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1、试析新所得税会计准则中的计算公式试析新所得税会计准则中的计算公式2006年2月15日财政部颁布的企业会计准则第181日对甲公司的投资，初始投资成本500万元，采用权益法核号所得税，实质上规定了我国企业所得税应采用资产负算。由于甲公司本年发生亏损，中天公司年末按应负担的亏损债表债务法进行会计处理。资产负债表债务法在计算过程中份额确认投资损失100万元，同时调整长期股权投资的账面需进行大量的分析与判断，应用起来难度较大。笔者总结出一价值。年末未对长期股权投资计提减值准备。盂固定资产中包套方法，通过建立暂时性差异、递延所得税项目和应交所得税含一台B设备，系2005年12月25日购入，原价1000万元
2、，的计算公式，大大减少了计算过程中的分析与判断环节。限于预计净残值为零。税法规定按年数总和法计提折旧，折旧年限篇幅，本文不考虑永久性差异。为4年；会计上采用直线法计提折旧，折旧年限为5年。榆预一、暂时性差异的计算计负债为2007年年末计提的产品保修费用480万元。假设除11.暂时性差异的计算公式。暂时性差异可以分为两类：上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。中天公司2007年一类是资产的账面价值与其计税基础之间的差额，即资产类度利润表中“利润总额”项目金额为2000万元。要求：完成中暂时性差异（以下简称“资产类差异”）；另一类是负债的账面天公司2007年有关所得税的账务处理。价值与其计税基础之
3、间的差额，即负债类暂时性差异（以下简解答（1）：计算年末暂时性差异：存货产生的暂时性差称“负债类差异”）。资产类差异越资产账面价值原资产计税基异越账面价值原计税基础越500原（500垣120）越原120（万元）；长期础（公式1）；负债类差异越（原1）伊（负债账面价值原负债计税基股权投资产生的暂时性差异越账面价值原计税基础越400原础）（公式2）；暂时性差异越资产类差异垣负债类差异。500越原100（万元）；固定资产产生的暂时性差异越账面价值原2.暂时性差异的性质。在采用公式1和公式2计算暂时计税基础越600原300越300（万元）。预计负债产生的暂时性差性差异时，若计算结果为正数，则表示该差异
4、为应纳税暂时性异越（原1）伊（账面价值原计税基础）越（原1）伊（480原0）越原480（万差异；若计算结果为负数，则表示该差异为可抵扣暂时性差元）。分析：存货、长期股权投资和预计负债三个项目产生的暂异。用公式可以表示为：应纳税暂时性差异越（正的）资产类差时性差异，计算结果均为负数，因此属于可抵扣暂时性差异；异垣（正的）负债类差异（公式3）；可抵扣暂时性差异越（负的）固定资产产生的暂时性差异，计算结果为正数，因此属于应纳资产类差异垣（负的）负债类差异（公式4）；暂时性差异越应纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异越（正的）资产类差异垣（正税暂时性差异垣可抵扣暂时性差异。（注：可以这样记忆，“应的）负债
5、类差异越300（万元）；可抵扣暂时性差异越（负的）资产纳税”表示会“增加”将来的税额，因此是“正的”差异；“可抵类差异垣（负的）负债类差异越（原120）垣（原100）垣（原480）越原700扣”表示会“减少”将来的税额，因此是“负的”差异。）（万元）。值得说明的是，在计算过程中，应按照代数法则进行运二、会计利润和应税所得的计算算，不要人为改变数据的正负符号。1.会计利润和应税所得的计算公式。新会计准则采用资例1：中天股份有限公司（简称“中天公司”）的所得税采产负债观的会计理念，根据资产和负债的变化来确认利润，认用资产负债表债务法核算，所得税税率为33豫。中天公司为利润是企业期末净资产相比期初净
6、资产的增长额，而净资2007年度资产负债表的有关项目见下表（单位：万元）：产是由资产减去负债计算得到的。用公式表示为：利润越净资产的增长额越期末净资产原期初净资产越（期末资产原期末负项目年初数年末数债）原（期初资产原期初负债）。存货1400500当然，由于所有者投入资本和向所有者分配利润引起的长期股权投资0400净资产变化，不应包括在收益之中。因此，利润的完整计算公固定资产24002900式为：利润越本期净资产的增长额原本期所有者投入资本垣本预计负债0480期向所有者分配的利润。递延所得税资产99-由于“本期所有者投入资本”项目和“本期向所有者分配递延所得税负债66-的利润”项目不涉及损益，直
7、接计入所有者权益，通常不影响相关说明：淤“存货跌价准备”账户年初贷方余额300万所得税，为了简化程序，在计算会计利润和应税所得（本文将元，年末贷方余额120万元。于长期股权投资系2007年3月“应纳税所得额”简称为“应税所得”）时，将其省略。援财会月刊渊会计冤窑17窑阴会计利润越本期净资产账面价值增长额越期末净资产账税负债增长额为33万元，表明“递延所得税负债”科目应增加面价值原期初净资产账面价值越（期末资产账面价值原期末负33万元，负债类科目金额增加应记在贷方；递延所得税资产债账面价值）原（期初资产账面价值原期初负债账面价值）；应增长额为原132万元，表明“递延所得税资产”科目应增加132税
