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1、对新企业会计准则下资产减值准则的认识及研究 mn结交ia对新企业会计准则下资产减值准则的认识及研究茧静(河北省籍.岛市北戴河阪财政局河北.岛066100) 新企业会汁准则子2006年2月破茧而出，时至今日巳终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合施行-年有余。新的企业会计准则体系强化了为投资者和社会理地预计各项资产可能发生的损失盈亏对可能发生的各项资产损公众提供决策有用会计信息的新理念，标志着适&.我国市场经失汁提资产减值准备。在新的准则中，企业在资产负债表日是否济发展要求、与周际惯例筋间比较兜察的企业会计准则体系的必须计提资产减值准备，应当首先取决于是否存在减值迹象，
2、不建班。新准则在会计基本原则、会计要素的计撮、存货管理办过企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论其法、资产减自准备计提等方回实现了诸多突破，业内人士认是否存在减值迹象，每年都脱当进行减值测试，资产存在减值班为，它将带来;革命性的变化;。而在这场合计准则的历史性象的.&.当估计其可收回金额。变京中，资产减值准备的变革更是成为丁现论界备受关搅和争(三)资产可收辑部余额的计J:乌合计伽1J竟不同议的焦点。企业会计制服规定，可收阴金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计朱、新l日会计准则对于减值准备相关规定的比较以及对企业来现金流贵的现值两
3、者之中的较高者。新准则则确定可收回金额的相关影响应当根据资产的公允价值减去处提费用厉的净额与资产预计未来(卢)资产减攸范因马企业会计制度不同现金流量的现债两者之间较高者确菇。企业会计制度规定计提;八项;资产减值准备，初步建(四)资产减值损失不得转回立了资产减值的理念及其确认和计量原则，对在财务报表中真茹企业会计制度规定，企业计算的当期应计提的资产减值反映资产状况起到一定的作用，但会计制度对资产减值缺乏详细准备金额按实际发生的资产损失，冲减巳挺的减值准备。新准讲解。新准则则对资产减值作了较详细的规定，适用的资产拖围则规定;资产减值损失经确认，在以后会计期间不得转回;。克要是固定资产、无形资产和对
4、于公司、联营公司和合营的长期;资产减值;不得转回，可以有效遏制上市公司利润操纵。资股权投资等。产计提减值之后，当以后资产价值回升时，如果转回必然引起(二)可能发生减值的认定与会计制度不同期利润增加，就会致使人为调节利润的行为屡屡出现。新准则改企业会计制度规定，企业应当定期或者至少于每年年度变了原准则可以转回的做法.J:截住了有些企业通过计提减值准备考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，究成力求使企业的财务活动取得最佳经济效益的活动。它主要通过既定的经营目标。余面预算fi突出对战略的支撑作用，其内容由调节资源配置和控制财务风险两个渠道为企业经济利益服务。经营预算、战略预算和财务预算
5、构成，它通常以企业目标利润为在现代社会日趋激剧的市场竞争中，财务决策是否能有效地影预算目标，以销售前景为预算的编制基础，综合考虑市场和企业响企业的发展战略，成为个企业能否在竞争中取胜的关键。财生产营销诸因素进行编制，是企业对未来接体经营规划的总体安务决策是一个完整的体系，包括筹资、投资和成本等决策，它主排。要以财务报表等财务信息资源作为决策的基础，并以常用决策(工)资本运营职能的创新。在市场经济条件下，资本运营计算方法和相应的绩效评价作为手段。财务决策就是确认最优是企业经营战略的根本性变革，而资本运营的关键是对资本运化的目标，收益最大或成本最小，在目标的制约下，根据资源和营模式的战略性选择使资
