产短纤300004 4401 00020766516基本生产长纤400005 9208001660.87580.8基本生产车间5000740400830.41570.4管理部门5000717200415. 21132.2合计80 00011 8172 400498316800（二）交互分配法（1）交互分配 借：生产成本辅助生产成本动力车间 117 电仪车间

15、 300 贷：辅助生产成本动力车间 300 电仪车间 117（2）对外分配 借：生产成本基本生产成本长纤 7 580.8 短纤 6 516 制造费用基本生产车间 1 570.4 管理费用 1 132.2 贷：生产成本辅助生产成本动力车间 11 817 电仪车间 4 983 交互分配法适用于各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较多的企业采用。（三）顺序分配法 顺序分配法是指企业将辅助生产费用的分配，是按各辅助生产车间相互之间受益的多少确定顺序排列，受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。其基本计算公式为： 单位成本 案例3-3用表34的资料，采用顺序分配法对辅助生

16、产费用进行分配费用分配情况如表37所示。 （三）顺序分配法表37 辅助生产车间费用分配表 （顺序分配法） 2008年10月辅助 生产 车间待分 配费用劳务供应量分配率交互分配对 外 分 配基本生产车间车间一般耗用管理 部门耗用动力车间电仪车间短 纤长 纤数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额动力12000820000.146200029230000438040000584050007305000758电仪509224002.122100021228001697.6400848.8200424.4合计29265027537.61578.81181.6（三）顺序分配法根据上述辅助生产费用

17、分配表，编制会计分录如下： 借：生产成本基本生产成本长纤 6 502 短纤 7 538 制造费用基本生产车间 1 579 管理费用 1 181 生产成本辅助生产成本电仪车间 292 贷：生产成本辅助生产成本动力车间 12 000 电仪车间 5 092 一般适用于辅助生产车间相互提供产品或劳务有着明显的顺序，并且排列在先的辅助生产车间耗用排列在后辅助生产车间的费用较少的情况。（四）计划成本分配法 计划成本分配法是指企业辅助生产车间生产的产品或劳务，按照事先确定的计划单位成本计算分配辅助生产费用的一种方法。 其计算公式如下： 某受益单位应分配的辅助生产费用=该辅助生产计划单位成本该受益单位接受辅助

18、生产的劳务数量 某辅助车间按计划单位成本分配的费用总额=该辅助生产车间提供的劳务总量该辅助生产车间提供的计划单位成本（四）计划成本分配法 某辅助生产车间实际发生的费用总额=该辅助生产车间待分配费用+从其他辅助生产车间按计划成本转入的费用 某辅助生产车间提供劳务的成本差异=该辅助生产车间实际发生的费用总额 该辅助车间按计划成本分配的费用额 （四）计划成本分配法案例3-4用表34资料，现采用计划成本分配法对辅助生产费用进行分配，辅助生产费用分配表如表38所示。（四）计划成本分配法表38 辅助生产费用分配表（计划成本分配法） 2008年10月 供应单位受益单位动力车间电仪车间费用合计数量金额数量 金

19、额待分配数量和费用82000120002400480016800计划单位成本0.152辅助生产车间动力车间60120120电仪车间2000300300基本生产车间短纤300004500100020006500长纤40000600080016007600一般耗用50007504008001550行政管理部门50007502004001150按计划成本分配金额123004800辅助生产实际成本121205100辅助生产成本差异 180300120（四）计划成本分配法（1）按计划成本分配：借：生产成本基本生产成本长纤 6 500 短纤 7 600 制造费用基本生产车间 1 550 管理费用 1 15

20、0 贷：生产成本辅助生产成本动力车间 12 300 电仪车间 4 800（2）调整辅助成本差异 借：管理费用 120 贷：生产成本辅助生产成本 动力车间 180 电仪车间 300一般只适用于制定的计划单位成本比较准确的企业采用。（五）代数分配法 代数分配法是根据代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用的分配方法。仍以上表3.8的资料为例，按代数分配法计算分配费用如下： 设X为每单位动力的成本、Y为每单位电仪修理的单位成本，建立联立方程如下： 1200060Y82000X 48002000X2460Y 求解得：X0.1479 Y2.0714根

21、据以上计算结果，对辅助生产费用计算分配如表39所示。（五）代数分配法表39 辅助生产费用分配表 （代数分配法） 2008年10月 供应单位受益单位动力车间电仪车间费用合计数量金额数量 金额辅助生产车间动力车间60124.28124.28电仪车间2000295.8295.8基本生产车间长纤30000443710002071.46508.4短纤4000059168001657.127573.12一般耗用5000739.5400828.561568.06行政管理部门5000739.5200414.281153.78合计8200012127.85096.1417223.94（五）代数分配法 根据表39

22、，编制会计分录如下： 借：生产成本基本生产成本长纤 6 508.4 短纤 7 573.12 辅助生产成本动力车间 124.28 电仪车间 295.8 制造费用基本生产车间 1 568.06 管理费用 1 153.78 贷：生产成本辅助生产成本动力车间 12127.8 电仪车间 5096.14 适用于辅助生产车间不多或已实现电算化的企业。 单元2：制造费用的核算制造费用的归集制造费用的分配制造费用核算流程图 制造费用核算流程图原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款制造费用库存现金应付账款生产成本（甲产品) 归集生产成本（乙产品)生产成本（丙产品)采用一定方法分配 制造费用的归集（一）制造费用的概念

