成本会计 第一章.ppt

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1、,第一章总论,第一节成本及成本会计的概念 第二节成本会计的对象、职能及任务 第三节 成本会计工作的组织 第四节 工业企业生产费用要素与产品成本项目 第五节成本核算一般程序,第一节 成本及成本会计的概念,一、成本（cost）的概念 （一）基本概念 1、CCA(China Cost Association)中国成本协会发布的CCA2101：2005成本管理体系 术语标准中第2.1.2条中对成本术语的定义是： 为过程增值和结果有效已付出或应付出的资源代价。 、美国会计学会AAA(American Accounting Association)所属的“成本与标准委员会”对成本的定义是： 为了达到特定目

2、的而发生或未发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量。,（二）成本的含义： 1.成本属于商品经济的价值范畴 即成本是构成商品价值的重要组成部分,是商品生产中生产要素耗费的货币表现； 2.成本具有补偿的性质 它是为了保证企业再生产而应从销售收入中得到补偿的价值； 3.成本本质上是一种价值牺牲 它作为实现一定的目的而付出资源的价值牺牲,可以是多种资源的价值牺牲，也可以是某些方面的资源价值牺牲；甚至从更广的含义看，成本是为达到一种目的而放弃另一种目的所牺牲的经济价值，在经营决策中所用的机会成本就有这种含义。,（三）成本的经济性质 马克思曾科学地指出了成本的经济性质： “按照资本主义方式生产的每一个商品

3、W的价值，用公式来表示是W=C+V+M。如果我们从这个产品价值中减去剩余价值M，那么，在商品剩下来的，只是一个在生产要素上耗费的资本价值C+V的等价物或补偿价值”。“商品价值的这个部分，即补偿所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分，只是补偿商品使资本家自身耗费的东西，所以对资本家来说，这就是商品的成本价格。,马克思的这段话 第一，指出的只是产品成本的经济实质，并不是泛指一切成本； 第二，从耗费角度指明了产品成本的经济实质是C+V，由于C+V的价值无法计量，人们所能计量和把握的成本，实际上是C+V的价格即成本价格； 第三，从补偿角度指明了成本的补偿商品生产中使资本自身消耗的东西，实际上是

4、说明了对成本对再生产的作用。,产品的理论成本：C+V 核算成本：成本开支范围。 成本的经济内涵：成本是生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，是企业在生产经营过程中所耗费的资金的综合。 产品成本：企业为生产一定种类和数量的产品而发生的生产耗费。 管理成本：变动成本与固定成本；相关成本与无关成本；机会成本；差别成本；重置成本；专属成本；边际陈本；沉没成本；共同成本等。,二、成本的作用 （1）成本是补偿生产耗费的尺度。 （2）成本是制订产品价格的基础。 （3）成本是计算企业盈亏的依据。 （4）成本是企业进行决策的依据。 （5）成本是综合反映企业工作业绩的重

5、要指标。,三、成本会计的概念 （一）概念 成本会计是指为了求得产品的总成本和单位成本而核算全部生产费用的会计。成本会计的中心内容为成本核算。 （二）成本会计的产生和发展 成本会计先后经历了早期成本会计、近代成本会计、现代成本会计和战略成本会计四个阶段。成本会计的方式和理论体系，随着发展阶段的不同而有所不同 。,早期成本会计阶段 （18801920） 随着英国产业革命完成，用机器代替了手工劳动，用工厂制代替了手工工场，会计人员为了满足企业管理上的需要，起初是在会计账簿之外，用统计的方法来计算成本。此时，成本会计出现了萌芽。从成本会计的方式来看，在早期成本会计阶段，主要是采用分批法或分步法成本会计

6、制度；从成本会计的目的来看，计算产品成本以确定存货成本及销售成本。所以，初创阶段的成本会计也称为记录型成本会计。,近代成本会计阶段 （19211945） 19世纪末、20世纪初在制造业中发展起来的以泰勒为代表的科学管理，对成本会计的发展产生了深刻的影响。标准成本法的出现使成本计算方法和成本管理方法发生了巨大的变化，成本会计进入了一个新的发展阶段。近代成本会计主要采用标准成本制度和成本预测，为生产过程的成本控制提供条件。,现代成本会计阶段 （19451980） 20世纪50年代起，西方国家的社会经济进入了新的发展时期。随着管理现代化，运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中得到

