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1、会计实践在企业合并中的实施策略分析1 引言1.1 研究背景与意义随着经济全球化的发展，企业合并浪潮开始席卷国内外，由最初的本土企业合并逐渐发展为跨国并购或海外并购。企业合并之所以在全球范围内盛行，是由于合并可以给企业带来经济规模效益、企业资源的优化配置以及高度的管理效率，促使企业保持健康稳定的发展，因此，目前国内外越来越多企业开始通过企业合并来实现自身的战略目标。如：烟台新潮并购山东辛牟、TCL 并购汤姆逊、中国平安并购深发展、东航并购上海航空、百思买并购五星、美国在线并购时代华纳等等。当前影响经济发展的进程中有许多复杂因素，其中最关键的因素之一就是企业合并。现行企业合并准则在与国际会计准则趋
2、同的同时，基于我国上市企业的发展现状，规定我国合并企业允许采用权益结合法，同时还对购买法下合并商誉后续计量采用减值测试和公允价值的运用做出了相关规定。2007 年 1 月所有上市公司均执行新的合并会计准则，但是在具体实施过程中遇到了未能考虑到的问题，比如合并准则中公允价值的运用和合并商誉计量的规定使合并会计准则在具体实施过程中存在许多需要判断和估计的内容，因而为合并企业大幅度提高合并年度的利润提供了机会。此外，合并交易的复杂和合并报表编制的繁琐以及法规政策的空白或灵活性为人为粉饰报表、利润操纵提供了可能性。同时，企业合并和合并报表的抵消金额等一系列环节一般都涉及大额资产，使得企业可以在这些环节
3、进行利润操纵。可以说，利润操纵问题是企业合并会计处理中最大的问题。这种利润操纵行为在一定程度上扰乱了市场秩序，也影响了投资者及相关利益者的经济决策，对我国经济的发展产生严重的负面影响。因此，本文在上述背景下，选择了这一论题：企业合并中的会计处理问题研究，希望通过对此论题的研究，加深对企业合并会计处理方法的理解与认识，以发现两种企业合并会计处理方法下存在的问题，并据此提出相应的建议和解决措施。2 企业合并会计处理方法及差异分析至今为止，购买法、新起点法和权益结合法一直被国际上公认为企业合并的三种会计处理方法。新起点法的思想，是将合并后的公司作为一个新的主体，参与合并的每个企业的资产、负债都以公允
4、价值为基础进行计量，新主体从合并日开始诞生。由于新起点法的理论不够完善，在实务中一般不采用新起点法。因此本文主要比较分析权益结合法和购买法在各方面的异同。2.1 权益结合法权益结合法可以定义为股权联合为两个或两个以上公司的股东，将参与合并企业的全部净资产和经营业务结合为一个新的联合主体，并分担新经济实体的风险和分享其收益。具体的说，这种合并是指参与合并的企业的现有股东通过合并把资金联合起来共同经营一个新企业的行为，表现在合并企业股东权益的联合，因而它不是一项交易。在应用权益结合法时，其并购的企业通常为规模大小相近、在同一行业或者所生产产品相似的企业。而且权益结合法包含着一个实施要点，那就是企业
5、合并交易是发生在合并企业股东之间的，而不是发生在企业与企业经济体中的。综上可以给权益结合法设定以下六个特点：以账面价值作为计量基础计算合并成本采用权益结合法的企业合并是股东权益的联合，而不是一项交易，不存在购买行为，因此也不存在新的计量基础，合并成本以被合并企业的净资产的账面价值来确定。同时，合并企业以发行权益性证券作为企业合并对价的，其合并成本依然为享有被投资单位净资产的账面价值份额，股本按发行股票的面值计价。若被合并企业的实收资本大于合并企业换出的股票面值，则差额的处理为依次调整资本公积和留存收益。若被合并方的实收资本大于合并方换出的股票面值的差额应该增加资本公积。2 企业合并会计处理方法
6、. 92.1 权益结合法. 92. 2 购买法. 102. 3 权益结合法与购. 103 合并会计处理方法国. 153.1 国际会计准则对于企业合. 153.1.1 IAS No. 22企业合并. 153.2 美国会计准则对于企业合并. 174 我国企业合并会计处理. 224.1 权益结合法下的利. 224.1.1 通过调整合并范. 224.1.2 通过出售增值资产. 22结论目前，在我国资本市场不成熟、公允价值评估机制不完善的特殊环境下，权益结合法和购买法并存的二元格局是我国现阶段的必然选择。但是在实务中总会存在准则没有涉及到的灰色区域;，这样不仅会给相关人员在执行准则时带来判断上的困难，也
7、会给企业随意选择合并会计处理方法以操纵利润带来了契机，更会给信息使用者在分析合并企业财务数据时带来诸多的麻烦。因此，随着时间的推移，资本市场的不断成熟以及公允价值评估机制不断完善的情况下，我国合并会计准则应向国际会计准则趋同，禁止使用权益结合法，以消除合并会计方法的可选择性，从而从根本上解决上述出现的诸多问题。由于客观、主观条件的限制，本文存在一些不足的地方：一是笔者在搜集适合本文的案例时，由于受到一些客观条件的限制，无法搜集到大量精确的数据以及同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并下存在利润操纵问题的真实数据。本文还应尝试从其他方面搜集更多、更准确的资料，从而对本论题进行更深入的研究，以使本文的观点和结论更加明确有力。