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1、第四章(资金筹集业务核算)第四章 制造企业主要经济业务的核算学习要求 通过本章学习，理解会计确认的时间基础，工业企业资金筹集、供应过程、产品生产、产品销售、利润形成和利润分配等的核算方法和成本计算内容，重点掌握账户设置（账户的性质、用途和结构）和主要业务的账户对应关系。 本章内容：会计确认的时间基础资金筹集核算供应过程的核算产品生产过程的业务核算产品销售过程的业务核算财务成果的业务核算 第一节 会计确认的时间基础一、会计确认(accounting recognition)的含义、分类（一）会计确认的含义 对经济事项是否作为会计要素正式加以记录和报告所做的认定。 （二）会计确认的时间基础 会计确
2、认的时间基础也称为会计处理基础。它是确认收入与费用归属期间的标准。基础会计学 4 制造企业主要经济业务的核算（二）会计确认的分类1.从会计信息处理过程角度分类 初始确认、再确认会计记录会计报告经济交易与事项会计信息使用者(账户)(财务报表)初始确认再确认基础会计学 4 制造企业主要经济业务的核算2.从确认对象角度分类 初始确认、后续确认、终止确认以机器设备为例：购入机器设备持有机器设备机器设备报废初始确认后续确认终止确认基础会计学 4 制造企业主要经济业务的核算（二）权责发生制与现金收付制 问题提出 对象 收入与费用的确认（收付期与归属期）1、本期收到的款项就是本期确认的收入，本期支付的款项就
3、是本期应负担的费用。如本月销售商品本月收到；本月支付本月应负担的办公费。2、本期收到的款项并不是本期确认的收入，本期支付的款项并不是本期应负担的费用。如本月收取上月的销货款，本年度预付下年度的财产保险费。3、本期应获得的收入本期尚未收到款项，本期应负担的费用本期尚未支付款项。 如本月销售商品，下月收回货款，本月应负担尚未支付的借款利息费用等。 条件 收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间 依据 会计期间假设基础会计学 4 制造企业主要经济业务的核算1.权责发生制（accrual basis）又称为应收应付制，它是以款项的应收应付作为标准来处理经济业务，确认收入和费用的一种会计处理基础。
4、 （1）收入确认 以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否 已经收到（2）费用确认 以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否 已经支付基础会计学 4 制造企业主要经济业务的核算2.现金收付制（cash basis）又称为实收实付制，它是以款项的实际收到作为标准来处理经济业务，确认本期收入和费用的一种会计处理基础。 （1）收入确认 以收到现金的时间为标准（2）费用确认 以支付现金的时间为标准基础会计学 4 制造企业主要经济业务的核算 例：兴湘股份有限公司发生如下经济交易： （1）9月8日销售商品一批，9月20日收到货款，存入银行 （2）9月15日销售商品一批，10月9日收到货款，存入银行 （
5、3）9月20日收到对方购货单位一笔货款，存入银行，但按合同规定于11月份付商品 （4）12月28日预付第二年全年度的报刊订阅费 （5）12月29日购买办公用品一批，但款项在第二年的2月份支付 （6）12月31日用现金支付本月职工报销的差旅费 要求：分别按应计基础和现金基础区分会计确认时间基础会计学 4 制造企业主要经济业务的核算损益合计654321费用收入费用收入现金收付制权责发生制业务序号9月份9月份10月份9月份第二年2月份12月份基础会计学 4 制造企业主要经济业务的核算12月份12月份9月份11月份12月份【例题】目的：掌握权责发生制与收付实现制1.资料绿叶公司2005年10月份发生如
6、下经济业务：（1）支付本月的水电费300元。（2）预付下个月房屋租金2 000元。（3）支付上月工商部门罚款500元。（4）销售商品收入20 000元，款项尚未收到。（5）支付上月购货款38 000元。（6）采购员报销差旅费2 500元，退回多余现金500元（出差前预借3 000元）。（7）收到上月销售货款500 000，存入银行。 2.要求 分别根据权责发生制和现金收付制，确认和计算本月收入与费用（将结果填入下表）。基础会计学 4 制造企业主要经济业务的核算基础会计学 4 制造企业主要经济业务的核算48002000040800500500合计500000(7)2500500(6)38000(
7、5)20000(4)500(3)20002000(2)300300(1)费用收入费用收入权责发生制现金收付制交易参考答案要点 二、会计记录的基本程序1、会计记录的基本程序 基础会计 6 会计记录 (上) 分录记录经济交易分录记录账户记录 过账会计记录的基本程序2、中国企业的会计记录程序与方法基础会计 6 会计记录 (上) 分录记录会计记录基本程序中国企业会计记录具体程序过账原始凭证编制记账凭证登记会计账簿经济交易分录记录 账户记录 工业企业主要经营过程核算的内容资金筹集生产准 备 产品生产产品销售利润形成和分 配 资金调整和退 出 第二节 资金筹集业务的核算 第二节 资金筹集业务的核算基础会计
