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1、会计教育论文：新会计准则与会计学课程之间的关系研究新会计准则与会计学课程之间的关系研究【摘要】新会计准则的颁布对会计学课程体系的建设造成了一定的影响。会计教育论文 本文重点分析了这些影响, 并提出了相应的对策。【关键词】新准则 会计学课程 体系设置我国新的会计准则体系于2006 年2月15 日由财政部发布, 新准则是我国财政部为适应新形势下国内外经济环境发展需要作出的重大会计改革决策, 是中国会计发展史上又一个新的里程碑。本次会计改革与以往不同, 新准则范围之广、程度之深是史无前例的, 不论在内容、方法还是在观念方面都进行了较大的变革, 不但对原准则做了较大改动, 增加了22 项新准则, 而且
2、引进新方法, 普遍采用了国际通用的会计处理方法, 会计理念也因此发生了相应的变化。新准则已于2007 年1 月1 日在上市公司中施行, 随后会逐步推广到所有大中型企业, 但数量占95%以上的小企业仍执行小企业会计制度, 其他未执行新准则的大中型企业也需要经过数年时间过渡,因而在未来一段时间内, 新准则与原制度仍将并存。这将给会计教学及课程体系设置带来一定的影响。一、新准则对会计学课程体系设置的影响新准则的颁布改变了会计学课程体系设置的基础, 影响了会计学课程体系的建设。现行会计专业课程一般设置基础会计;、 财务会计;、 成本会计;、 财务管理;、管理会计;或会计学原理;、中级财务会计;、高级财
3、务会计;等为主体内容的学科体系。笔者主要分析新准则对会计学原理、中级财务会计和高级财务会计三门财务会计学课程体系设置的影响。( 一) 对会计学原理的影响现行会计学原理主要以原基本准则、基本的会计理论和企业会计制度为依据来编写, 新准则对会计学原理的影响主要体现在对原 一般原则;的修改及更名、对会计要素的规范及重新定义、对有些基本业务的会计处理方法和对财务会计报表的内容修改等方面。而会计的基本理论如借贷复式记账法;、会计恒等式;对大多数基本业务的会计核算方法以及会计账务处理程序等内容并没有改变。可见, 新准则对会计学原理的影响相对小一些。但最新出版的会计学原理教材面临的尴尬是介绍的基本准则的内容
4、是新的, 而业务核算依据的制度却是旧的。( 二) 对中级财务会计的影响中级财务会计侧重介绍工商业企业一般业务的会计处理, 其主要依据是原基本准则和企业会计制度以及在1997 年至2002 年间陆续出台的16 项具体准则。虽然2005 年的小企业会计制度出台后,小企业会计制度和企业会计制度并存, 但两者对企业一般业务的会计处理没有本质的区别, 都是以原基本准则及具体准则的规定为依据。两者之间的区别只在于前者会计科目设置减少, 对有些业务的会计核算方法和年度财务会计报告的要求方面予以简化, 如对财产清查、材料、资产减值、长期投资、所得税等方面的业务会计处理方法都较企业会计制度有所简化。因此,中级财
5、务会计;的内容一般以企业会计制度为主, 在讲授时简单介绍其与小企业会计制度的异同即可。但新准则与小企业会计制度即使对企业一般业务的处理, 两者在会计科目的设置、会计处理方法以及信息披露等方面都存在较大的区别。如企业会计准则第9 号职工薪酬是一个应用面很广的准则, 原来在 中级财务会计;中一般都要介绍这种基本业务的会计处理作为掌握会计基本理论的业务举例, 但在新准则中, 职工薪酬从定义和内涵的规范到会计科目的设置再到会计处理的方法都与小企业会计制度有所不同。类似的业务还有不少, 核算的范围也由以前偏重工商业逐步扩大到了涵盖金融保险行业和农业、采掘业等, 这么多内容要在同一门课程中同时介绍显然比较
6、困难, 而且如何对上述内容进行合理的安排也是一个棘手的问题。( 三) 对高级财务会计的影响高级财务会计一般介绍特殊行业与特殊业务的会计处理, 如物价水平会计、破产清算会计、企业合并会计和衍生金融工具会计等内容。新具体准则分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则, 其中特殊行业的特定业务准则主要规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求, 如石油天然气开采、生物资产、金融资产转移和套期保值等准则项目, 这些内容不但更新、更多而且更复杂。要在高级财务会计;同时介绍这些内容及方法也不是一件简单的事,而且小企业会计制度的相关内容在课程中如何体现也面临与 中级财务会计;同样的问题。可见, 现行会计学课程体系
7、的设置已不适应当前新准则与制度并存的现实要求了。二、对策措施( 一) 确定会计学课程体系这是会计学课程体系设置首先要解决的问题。会计学课程体系可以按现行体系设置, 也可以根据新准则的特点重新设置。若按现行体系设置, 即设置以 会计学原理、中级财务会计、高级财务会计、成本会计、财务管理、审计学;为主的学科体系, 财务会计学课程体系仍保留目前的初级、中级、高级三级理论与实务体系。从上述内容可以看出, 在新准则下,不论是中级财务会计还是高级财务会计都难以承载教学内容的大量增加。因此,按现行体系设置需要对各门课程的内容进行重新整合。若按新准则旧制度并存的特点, 可以将体系设置如下: 会计学原理;、 金
8、融企业财务会计;、上市公司财务会计;、企业集团财务会计;和小企业财务会计;等。取消中级财务会计与高级财务会计的划分, 将准则中的内容按企业的特点有选择地编入到不同的课程中, 如将股份支付、每股收益、关联方披露等与上市公司密切相关的业务编入上市公司财务会计;。小企业财务会计;比较特殊, 是以原基本准则及具体准则的规定和小企业会计制度为依据的, 而且在实践中绝大部分企业都在应用这一会计制度。因此, 应另开一门课程以满足实践工作的需要, 这样也不至于造成上课逻辑思维的混乱。笔者倾向于按新体系设置会计学课程体系。( 二) 重新界定与整合各门课程的内容若按现行体系设置, 在新准则下, 各门会计学课程的内容就有必要重新进行界定与整合。会计学原理;是会计学专业的入门课程, 其内容的界定与整合相对简单。其重点介绍的基本概念和理论可以按新准则的内容进行调整, 教材的行文和体例、反映的会计理念以及基本业务处理以新准则为依据即可。需要重点解决的问题是如何重新界定与整合中级财务会计与高级财务会计的内容。两者究竟按什么标准划分一直存在争议。新准则下, 其内容界定与整合更为复杂, 应做好以下几方面的工作。