《第三章会计等式与复式记账.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第三章会计等式与复式记账.docx（16页珍藏版）》请在三一文库上搜索。
1、第三章 会计等式与复式记账本章是会计核算的基础，应重点掌握会计等式和借贷记账法下不同性质账户的结构和记账规则、借贷记账法的试算平衡、会计分录、总分类科目和明细分类科目的平行登记。本章的主要内容包括：一、会计等式（两等式）二、复式记账法（会计核算方法的重要组成部分。它以资产与权益平衡关系作为理论基础）三、借贷记账法四、会计分录的概念五、平行登记的概念及要求（4个）第一节 会计等式会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。100万投资 20万 银行 80万 张三 资产 = 负债 + 所有者权益一、 资产=负债+所有者权益（一） 会计
2、恒等式资产不能离开权益而存在，权益也不能离开资产而存在；没有无权益的资产，也没有无资产的权益。权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在形态，二者实际上是企业资本这同一事物的两种不同的表现形式。 从数量上看，有一定数量的资产必然有一定数量的权益；反之，有一定数量的权益也必定有一定数量的资产。也就是说，资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，这种恒等关系用公式表示，即：资产=权益（静态等式）资产=负债+所有者权益由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计基本等式（第一会计等式、会计恒等式）。以上等式能直接反映资金运动三个静态要素之间的内在联系和企业在某一时点的财务状况，是
3、资产负债表的基本要素。会计基本等式是以下几项的理论基础（后面会逐步学到）：复式记账法设置账户、科目试算平衡编制资产负债表所有者权益与负债的区别1.对象不同要求权不同：负债（第一要求权）所有者权益（清算时归还负债后剩余的资产）2.体现经济关系享有权利不同：负债（债权债务关系、没有参与企业经营管理和决策及分配盈利的权利）所有者权益（产权关系、享有经营管理、参与分配权力）3.偿还期限不同（核心区别）：负债（需要偿还）所有者权益（不需要偿还）4.承担风险不同，获得利益不同：负债（收益稳定、风险小）所有者权益（风险大、收益相对）单选 下列属于会计恒等式的是（A）A资产=负债+所有者权益B收入-费用=利润
4、C资产=负债+所有者权益+利润D资产=负债+所有者权益+（收入-费用）多选 会计基本等式是（ABCD）的理论依据和基础A复式记账B编制资产负债表C试算平衡D设置账户（二） 经济业务对会计恒等式的影响1. 对“资产=权益”等式的影响经济业务的发生引起“资产=权益”等式两边会计要素变动的方式，可以总结归纳为以下四种类型：（1） 资产与权益同时等额增加（2） 资产方等额有增有减，权益不变（3） 资产与权益同时等额减少（4） 权益方等额有增有减，资产不变2. 对“资产=负债+所有者权益” 等式的影响如果把权益分为负债和所有者权益两个会计要素，我们不难看出经济业务对会计等式“资产=负债+所有者权益” 的
5、影响，会扩展为九种类型变化：（1） 资产和负债要素，同时等额增加（2） 资产和负债要素，同时等额减少（3） 资产和所有者权益要素，同时等额增加（4） 资产和所有者权益要素，同时等额减少（5） 资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变（6） 负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变（7） 所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变（8） 负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变（9） 负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变要求学会判断一项业务的发生属于上述哪种情况例题 长江公司2010年1月31日资产总额为500万元，负债和所有者权益
6、总额为500万元，资产与权益总额相等。假设长江公司2010年2月份发生以下资产、负债、所有者权益变动的经济业务事项：（1） 长江公司向银行借入三个月的短期借款2万元，存入银行。资产=负债+所有者权益+2 +2（2） 长江公司以银行存款偿还上月所欠C公司材料款2万元。资产=负债+所有者权益 -2 -2（3）长江公司收到B公司投入资金10万元，款已存入银行。资产=负债+所有者权益+10 +10（4）长江公司因缩小经营规模经批准减少注册资本5万元，并以银行存款返还给投资者。资产=负债+所有者权益 -5 -5（5）长江公司向银行提取现金12万元资产=负债+所有者权益+12-12（6）长江公司向银行借入