23、制造费用是指企业内部各生产单位（分厂、车间）为生产产品或提供劳务而发生的，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。制造费用在产品成本中占有一定比重，构成比较复杂，企业计入产品成本的费用中除直接材料、直接人工之外的费用，一般都包括在制造费用之中。（一）制造费用的概念制造费用包括的内容具体可划分为以下三类：间接人工费用其他制造费用 间接材料费用 制造费用（二）“制造费用”的账户设置 为了总括反映和监督企业各生产单位在一定时期内为组织和管理生产所发生的制造费用及其分配情况，需要设置“制造费用”账户。（二）“制造费用”的账户设置 根据企业管理的需要，分析制造费用超支的原因，寻找降低费用的途

24、径，“制造费用”账户应按生产单位分别设置明细账，并在账内按照费用项目设立专栏或专户，分别反映各生产单位各项制造费用的发生情况 制造费用制造费用发生分配结转制造费用明细账的格式如表 3-10 所示（二）“制造费用”的账户设置制造费用明细账200年凭证号摘 要借 方贷方余额月日工资及福利费折旧费办公费水电费机物料消耗低值耗品摊销其他小计略略合计本月分配转出（二）“制造费用”的账户设置 企业可以根据费用比例的大小和管理要求，对上列某些费用项目进行合并或进一步细分，也可以另行设立制造费用项目。但是，为了使各期成本费用资料可比，制造费用项目一经确定，不应任意变更。（三）制造费用归集的账务处理 制造费用的

25、归集按其记账依据不同可分为两种情况： 一般费用发生时，根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表，借记“制造费用”账户，贷记“银行存款”、“现金”或其他有关账户。如直接以现金、银行存款支付并计入当期制造费用办公费等。 机物料消耗、外购动力费用、工资及福利费、折旧费等直接以现金、银行存款支付的制造费用，在月末应根据转账凭证及汇总编制的各种费用分配表，借记“制造费用”账户，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“应付账款”等账户。（三）制造费用归集的账务处理下面以某化纤厂纺丝车间09年2月发生的经济业务为例说明制造费用归集的账务处理 1.某化纤厂纺丝车间09年2月发生的车间管理人员工资费用3

26、5 000元，应付福利费4 900元。月末根据工资及福利费分配表，编制如下会计分录： 借：制造费用纺丝车间 43 900 贷：应付职工薪酬工资 35 000 职工福利 4 900（三）制造费用归集的账务处理2.某化纤厂纺丝车间本月固定资产应计提折旧费33 120元。月末根据固定资产折旧分配表、修理费用分配表，编制如下会计分录:借：制造费用纺丝车间 33 120 贷：累计折旧 33 1203.某化纤厂纺丝车间本月签发现金支票一张4 300元购买办公用品，根据购货发票，编制如下会计分录：借：制造费用纺丝车间 4 300 贷：银行存款 4 300（三）制造费用归集的账务处理4.某化纤厂本月26日以银

27、行存款为纺丝车间支付电费（照明用电）10 500元，辅助生产车间本月为纺丝车间提供一般耗用水电费3 280元。根据付款凭证、辅助生产费用分配表，编制如下会计分录：借：制造费用纺丝车间 13 780 贷：银行存款 10 500 生产成本辅助生产成本 3 2805.某化纤厂纺丝车间09年2月耗用辅助生产材料27 880元，月末根据原材料费用分配表，编制如下会计分录：借：制造费用纺丝车间 27 880 贷：原材料 27 880（三）制造费用归集的账务处理6.某化纤厂纺丝车间本月领用低值易耗品价值950元，月末编制如下会计分录：借：制造费用纺丝车间 950 贷：周转材料低值易耗品 9507.某化纤厂本

28、月28日以银行存款为纺丝车间支付其他费用3 000元根据付款凭证，编制如下会计分录：借：制造费用纺丝车间 3 000 贷：银行存款 3 000（三）制造费用归集的账务处理8.某化纤厂月末将本月纺丝车间发生的制造费用126 930元进行结转，转入基本生产成本账户，编制如下会计分录：借：生产成本基本生产成本 126 930 贷：制造费用纺丝车间 126 930 某化纤厂根据以上经济业务，逐笔登记按车间和费用项目开设的制造费用明细账，如表 3-11 所示。（三）制造费用归集的账务处理表 3-11 制造费用明细账纺丝车间200年凭证号摘 要借 方贷方余额月日工资及福利费折旧费办公费水电费机物料消耗低值

29、耗品摊销其他费用小计略略分配工资福利费43 90043 900计提折旧费33 12033 120支付办公费4 3004 300支付水电费10 50010 500分配材料费27 88027 880分配周转材料950950支付其他费用3 0003 000分配辅助生产费用3 2803 280合计43 90033 1204 30013 78027 8809503 000126 930本月分配转出126 9300 制造费用的分配 制造费用的分配程序 制造费用的分配方法（一）制造费用的分配程序 基本生产车间的制造费用分配 辅助生产车间的制造费用分配1.基本生产车间的制造费用分配 每月终了，应将本月制造费用明细账中所归集的制造费用总额按按一定标准计入有关的成本计算对象。制造费用的分配有如下两种情况： 在生产一种产品的车间中，制造费用是直接计入费用，应直接计入该种产品的生产成本。 在生产多种产品的车间中，制造费用是间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品的生产成本。2.辅助生产车间的制造费用分配 辅助生产车间单独核算制造费用时，在只生产一种产品或提供一种劳务的辅助生产车间，应将归集在“制造费用辅助生产”账户的制