6、本得到迅速扩张，实现资源的有效积机会，设计备选方案，运用各种定性和定量的方法分析各方案的聚和最优配置。贤本运营职能主要指财务管理应按照企业价值影响及其能够达到的目标。最后，比较各备选方案，选择其中最最大化、相关利益主体利益最大化的要求，运作企业资本，合优的方案。理配置企业资源，使企业所有资源都能达到;物尽其用;的状态，为企业的战略发展目标服务。资本运蕾职能是伴随着企业.考文献:的宏观管理理念而出现的，它可以使企业从宏观上改变企业的(1魏俊英.浅谈财务管理职能的创新01.会计之友.2007.(02)中.经营状、经营领域等，通常是和企业的战略管理思路紧榄联(2学心愉.论现代企业财务管理目标肌经济科
7、学.2005.(03).系在一起的。企业可以通过资本运膏，将本企业的各类资本和(3章新芽.企3k.财务管理职能影响因素J.t发展趋势Ul.财会通资源不断地与其它企业、其他部门的资本进行流动与重组，实讯27.(09).现生产要素的优化配置和产业结构的动态重组、使企业的运行(4)刘成安.企业价侬最大化.财务理念的重大变化N.中因财经处于最佳状蓓，提高资本运营效率的目标，达到自有资本的不报;27.断增值。5)(新会计制度下的财务分析编写纽编.新会计制度下的财(三)财务决策职能创新。企业财务决策，是指运用各种合务分析m现代企业财务管双丛书(M.中阁物价出版2006.口法孚段和方法，对资金筹措、使用的最
8、佳方案进行瓢别与选择，114 现代企业教商MODERN 巨NTERPRISE巨DUCATION?昵?呅啃?刹剐?锉?卅?喡?十?2009年.08月下期 学术理论乱代32苦来调节利润的做法，减少了利润的波动。根据我阔的现实国惰，(三)资产不能拎回然是-，页货大变革，但并非长远之计。新的资产减值准则将有效地遏制利用减值准备作为;秘密储备;从资产定义的角度来看，账面价值高于预期的未来经济利益调节利润的现象发生，利用减值准备调节利润的空间变得跑来越时，确认损失是符合逻辑的。反之，账面价值低于预期的未来经小了，利用计提手法调节利润将越来越难。济利益时，允许资产减值恢复也是合理的。所以，资产不能转回(五)
9、资产组的认定?l减值处理虽然是项重大变革，但并非长远之计。企业会计制度要求按单项贤产计提减值准备，新准则引入了资产组的概念，提供了班科学可行的确定可收回金额的方-、宪善准则的-援建议式，此外，新准则还提出总部资产的概念。资产减值准备是一把;双刃剑;。新企业会计准则虽然规定(六)商替减值的处理了部分减值准备不能冲固，只能在处置相关资产后，再进行会计会计制脏规定企业合并形成的商脊为先形资产，拨照直线处理。但该规定并米能完全封死上市公司利润操纵的主通道，因法摊销。新准则规定;企业合并所形成的商誉，至少应当在每为新准则并未明确针对存货、短长期投资等琐的减值准备能否冲年年度终了进行减值测试。商誉应当结合
10、与其相关的资产组或阻的问题。鉴于此，提出以下建议:者资产组组合进行减债测试;，不再摊销。该政策对因企业管现(卢)进一步健会仿息、价格等市场机制不当而有大量企业合并所形成的商誉的企业，根据其资产边作由于我国的信息和价格市场尚不完善，无论是企业、中介服情况，将会对当期利润产生积极或消极两种不同的影响。企业务机构还是其他相关机构都很难获得公司各种投资、存货等资产资产优良的企业，商赘减值将较小，如果小子以前按直线法摊的合理市场价格，导致计提工作不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制销的金额，当期利润将增加:企业资产运作麓的企业，商奇货减约孚段。因此，只有完善倍息价格市场和资产评估体系，企业各值将较大，如果超过以
