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1、财务报表列报主讲人：李晓斌 第一讲一、财务报表列报概述（一）财务报表的概念 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表和附注。（二）财务报表的分类1、按编报期间分：中期财务报表、年度财务报表2、按编报主体分：个别财务报表、合并财务报表（三）财务报表列报的基本要求1、编制财务报表的基础企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不应以附注披露代替确认和计量。 企业会计准则规范的是持续经营条件下企业对所发生交易和事
2、项确认、计量及报表列报。非持续经营：应当采用其他基础编制财务报表，比如破产企业的资产采用可变现净值计量、负债按照其预计的结算金额计量等在编制财务报表的过程中，企业管理层应当利用所有可获得信息来评价企业自报告期末起至少12个月的持续经营能力。 评价时需要考虑宏观政策风险、市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等因素。 影响持续经营能力的因素一、财务方面1.债务违约，包括无法偿还到期债务、无法偿还即将到期且难以展期的借款以及存在大额的逾期未缴税金2.无法继续履行重大借款合同中的有关条款。3.累计经营性亏损数额巨大4.过度依赖短期借款筹资5.无法获
3、得供应商的正常商业信用6.难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金7.资不抵债。8.营运资金出现负数9.大股东长期占用巨额资金。10.重要子公司无法持续经营且未进行处二、经营方面1.关键管理人员离职且无人替代。2.主导产品不符合国家产业政策3.失去主要市场、特许权或主要供应商4.人力资源或重要原材料短缺。三、其他方面1.严重违反有关法律法规或政策2.异常原因导致停工、停产。3.有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利影响。4.经营期限即将到期且无意继续经营。5.投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响6.因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失。评价结果表明对持续
4、经营能力产生重大怀疑的，企业应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的因素以及企业拟采取的改善措施。企业如有近期获利经营的历史且有财务资源支持，则通常表明以持续经营为基础编制财务报表是合理的。 企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，则表明以持续经营为基础编制财务报表不再合理。3、列报的一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：4、重要性和项目列报重要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。5、 财务报表项目金额间
5、的相互抵销财务报表中的资产项目和负债项目的金 额、收入项目和费用项目的金额以及直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不得相互抵销不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。 固定资产、无形资产 非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。 【例】出售固定资产【例】企业的应收款(资产)和应付款(负债)相互抵消的话就掩盖了交易的性质(债权/债务)，报表使用者也难以据其作出判断【例】非流动资产处置收入扣除该资产账面金额和相关费用的差额列示。6、比较信息的列报当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以
6、及与理解当期财务报表相关的说明，但另有规定的除外。财务报表列报项目发生变更 按照当期列报要求调整上期比较数据调整不切实可行的附注中披露其原因企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。列报比较信息的目的：为信息使用者提供更多相关信息,更有利于他们进行经济决策财务报表列报主讲人：李晓斌 第二讲7、财务报表表首的列报要求企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：（1）编报企业的名称 （2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间 （3）人民币金额单位（4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。8、报告期间企业至少应当按年编制财务
7、报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。二、资产负债表（一）定义 资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。所控制的经济资源所承担的现时义务对净资产的要求权年报：公历12月31日（二）一般企业资产负债表的列报格式及要求1、资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产： （1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。（2）主要为交易目的而持有。（3）预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现。（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。注：流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并按其性质分
8、类列示。 2、负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：(1)预计在一个正常营业周期中清偿。(2)主要为交易目的而持有。(3)自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。(4)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。注：流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并按其性质分类列示。 3、流动负债和非流动负债的其他划分依据 （1）对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。（2）企业在资产负债
9、表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿，该项负债应当归类为非流动负债。4、所有者权益（三）一般企业资产负债表的列报方法1、资产负债表“期末余额”栏的填列方法（1）根据总账科目余额填列举例货币资金：反映的是企业持有的库存现金、银行存款、外埠存款、银行汇票、银行本票、信用卡、信用证保证金、存出投资款等等的合计数 其他流动资产：反映的是除企业拥有的已经明确的流动资产、流动负债项目以外的其他流动资产、其他流动负债交易性金融资产：反映的就