7、10万元直接用于归还拖欠的货款。资产=负债+所有者权益 +10-10（7）经批准长江公司将盈余公积8万元转增资本。资产=负债+所有者权益 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 +8 -8（8）长江公司经研究决定，向投资者分配利润3万元（现实义务），款项未付。资产=负债+所有者权益 +3 -3（9）长江公司经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠4万元债务转为资本。资产=负债+所有者权益 -4 +4总上所述，每一项经济业务的发生，都必然会引起会计等式的一方或双方有关项目相互联系的等量的变化，即当涉及会计等式的一方时，有关项目的数额发生相反方向等额变动；而当涉及会计平衡公式的两方时，有关项目的数
8、额必然会发生相同方向的等额变动，但始终不会打破会计等式的平衡关系单选 一个企业的资产总额与权益总额（B）A只有在期末时相等B必然相等C有时相等D不会相等二、 收入-费用=利润（非恒等式）企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。用公式表示，即：收入 费用 = 利润 日常 日常 （日常、非日常） 非日常（利得、损失） 收入、费用和利润之间的上述关系，是企业编制利润表的基础。以上等式实际上反应的是企业资金的绝对运动形式，即资金运动三个动态要素之间的内在联系和企业在某一时期的经营成果，说明了企业利润的实现过程是利润表的三个基本要素。单选 某公司月初资产总额为1000万元，本
9、月发生下列业务：（1） 以银行存款够买原材料100万元; +100-100（2） 向银行借款600万元，款项存入银行; +600（3） 以银行存款归还欠货款300万元; -300（4） 收回应收账款200万元，款项已存入银行。 +200-200则月末该公司资产总额为（C）万元A1000 B1100C1300 D1600答案解析1000+600-300=1300单选 某公司6月初资产总额250 000元，负债总额为100 000元，6月份发生下列经济业务，取得收入共计70 000元，发生费用共计50 000元，则6月底该企业的所有者权益总额为（）元。A310 000 B180 000C100 0
10、00 D170 000答案解析（250 000-100 000）+70 000-50 000=170 000（元）资产=负债+所有者权益6月初 所有者权益=资产-负债（250 000-100 000）本期增加的-本期减少的单选 某企业从银行提取现金50万元，准备（不需考虑）向员工发放工资，该事项会导致（A）A负债不变，资产内部项目之间有增有减B资产减少50万元，负债减少50万元C资产增加50万元，负债总额不变D资产总额不变，负债减少50万元单选 一项资产增加，一项负债增加的经济业务发生后，都会使资产与权益原来的总额（B）A发生同减的变动B发生同增的变动C发生不等额的变动D不会变动单选 在下列经
11、济业务中，只能引起同一个会计要素内部增减变动的业务是（D）A用银行存款归还前欠货款B取得借款存入银行C赊购原材料D用银行存款购买材料多选 企业销售产品一批，成本50万元，售价80万元，已收款60万元（资产+60），其余20万元尚未收到，假设不考虑税金，该业务会引起（BC）A资产增加10万元B资产增加30万元C收入增加80万元D收入增加60万元答案解析：企业销售产品一批 （收入+）成本50万元 （资产-50）售价80万元 （收入+80）（权责发生制）已收款60万元 （资产+60）其余20万元尚未收到（资产应收账款+20）资产=60+20-50=30三、会计等式之间的勾稽关系资产=负债+所有者权益
12、+利润资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产+费用=负债+所有者权益+收入增减方向一致第二节复式记账记账方法，是指在会计科目中记录经济交易与事项的具体手段及方式。记账方法按其登记经济交易事项方式的不同（简称：记账方式不同），可划分为单式记账法与复试记账法两种。单式记账法：对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。它在记账时，重点考虑的是现金、银行存款以及债权、债务方面发生的交易或事项，因此它是一种比较简单、不完整的记账方法。它不能全面、系统地反映交易或事项的来龙去脉，也不便于检查、核对账户记录的正确性。仅适用于单一的经济个体家庭。现这种方法已经被淘汰，不需要掌握。一、 复式
13、记账法复式记账法是以会计等式资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济交易或事项，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行记录，系统地反映每一项经济交易或事项引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。复式记账法与单式记账法相比，具有以下两个明显的特点：1. 对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。2. 由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中登记，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性。目前，世界上普遍采用的复式记账方法是借贷记账法。复式记账法的分类：借贷记账法、收付记账法和增减记账法判断 复式记账法，是以资产与