7、广泛应用，从而使成本会计发展到一个新的阶段，即成本会计发展重点已由如何对成本进行事中控制、事后计算和分析转移到如何预测、决策和规划成本，形成了新型的以管理为主的现代成本会计。,战略成本会计阶段 （1981以后） 20世纪80年代以来，随着电脑技术的进步，生产方式的改变，产品生命周期的缩短，以及全球性竞争的加剧，大大改变了产品成本结构与市场竞争模式。成本管理的视角应由单纯的生产经营过程管理和重股东财富，扩展到与顾客需求及利益直接相关的、包括产品设计和产品使用环节的产品生命周期管理，更加关注产品的顾客可察觉价值；同时要求企业更加注重内部组织管理，尽可能地消除各种增加顾客价值的内耗，以获取市场竞争优

8、势。此时，战略相关性成本管理信息已成为成本管理系统不可缺少的部分 。,（三）成本会计的发展趋势 1、制造环境的变化促使成本会计的方法不断创新； 2、管理理论与方法的创新使成本会计理论体系不断完善；,第二节 成本会计的对象、职能及任务,一、成本会计的对象 成本会计的对象是指成本会计核算和监督的内容。 工业企业成本会计的对象是工业企业在产品制造过程中的生产成本和期间费用。 现代成本会计的对象即包括各行业企业的生产经营业务成本和有关的期间费用。简称成本、费用。,二、成本会计的职能： 基本职能：反映和监督 其他职能：预测、决策、计划、控制、核算、分析、考核 三、成本会计的任务,成本会计任务,1.成本预

9、测：根据有关历史成本信息，运用一定的技术方法，对未来成本水平及其发展趋势作出科学的估计。 2.成本决策：运用成本预测的资料，通过比较分析，选择最优目标成本的过程，是具体编制成本计划的前提。 3.成本计划：根据成本决策所确定的方案，规定在一定时期的成本管理上应达到的具体目标。 4.成本控制：指对产品成本形成过程中脱离目标和计划的差异及原因及时进行纠正，以实现最优成本的过程。分为事前控制、事中控制和事后控制三阶段 。,成本会计任务,5.成本核算：指对生产费用发生和产品成本形成的核算。是成本会计工作的基础。 6.成本分析：根据成本核算资料，运用一系列技术方法研究成本变动的因素和原因，寻求降低成本的途

10、径。 7.成本考核：指定期对成本计划及有关指标实际完成情况进行考察和评价。以评价各部门、人员的工作业绩。成本考核可以划清责任，使成本管理工作落到实处。,第三节 成本会计工作的组织,(一)成本会计机构 (二)成本会计人员 (三)成本会计制度,（一）成本会计机构,成本会计机构是处理成本会计工作的职能单位。 一、成本会计机构的设置： 1.应考虑的因素： 企业生产经营规模； 业务处理的繁简； 企业内部管理机制与管理要求。 2.设置方法： 大中型企业在会计机构中单设成本会计科、室、组； 小企业可只在会计部门中配备成本核算人员来专门处理成本会计工作。,3成本会计工作的组织形式分为： 集中组织形式： 适用于

11、小型企业； 评价：简化核算工作，可以减少核算层次和工作人员，但不便于车间掌握和控制成本费用。 非集中组织形式： 适用于大、中型企业。 评价:可使各车间部门直接了解其费用的支出，便于控制。,(二)成本会计人员,对成本会计人员的要求： 应具备会计知识面广，对成本理论和实践有较好的基础； 对企业生产经营的流程（工艺过程）要熟悉，能深入生产经营各环节； 必须具有良好的职业道德。,会计职业道德规范的内容:1、爱岗敬业 2、诚实守信 3、廉洁自律 4、客观公正 5、坚持准则 6、提高技能 7、参与管理 8、强化服务,(三)成本会计制度,成本会计制度是组织和处理成本会计工作应遵循的规范和依据 企业成本会计工

12、作应遵循国家有关法律、法规、制度，遵循企业成本会计制度,成本会计制度,成本会计制度的内容，应包括对成本进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核等作出规定，一般应包括以下几个方面： 1关于成本岗位责任制； 2关于成本预测和决策的制度； 3关于目标成本制定、成本计划编制的制度； 4关于成本控制的制度； 5关于成本核算制度； 6关于成本报表制度； 7关于成本分析制度； 8企业内部价格制定和结算制度； 9成本岗位考核标准； 10其他有关成本会计的规定,成本会计法规和制度种类： 中华人名共和国会计法 企业会计准则 企业会计制度 企业成本会计制度、规程或办法,第四节 工业企业生产费用要素与产品成本项目