10、是在资产负债表日企业持有的交易性金融资产的公允价值。财务报表列报主讲人：李晓斌 第三讲（2）根据明细账科目余额计算填列举例（3）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列（4）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列（5）综合运用上述填列方法分析填列举例资产负债表资产期末余额负债和所有者权益期末余额应收票据长期应付款应收账款其他非流动负债预付款项应收利息应收股利其他应收款存货持有至到期投资长期应收款其他非流动资产应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款-相关科目的期末余额 “坏帐准备”科目中有关坏帐准备期末余额应收账款-“应收账款”和“预收账款”所属明细科目期末借方余额之和 “坏帐准备”科
11、目中应收账款计提的坏帐准备期末余额；预付款项-“预付账款”和“应付账款”科目所属明细科目期末借方余额之和 “坏帐准备”科目中有关预付款项计提的坏帐准备期末余额存货-“材料采购”、“原材料”、“发出商品”、“自制半成品”、“库存商品” 等科目期末余额之和“存货跌价准备”科目期末余额；采用计划成本核算的，还要加或减各成本差异后的金额持有至到期投资-“持有至到期投资”科目期末余额“持有至到期投资减值准备”科目期末余额明细账中一年内到期的持有至到期投资金额长期应收款-“长期应收款”科目期末余额相应的“未实现融资收益”科目和“坏帐准备”科目所属相关明细科目期末余额明细账中一年内到期的长期应收款金额其他非
12、流动资产-先将没有对应报表项目的其他非流动资产和其他非流动负债有关科目的期末余额分析计算，然后减去其中将于一年内到期的金额长期应付款-“长期应付款”科目的期末余额相应的“未实现融资费用”科目期末余额明细账中一年内到期的长期应付款金额2、资产负债表“年初余额”栏的填列方法“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏一致。企业在首次执行新准则时企业发生了会计政策变更、前期差错更正3.资产负债表反映的信息总资产流动资产货币资金：现金、存款、票据等特点：流动性强、变化幅度大作用：反映资金支付、周转能力的大小交易性金融资产：变现能力强，而市价波动大，属风险资产。
13、应收款项：应收未收款项。此类资产若过多，则反映公司的客户拖欠货款严重，若占用资金过多，易形成坏账。存货：产品、原材料等。各种长期性投资目的：主要不是获得投资收益，而是经营多元化；控制；积累资金固定资产：办公楼、设备等在建工程：未完（自用）工程项目的实际成本无形资产负债流动负债长期负债所有者权益盈余公积：法定盈余公积，任意盈余公积和法定公益金。用途：转增资本、弥补亏损等公益金用于集体福利未分配利润4、资产负债表可以生成的经济指标流动比率=流动资产流动负债分析要点：比率越高，短期偿债能力越强。过高会影响获利能力，并非好现象。西方会计界过去认为比率为2比较合理。比率高低应视不同行业的具体情况而定。西
14、方企业流动比率参考指标速动比率=速动资产流动负债=（流动资产存货一年内到期的非流动资产其他流动资产）流动负债分析要点： 比率越高，偿债能力越强。比率过高，并非好现象。比率高低应视不同行业而定。速动比率的标准一般应保持 1：1，根据目前的情况达到90%以上也可。 西方企业速动比率参考指标资产负债率=负债总额资产总额分析要点：资产负债率能够揭示出企业的全部资金来源中有多少是由债权人提供的，或者说明在企业的全部资产中债权人的权益有多少。该比率的高低，债权人与投资人的看法不同。一般认为企业的负债比率应保持50左右西方部分行业资产负债结构参考值财务报表列报主讲人：李晓斌 第四讲三、利润表（一）定义 利润
15、表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。（二）一般企业利润表的列报格式及要求（三）一般企业利润表的列报方法1、利润表“本期金额”栏和“上期金额”栏的列报方法利润表的“本期金额”栏除了需要通过计算得到的几个利润指标项目（“营业利润”、“利润总额”、“净利润”项目）外，其他项目都是可以直接根据损益类科目的发生额分析填列的。“上期金额”栏根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。 基本每股收益-归属于普通股股东的当期净利润 当期发行在外普通股的加权平均数稀释每股收益-假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数其他综合收益-是指企业根据其他会计准则规定未在当期损
16、益中确认的各项利得和损失（一）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动、按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额(二)以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额、可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失、现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分、外币财务报表折算差额（2）“本年累计金额”填列方法（3）“上期金额”的基
17、本填列方法2、利润表可以生成的经济指标净利润增长率=（当期净利润基期净利润）100%-100%销售利润率=（净利润营业收入）100%净（总）资产收益率=（净利润净（总）资产）100%市盈率=普通股每股市价每股收益主营业务收入增长率主营业务收入增长率=（分析期主营业务收入-基期主营业务收入）/基期主营业务收入100% 分析要点：增长率越高，说明主营业务发展越快。没有考虑利润情况，是否花钱赚吆喝，从该指标看不出来。营业利润增长率营业利润增长率=（分析期营业利润-基期营业利润）/基期营业利润100% 分析要点： 营业利润是企业净利润的主要来源。该指标反映企业经营活动盈利水平的增长速度。和上一指标比，
18、既考虑了收入，又考虑了成本和期间费用及利润等因素，更全面。没考虑对外投资、营业外收支和所得税的情况。净利润增长率税后利润增长率=（分析期净利润-基期净利润）/基期净利润100%分析要点： 税后利润是综合性指标，反映企业对投资者回报。应结合企业所处的生产阶段（开发、成长、成熟、衰退）来进行分析。增长率的高低是多因素作用的结果。 四、所有者权益变动表（一）定义 所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。（二）所有者权益变动表的列报格式及要求综合收益和与所有者（或股东，下同）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示五、附注（一）定义 附注是对在资产负债表、利润表
19、、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。财务报表种类与报表附注财务报表附注附注是对在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注是财务报表不可或缺的组成部分 附注的作用提高会计信息的可理解性和可比性（二）附注披露的内容及要求1、企业的基本情况 2、财务报表的编制基础3、遵循企业会计准则的声明4、重要会计政策和会计估计5、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明6、报表重要项目的说明7、其他需要说明的重要事项 企业应当在附注中披露下列关于其他综合收益各项目的信息：（一）其他综合收益各项目及其所得税影响； （二）其他综合收益各项目原计入其他综合收益、当期转出计入当期损益的金额； （三）其他综合收益各项目的期初和期末余额及其调节情况。 企业应当在附注中披露终止经营的收入、费用、利润总额、所得税费用和净利润，以及归属于母公司所有者的终止经营利润。 （注：文件素材和资料部分来自网络，供参考。请预览后才下载，期待你的好评与关注。）