14、权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。（1）二、 借贷记账法（一） 借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法，即将发生的经济交易与事项所引起的会计要素的增减变动以相等的金额，同时在相互关联的两个或两个以上的会计科目中进行相互联系、相互制约地记录。“借”Debit Dr、“贷”Credit Cr，没有实际意义（二） 借贷记账法的记账符号借贷记账法用“借”、“贷”作为记账符号，将会计科目左方称为借方，右方称为贷方。“借”表示增加还是“贷”表示增加，取决于会计科目的性质和结
15、构（会计科目所反映的经济内容，即会计科目的性质决定的）。（三） 借贷记账法的会计科目结构会计科目是账户的名称，经纪业务最终是要根据记账凭证登记到账簿中去的，账薄是具有具体化的格式的。1. 资产类会计科目的结构资产类科目的结构是，科目的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。资产类科目期末如有余额，应该在借方。资产类会计科目的结构如下图所示。资产、成本类期初余额本期增加发生额本期借方发生额合计本期减少发生额本期贷方发生额合计期末余额 资产+费用=负债+所有者权益+收入资产类会计科目的内部关系如下式，也是计算其期末余额的公式：资产类会计科目期末余额 = 期初余额 + 本期借方发生额 - 本期贷
16、方发生额特殊资产类科目：贷增借减，如：累计折旧（冲固定资产）、存货跌价准备（冲存货）、累计摊销（冲无形资产）等。特殊资产类科目期末余额 = 期初余额 + 本期贷方发生额 - 本期借方发生额单选 某企业“的累计折旧”科目的年初余额为600万元，假设该企业“累计折旧”当年的借方发生额为200万元，贷方发生额为300万元，则该企业“累计折旧”的年末余额为（）600+300-200A贷方500万元 B借方500万元C贷方700万元 D借方700万元2. 负债及所有者权益类会计科目的结构（如图所示）“资产=负债+所有者权益” 会计等式，决定了负债及所有者权益类科目的结构与资产类科目的结构说正好相反，其贷
17、方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额。同样，负债及所有者权益的余额，一般应为贷方余额。负债及所有者权益类本期减少发生额本期借方发生额合计期初余额本期增加发生额本期贷方发生额合计期末余额负债及所有者权益类科目的内部关系如下式，也是计算其期末余额的公式：负债及所有者权益类会计科目期末余额 = 期初余额 + 本期贷方发生额 - 本期借方发生额发生额是期间数余额是时点数3. 成本类会计科目的结构成本类科目的结构与资产类科目的结构一致，其内部关系也相同。即成本类会计科目的借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期末若有余额，应在借方。4. 损益类会计科目的结构损益类会计科
18、目包括收入类科目和费用类科目。收入的增加是所有者权益增加的因素，费用的增加使所有者权益减少的因素。收入类会计科目的结构与所有者权益类会计科目的结构基本相同，费用类会计科目的结构与所有者权益类会计科目的结构相反，与资产类会计科目的结构类似。（1） 收入类会计科目的结构。收入类会计科目的结构如下图所示。收入类本期减少或转销数本期增加发生额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计收入类会计科目期末通常没有余额。（2） 费用类会计科目的结构。如下图所示。（3） 费用类本期增加发生额本期减少或转销数本期借方发生额合计本期贷方发生额合计费用类会计科目期末通常没有余额。单选 年末所有损益类科目的余额均为零的，表
19、明（C）A当年利润一定是负数B当年利润一定是正数C损益类科目发生额在结账时均已转入“本年利润”科目D当年利润一定是零上述各类账户的结构在借贷记账法下借、贷方所登记的内容以及账户余额的方向，可以归纳成以下列表格（表中均为一般情况）。账户借方贷方余额资产类借权益类贷成本类借收入类费用类（四） 借贷记账法的记账规则所谓记账规则，就是指记录经济交易或事项时所应遵循的规则。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。即当发生经济交易或事项时，企业必须按照相同的金额，一方面记入一个或多个会计科目的借方，另一方面同时进入一个或几个会计科目的贷方，借方金额合计与贷方金额合计必须相等。（1） 长江公司向银