11、前按直线法摊销的金额，当期利润将减项资产的公允价值和市价才能得到公正合理的反映，为企业资产少。减值准备的计提确定正确的荔础，体现会计核算的公允性和客观建立在决策有用观基础上的会计减值准备是为了符合谨慎性性。原则的要求，合理预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的(二)银化上市公司对相关信息的披露，提高信息的透明皮各项资产损失计提减值准备，做到不高价资产或收益，也不少计例如对存货而裔，很多公司往往只披露对个别存货项目按戚负债或费用。这种做法的根本目的是为了保护投资者，要求将企本与可变现净俑孰低计价，而很少有公司结合自身情况，提供企业拥有或者控制的资源即资产以实际价值列报，使得会计信息更业进行资产
12、减值具体原因的详细分析，对于减假准备具体数额的加客观、可寡。确定，其理由与依据也缺乏明确详细的解解。因此，要不断地提高会计人员的水平，增强资产减值的可操作性及可监督性，从而二、资产减值准则仍存在的问跚保证会计信息的可雄性及充分性。资产减值的背后，不光是准则因素，更重要的是制度因素。(三)借鉴国外会计惯例，实现与闺际会计准则的趋向要企业真实地计提资产减僚，一方面是技术问题，有赖于公允价一方面要积极支持国际会计准则理事会制定)套全球公认倍的研究，因为它提供一种客观的标准;但另一方丽J!1重要的是的、高质量的会计准则;另一方面要推进会计改革，着力于促进企业的公司治理结构与管理者的诚信问题。如果企业不
13、诚信，即我国的会计准则与国际准则的趋同。同时，婆立足于我国的国情使技术再究笑，也同样容易被管理犀绕过，而使资产减值沦为管以及会计发展的环境，有步骤地不断究善我国的资产减值会计准理牒操纵利润的工具。鼠就资产减值会计规榄本身而窑，它只可则，以从会计规拖上治理上市公词资产减值准备的滥用行为。考能解决资产减值技术上的问题，公司治理和管理者诚信问题已经虑我国的资产管理条例，重新审视各项减值准备的计提要求。对姐出它的能力施围。于没有现成出售价格可供参考又不能直接产生现金流最的资产不(卢)资产公充价4直不确定计提减值准备。当这些资产实际巳发生减值时可通过缩短折l日和资产减值准则规定资产的可回收金额应当根据资
14、产的公摊销年限的方式反映这类资产的价值损失，也是解决当前随意汁允价值减去处置费用陋的净额与资产预计未来现金流攘的现值提减值准备的种途径。附者之间较高者确定，但公允价偏是否公允是很难判断的。首(四)加强对资产减侬准备的审计先，相间的资产在市场中价格可能不一样，造成公允价值不能资产减值准备项目具有内容特殊、金额较大、情况复杂等特确定;其次，企业订立合间时其协议价格的公允性也是不能够点，在该特殊项目的审计实务过程中，应由专业理论知识比较批保证的，造成产品的公允价值也不能够确定;最后，如果中介实、职业经验较为丰富的注册会计师编制审计计划及相脏的审计机构的公信力较高的话，由中介机构鉴定会导致高额的报告成
15、工作底稿。当注册会计师依据审计证据所估计的各项资产减债准本。备与被审计单位会计报表列示有差异时，应判断盏异是否合理，(二)上市公司利用资产减低准备计提操纵巍利和逃避债务如认为不合理，应提请被审计单位调蕉。总的来说，新准则在更新准则鼠然限制了资产减俏的转回，但值得我们性意的是，多方面与国际准则接轨，使得中国上市A股公词与攘外上市公司这盟的不得转回只是仅仅是针对长期资产减值而育的，但对于之间的业绩与伯值水平，将更具有可比性。新计准则的实施将有我国现行的情况来看，我阁企业提取短期减值准备远远离子长力地规范会计工作秩序和会计行为，提高我国会计倍息质囊，满期资产减债准备，其对利润总额的影响也远远大于长期资产减足投资者、债权人、政府等利益相关者对会计信息的街求，维护值准备的影响鼓，所以说企业仍可通过短期资产减值准备来调社会公众利益。口节利润。现代企业教育MODERN ENTERPRIS巨EDUCATION 115 ?呅啃?储?刹剐?锉汏?卅?