13、,生产费用划分流程图,工业生产费用要素 工业生产费用要素包括 1）外购材料 2）外购燃料 3）外购动力 4）工资 5）折旧费 6）其他支出,产品成本项目 1）原材料 2）燃料和动力 3）工资和福利费 4）废品损失 5）停工损失 6）制造费用,生产费用要素与产品成本项目的联系与区别 联系：计入产品成本的各项生产费用，按照生产费用核算程序，将分别归属于不同的成本项目。 区别：1）从反映内容看，生产费用包括企业发生的全部生产费用；如外购材料，不论是用于产品生产的直接材料或间接材料，还是用于固定资产修理或专项工程等都包括在内。又比如工资费用，既包括用于产品生产的工资费用，又包括不是用于产品生产的工资费

14、用。而成本项目中反映的原材料仅指构成产品实体（或主要成分）的原材料费用，工资费用仅指直接生产工人的工资。,2）从涵盖的范围看 生产费用要素反映的是某一时期（月、季、年）内企业实际发生的生产费用，而按成本项目反映的产品成本，是指某一时期某种产品所应负担的费用。 两者虽然都反映某一时期的费用，但前者包括的是待摊费用的摊销数和预提费用的计提数。,期间费用 是指企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用。 期间费用包括 1）管理费用：如咨询费、差旅费； 2）财务费用：如利息支出、现金折扣； 3）销售费用：如保险费、商品维修费。,第五节 成本核算一般程序及主要会计科目,成

15、本核算程序：是指对生产经营成本进行分类核算，将发生的各项要素费用按经济用途归类的基本工作过程。 一般程序如下： （一）确定成本对象，设置生产成本明细账 （二）严格审核和控制企业的各项支出 （三）正确划分各个区间的费用 （四）将应计入本月产成品成本的各项生产费用在各种产品之间分配 （五）将某种产品的生产费用在完工产品与月末在产品间分配,成本核算基本操作流程图,二、成本核算的主要会计科目,主要的会计账户及明细账设置： 1、“基本生产成本”： 按基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、定单、批别、生产步骤等设置明细账。 2、“辅助生产成本”： 按辅助生产车间和产品、劳务设置明细账。 （可以把以

16、上两账户合并为“生产成本”账户） 农业企业可改为“农业生产成本”账户 房地产开发企业可改为“开发成本”账户,3、 “制造费用”：按车间、部门和费用项目设置4、 “废品损失”：按车间和产品品种设置 5、 “停工损失”：按车间和产品品种设置 （可以把以上两账户合并为“生产损失”账户） 6、“劳务成本”：按劳务种类设置 7、“研发支出”：按“费用化支出”和“资本化支出”设置 8、“管理费用”：按费用项目设置 9、 “销售费用”：按费用项目设置 10、“财务费用”：按费用项目设置 11、“其他业务成本”：按其他业务成本种类设置,1、基本生产过程中发生的直接材料、直接人工等 2、分配转入的制造费用,完工

17、并已验收入库的产成品成本和自制半成品成本,余额：未完工的基本生产的在产品成本,1、基本生产成本,1、辅助生产过程 中发生的各种费用（材料费、人工费和制造费用等） 2、分配转入的制造费用,1、完工入库产品的 成本 2、分配转出的劳务 成本,余额：未完工的辅助生产的在产品成本,2、辅助生产成本,生产车间实际 发生的制造 费用,分配转出的制造 费用,一般无余额,采用计划分配率法分配制造费用 月末会有借方或贷方余额,按车间、部门设置明细账： 制造费用基本生产车间（某车间、部门） 辅助生产车间（某车间、部门）,3、制造费用,1、不可修复废品 的生产成本 2、可修复废品的 修复费用,1、废品残料回收 的价值 2、应收的赔款 3、转出的废品净损失,月末无余额,4、废品损失,成本核算的主要账务处理,1、各项要素费用分配 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 其他业务成本 管理费用等 贷： 原材料 应付职工薪酬 应付账款 银行存款 累计折旧等,2、辅助生产成本的分配 借：基本生产成本 制造费用 管理费用等 贷：辅助生产成本 3、制造费用的分配 借：基本生产成本 贷：制造费用 4、结转完工入库产成品成本或半成品成本 借：库存商品（自制半成品） 贷：基本生产成本,本章重点知识小结 1、成本会计含义 2、成本会计职能 3、成本核算一般程序,