20、行借入三个月的短期借款2万元，存入银行。短期借款20 000银行存款20 000借：银行存款 20 000贷：短期借款 20 000（2） 长江公司以银行存款偿还上月所欠C公司材料款2万元。银行存款20 000应付账款20 000借：应付账款 20 000贷：银行存款 20 000（3） 长江公司收到B公司投入资金10万元，款已存入银行。实收资本10 000银行存款10 000借：银行存款 10 000贷：实收资本 10 000（4） 长江公司因缩小经营规模经批准减少注册资本5万元，并以银行存款返还给投资者。银行存款50 000实收资本50 000借：实收资本 50 000贷：银行存款 50
21、000（5）长江公司向银行提取现金12万元银行存款12 000库存现金12 000借：库存现金 12 000贷：银行存款 12 000（6）长江公司向银行借入10万元直接用于归还拖欠的货款。短期借款10 000应付账款10 000借：应付账款 10 000贷：短期借款 10 000（7）经批准长江公司将盈余公积8万元转增资本。 实收资本80 000盈余公积80 000借：盈余公积 80 000贷：实收资本 80 000（8）长江公司经研究决定，向投资者分配利润3万元（现实义务），款项未付。应付股利30 000利润分配30 000借：利润分配 30 000贷：应付股利 30 000（9）长江公司
22、经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠4万元债务转为资本。 实收资本40 000应付账款40 000借：应付账款 40 000贷：实收资本 40 000（五） 会计科目的对应关系和会计分录1. 会计科目的对应关系会计科目之间形成的一定相互关联、相互依存的对应关系，也称作应借、应贷关系。2. 会计分录会计分录是指对某项经济交易或事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。为了保证账簿记录的正确性，在经济交易或事项登记入账前：（1），分析经济交易或事项涉及的会计科目（2），确定涉及哪些会计科目，是增加，还是减少（3），确定哪个（或哪些）会计科目记借方，哪个（或哪些）会计科目记贷方（4），确
23、定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。编制会计分录的格式，一般是先借后贷、上借下贷或左借右贷。一般“贷”字应对齐借方会计科目的第一个字、金额也要错开写。在我国，会计分录习惯通过编制记账凭证进行。会计分录分类：根据会计科目对应关系的不同情况（涉及会计科目的多少），会计分录可以划分为简单分录与复合分录两种类型。简单分录指分录即一借一贷的会计分录。复合会计分录指由至少三个对应账户所组成的会计分录。复合分录中三种对应关系可称为：“一借多贷”、“多借一贷”、“多借多贷” 的对应关系。应注意的是，“多借多贷” 复合分录的对应关系应从总体上实现借方和贷方的金额相等。一般只能是在一笔经济交易或事项客
24、观存在复杂关系时，才需要编制多借多贷的复合会计分录。不允许将不同类型的交易或事项合并编制多借多贷的会计分录。多选题 下列账户内部关系中，正确的是（AD）A资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方的发生额B资产类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方的发生额C权益类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方的发生额D权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方的发生额单选 下列选项能够引起资产增加的是（C）A提取盈余公积B资本公积转增实收资本C企业经销商品, 货款未收D支付职工的工资答案解析：应收账款增加，库存商品减少，因为企业的售价往往会超过库存商品的成
25、本，因此C应是正确的。选项A导致所有者权益内部一增一减，金额不变。单选 某企业经批准将已发行的债券转为实收资本，该项业务会导致（B）A资产增加、负债减少B负债减少、有者权益增加C收入减少、资产增加D费用增加、所有者权益减少答案解析：企业的债券转为实收资本（债转股），负债减少，所有者权益增加。单选“应收账款”账户月末余额等于（C）A期初余额+本期借方发生额-本期期末余额B期末余额-本期贷方发生额+本期借方发生额C期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额D本期借方发生额+本期贷方发生额-本期期初余额单选 借贷记账法的理论依据是（D）A借贷平衡B有借必有贷C复式记账法D资产=负债+所有者权益单选 会
26、计分录的基本内容不包括（D）A应记账户的名称B应记账户的方向C应记账户的金额D应计入帐的时间单选 下列经济业务中，借记资产类科目，贷记负债类科目的是（C）A从银行提取现金B接受投资C赊购商品D以现金偿还债务多选 借方登记本期减少发生额的账户有（BC）A资产类账户B负债类账户C收入类账户D费用类账户判断 1.借贷记账法系是世界通用的记账方法，又是目前我国法定的记账方法。（1） 2.借贷记账法中的“借”、“贷”分别表示债权和债务。（0） 3.一般而言，费用（成本）类账户结构与权益类账户相同，收入（利润）类账户结构与资产类账户相同。（0）（六） 借贷记账法的试算平衡（一种方法）1试算平衡的含义平衡关