8、所得越本期净资产计税基础增长额越期末净资产计税基础原万元，资产类科目金额增加应记在借方；递延所得税费用计算期初净资产计税基础越（期末资产计税基础原期末负债计税基结果为原99万元，表明属于所得税收益，应记在贷方（如果递础）原（期初资产计税基础原期初负债计税基础）。延所得税费用计算结果为正数，则属于所得税费用，应借记2.会计利润和应税所得的关系。根据上述会计利润和应“所得税费用递延所得税费用”科目）。税所得的计算公式，可以得出：会计利润原应税所得越（期末其实，更简单的方法是，无论是递延所得税负债增长额还资产账面价值原期末负债账面价值）原（期初资产账面价值原期是递延所得税资产增长额，凡是计算结果为正
9、数的，均记在贷初负债账面价值）原（期末资产计税基础原期末负债计税基方；凡是计算结果为负数的，均记在借方。值得注意的是，可抵础）原（期初资产计税基础原期初负债计税基础）越（期末资产扣暂时性差异在运算过程中以负数表示，同理，递延所得税资账面价值原期末资产计税基础）原（期末负债账面价值原期末负产在参与运算时也应以负数表示。债计税基础）原（期初资产账面价值原期初资产计税基础）原2.应交所得税的计算。（期初负债账面价值原期初负债计税基础）越期末资产类差（1）应交所得税的一般计算公式：应交所得税越应税所异垣期末负债类差异原（期初资产类差异垣期初负债类差异）越得伊所得税税率越（会计利润原暂时性差异增长额）伊
10、所得税税期末暂时性差异原期初暂时性差异越暂时性差异增长额。率越会计利润伊所得税税率原暂时性差异增长额伊所得税税可以得出：应税所得越会计利润原暂时性差异增长额。其率。中：暂时性差异增长额越应纳税暂时性差异增长额垣可抵扣暂（2）应交所得税的具体计算公式：淤在税率不变情况下，时性差异增长额。应交所得税越会计利润伊所得税税率原递延所得税费用（公需要说明的是，这里的“会计利润”是会计上按照会计制式10）。于在税率改变情况下，应交所得税越会计利润伊新税度计算所得税费用的基数。在不考虑永久性差异的情况下，率原递延所得税费用垣期初暂时性差异伊（新税率原旧税率）越“会计利润”就是利润表中的利润总额，或者税法所称
11、的“税前会计利润伊新税率原递延所得税费用垣（递延所得税资产期初会计利润”。余额+递延所得税负债期初余额）衣旧税率伊（新税率原旧税三、所得税的核算率）（公式11）。1.递延所得税项目的计算。递延所得税负债期末余额越解答（3）：接例1解答（2），计算应交所得税。应交所得应纳税暂时性差异伊所得税税率（公式5）；递延所得税资产期税越2000伊33豫原（原99）越759（万元）。借：所得税费用当期末余额越可抵扣暂时性差异伊所得税税率（公式6）；递延所得所得税费用759万元；贷：应交税费应交所得税759万税负债增长额越递延所得税负债期末余额原递延所得税负债元。例1属于所得税税率没有发生变化的情况，下面列举
12、税率期初余额（公式7）；递延所得税资产增长额越递延所得税资产发生变化情况的会计处理。期末余额原递延所得税资产期初余额（公式8）；递延所得税费例2：假设例1中，中天公司的所得税税率在2007年1用越递延所得税负债增长额垣递延所得税资产增长额（公式9）。月2日改为40豫，之前的所得税税率一直为33豫，其他资料与（注：运算时，递延所得税负债的正负符号与应纳税暂时性差例1相同。要求：完成中天公司2007年有关所得税的账务异相同，即为正号；递延所得税资产的正负符号与可抵扣暂时处理。性差异相同，即为负号。）解答：譹讹计算年末暂时性差异，同例1。譺讹计算递延所得解答（2）：接例1解答（1），计算递延所得税负
13、债增长额和税负债增长额和递延所得税资产增长额：递延所得税负债增递延所得税资产增长额。递延所得税负债期末余额越应纳税长额越递延所得税负债期末余额原递延所得税负债期初余暂时性差异伊所得税税率越300伊33豫越99（万元）；递延所得税额越300伊40豫原66越120原66越54（万元），递延所得税资产增长负债增长额越递延所得税负债期末余额原递延所得税负债期额越递延所得税资产期末余额原递延所得税资产期初余额越初余额越99原66越33（万元）；递延所得税资产期末余额越可（原700）伊40豫原（原99）越原181（万元），递延所得税费用越递延所抵扣暂时性差异伊所得税税率越原700伊33豫越原231（万元）
14、；递得税负债增长额垣递延所得税资产增长额越54垣（原181）越原127延所得税资产增长额越递延所得税资产期末余额原递延所得（万元）。借：递延所得税资产181万元；贷：递延所得税负债税资产期初余额越（原231）原（原99）越原132（万元）；递延所得税54万元，所得税费用递延所得税费用127万元。譻讹计算费用越递延所得税负债增长额垣递延所得税资产增长额越应交所得税：应交所得税越2000伊40豫原（原127）垣（原99）垣6633垣（原132）越原99（万元）。借：递延所得税资产132万元；贷：衣33豫伊（40豫原33豫）越800原（原127）原7越920（万元）。借：所得税递延所得税负债33万元，所得税费用递延所得税费用费用当期所得税费用920万元；贷：应交税费应交所99万元。得税920万元。记账方向的确定：根据递延所得税负债（或递延所得税资综上所述，应用本文公式1耀11，可以非常便捷地计算各产）计算结果的正负符号，判断其记账方向。本题中，递延所得个所得税项目，顺利完成有关所得税业务的会计处理。茵阴窑18窑财会月刊渊会计冤援