8、 6 会计记录 (上) 分录记录利润及其分配事项筹资交易对外投资交易生产经营交易企业的主要经济交易与事项 购货 产品生产 商品销售第二节 资金筹集核算 企业接受投资人投入资本企业向银行借入资金来源短期借款长期借款投资者（所有权与经营权分离）债权人一、投入资本（金）的核算（一）投入资本（金）概念 企业财务通则规定：设立企业必须有法定的资本金。 公司法规定：以生产经营和商品批发为主的公司注册资本的最低限额不得少于人民币50万元； 实收资本核算企业投资者按照企业章程、合同或协议的约定投入企业的资本。 为什么投资者设立公司首先必须投入资本？注册资本、实收资本之间是什么关系？一、 筹资交易（一）资本筹资
9、 资本金制度 注册资本；增资；减资 主要账户设置 “实收资本”（或“股本”）：指投资人投入到企业中的各种资产的价值，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用的。 “资本公积” ：“资本溢价”和“其他资本公积” 是指由投资者投入但不能构成实收资本，或从其他来源取得的，由所有投资者共同享有的资金。资本公积可以用于转增资本。基础会计 6 会计记录 (上) 分录记录 按投资者投入资本的物质形态不同，分货币投资（银行存款）实物投资（固定资产、存货）无形资产投资 （无形资产）（二）需要设置的账户 1、“银行存款”2、“固定资产”3、“无形资产”4、“实收资本”5、“资本公积”等等1、账户的功能2、账户的结构
10、（借方、贷方记录内容，余额方向）3、账户的说明说明：属于所有者权益类账户；实收资本是一种永久性资本，平时没有借方发生额，企业解散清退时才有借方发生额；按投资者设明细账，进行明细分类核算。“实收资本”反映投入资本 增减变动情况及 其结果的账户。 投入资本的减少 收到投资者投 入的资本 余额：投入资本的总额 借方 实收资本 贷方说明：属于所有者权益类账户；包括股票的溢价、法定财产重估增值等其产权归属于企业的全体投资者“资本公积”反映企业在筹资过程中所形成的资本溢价账户。 余额：投入资本的总额 借方 资本公积 贷方转增股本股票溢价、法定财产重估增值说明：属于资产类账户；“银行存款”反映企业在开户银行
11、存放的货币资金的增加数、减少数和结存数。 借方 银行存款 贷方银行存款的增加数银行存款的减少数余额：货币资金的结存数（三）经济业务举例 例4-1 书P69例1、例2企业接受投资者实物（固定资产）投资。借：固定资产 1000万 贷：实收资本1000万企业接受投资者货币资金投资。借：银行存款 2000万 贷：实收资本2000万企业接受投资者一项专利技术投资。借：无形资产 50万 贷：实收资本50万例：朗能公司为上市公司，2日发行A股股票800万股，每股面值1元，市价5元，实际收到款项4000万元，已存入银行。基础会计 6 会计记录 (上) 分录记录借：银行存款 4000万 贷：股本 800万 资本
12、公积 3200万例：企业A、B、C、D协商各出资200万元（共计800万元）新设F公司。按协议，A、B、C以货币资金出资，D以X型生产流水线出资。6日，实际收到A、B、C所出资本。同日，D提供的生产线验收，且其评估价值为280万元。借：银行存款 600万 固定资产 280万 贷：实收资本 800万 资本公积 80万二、借入资金的核算（负债筹资）（一）短期借款的核算 1短期借款的概念 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。 用途：季节性储备材料等。 2需要设置的主要账户 见P711、“银行存款”2、“短期借款”3、“财务费用”4、“应付利息”“短期借款”反映短期借款
13、本金的取得、 归还情况的账 户。说明：属于负债类账户；按债权人设明细账；只核算本金，不核算利息。 短期借款利息属于筹资费用，应计入“财务费用” 账户。 取得借款本金归还借款本金余额：尚未归还借款本金借方 短期借款 贷方 企业为筹集生产经营 所需资金等而发生的 各项费用，包括银行 借款利息支出等 。“财务费用”说明：属于损益类账户；按费用项目设明细账（设置专栏）。 与产品制造没有直接联系借 财务费用 贷本期发生的各项财务费用期末，转入“本年利润”账户的本期财务费用“ 应付利息” 用以核算企业已经预提由本期负担，但尚未实际支付的各项费用，如预提的短期借款利息 。说明：属于负债类账户；借 应付利息
14、贷实际支付的款项（减少）预提待以后支付的款项（增加）期末余额：已提取但尚未支付的款项 （二）长期借款的核算 1长期借款的概念 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。 用途：购置设备、基建工程等。 2、设置的账户1、“银行存款”2、“长期借款”3、“财务费用”“长期借款”反映长期借款 本金的取得、 归还和情况的 账户。说明：属于负债类账户；按债权人设明细账；只核算本金， 余额：期末尚未归还借款本息 借方 长期借款 贷方长期借款取得计算长期借款本金的归还 3经济业务举例（短期借款） 例4-5 书P72企业向银行借入3个月的借款。借：银行存款 100万 贷：短期借款 1
15、00万计提由本月负担的短期借款利息借：财务费用 4000 贷：应付利息 4000支付第一季度利息，其中前两个月已提取8000元，本月4000元尚未提取借：应付利息 8000借：财务费用 4000 贷：银行存款 12000归还上述借款借：短期借款 100万 贷：银行存款 100万 3经济业务举例（长期借款） 例4-6 书P73企业向银行借入2年的借款。借：银行存款 500万 贷：长期借款 500万每年年末计提长期借款利息300000元借：财务费用 30万 贷：应付利息 30万归还上述借款及其2年的利息600000元借：应付利息 30万 财务费用 30万 长期借款 500万 贷：银行存款 560万