27、系主要包括三个方面： 全部会计科目的借方期初余额合计数=全部会计科目的贷方期初余额合计数 全部会计科目的本期借方发生额合计数=全部会计科目的本期贷方发生额合计数 全部会计科目的借方期末余额合计数=全部会计科目的贷方期末余额合计数上述三方面的平衡关系，可以用来检查会计科目记录的正确性。如果三方面都保持平衡，说明记账工作基本是正确的。通常把这种检查会计科目记录的工作方法称为试算平衡。试算平衡定义：以会计恒等式和借贷记账规则为理论基础，根据资产与权益之间的平衡关系，按照记账规则的要求，通过对所有会计科目记录的汇总和计算，来检查各类会计科目的记录是否正确的一种方法。2. 试算平衡的分类发生额试算平衡借
28、贷记账规则余额试算平衡会计恒等式（1）发生额试算平衡法。根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等” 的记账规则，来判断一定时期内会计记录是否正确的，即根据本期所有会计科目借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，来检验本期发生额记录是否正确，用公式表示为：全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计（2）余额试算平衡法。余额试算平衡法所基于会计恒等式原理来检验本期科目记录是否正确。根据余额时间的不同，余额试算平衡又分为基础余额平衡和期末余额平衡两类。公示分别为：全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余
29、额合计实务中，余额试算平衡是通过编制试算平衡表来完成的。例在编试算平衡表时，还应注意以下几点：首先，必须保证所有会计科目的余额均已计入试算平衡表。其次，如果试算平衡表借贷不相等，肯定会计科目记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。最后，即使实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明会计科目记录绝对正确，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡关系。一些错记或漏记的情况是试算平衡表无法发现的。（多选、判断）如：（1）一笔经济业务事项重复记录（2） 借贷方向同时漏记（3） 会计分录的借贷方向被颠倒（4） 用错会计科目名称单选 在实际工作中，余额试算平衡采用的方式是编制（D）A余额表B发生额平衡表C资产负债表
30、D试算平衡表判断 1.只要实现了期初余额、本期发生额和期末余额三栏的平衡关系，就说明账户记录正确。（0）2.会计期末进行试算平衡时，如果是算平衡了，就可以说明账户记录是正确的。（0）单选 下列错误事项能通过试算平衡查找的有（D）A某项经济业务未入账B某项经济业务重复记账C应借应贷账户中借贷方向颠倒D应借应贷账户中金额不等三、 总分类科目与明细分类科目的平行登记（一） 总分类科目与明细分类科目的关系总分类科目与其所属明细分类科目在总金额上应当相等。联系：（1） 反映的经济业务的内容相同（核算对象相同）（2） 登记账簿的原始依据相同区别：（1） 反映的经济业务内容详细程度不同（2） 作用不同: 总
31、分类科目对明细分类科目具有统驭控制作用; 明细分类科目对总分类科目具有补充说明作用.（二） 总分类科目与明细分类科目的平行登记总分类科目与明细分类科目平行登记，是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类科目，另一方面，记入有关总分类科目所属明细分类科目的方法。总分类科目与明细分类科目平行登记要做到：1.（依据相同）所依据会计凭证相同2.（方向相同）借贷方向相同。即将经济业务记入总分类科目和明细分类账科目，记账方向必须相同3.（期间相同）所属会计期间相同。即对每项经济业务在记录总分类科目和明细分类科目过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间全部予以登记。（并不是必
32、须同一天平行登记）4.（金额相等）计入总分类科目的金额与计入其所属明细分类科目的金额合计相等。这里包含以下含义：第一，总分类科目本期发生额与其所属明细分类科目本期发生额的合计相等第二，总分类科目期末余额与其所属明细分类科目期末余额的合计相等单选 下列关于平行登记的表述正确的选项是（C）A平行登记的理论依据是会计恒等式B平行登记要求总分类科目与明细分类科目必须在同一天登记C平行登记是登记总分类科目以及明细分类科目的一种方法D平行登记是借贷记账法下试算平衡的一种方法多选 登记法登记总账和明细账时, 必须做到（BCD）A详简程度相同B记账方向相同C记账金额相等D记账期间相同总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到（ABC）A会计凭证相同B借贷方向相同C会计期间相同D金额相同本章总结会计等式资产=负债+所有者权益收入-费用=利润（非恒等式）复式记账法借贷记账法记账符号、科目结构、记账规则、会计分录、试算平衡平行登记依据相同、方向相同、期间相同、金额相等的理论基础是资产=负债+所有者权益