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1、煤炭行业税费分析第 1 章 导论1.1 研究背景与意义在我国国民经济体系中，煤炭行业发挥着重要作用，它是国家的经济命脉，对保障国民经济发展发挥出不可替代的作用。中国目前的税收制度是 1994 年逐步建立起来的，由于经历了十多年的快速发展，社会各界发生重大变化，现阶段税收制度也相应出现诸多的不适应性。主要问题突显在税费结构不合理，不适应宏观调控的要求，税费重复征收较为严重，煤炭企业负担过重，煤炭资源分布不均，没有体现出对优质资源的保护和对开发劣质资源的支持。在市场经济体制下，合理的税收结构调整，对提高煤炭行业的竞争力，增强盈利能力，保护中国的能源安全，促进经济稳定发展，都具有重要意义。在中国，煤
2、炭的历史已经超过 6000 年，煤炭为社会的经济发展、文明做出了重要贡献。目前关于工业燃料 75，化工原料的 65，民用燃料的 85是由煤炭行业提供的，中国的可持续发展需要稳定的能源保障。因此，需要制定合理的税收政策，为煤炭工业的可持续发展提供良好的政策环境，从而保障中国的能源安全。从社会发展和能源结构来看，我国需要大量的能源为社会进步和经济发展提供动力和保障，其中煤炭能源在我国能源结构中占有相当高的比例。2014 年，中国的煤炭消费量约 35.1 亿吨，煤炭的消费比重占能源消费总量的 66。制定合理的煤炭税费政策，使其与煤炭市场发展密切配合，有利于其发挥出强大的调节作用，以便更好的推进我国煤
3、炭产业可持续发展。但是我国煤炭税费政策在煤炭能源的优化配置方面仍然存在一定的问题，使税费的调控作用得不到有效地发挥。如何使煤炭能源节约使用、如何使生产开采煤炭的技术手段得到不断的进步等均应是基于煤炭行业的健康稳定发展煤炭税费政策改革的重要内容，在煤炭形势发生变化的情形下，对煤炭行业税费进行研究具有战略意义。.1.2 国内外研究综述在西方发达国家，如美国，企业实际承担的税负主要通过实际税率来体现，诸多专家学者深入分析了该领域，并获得了一定成果，基于此为后续研究者和政策制定者提供了有力依据。Douglas H.Eldridge（1950）研究了矿业企业税收激励问题。消除过度折耗扣除额及其他资本投资
4、摊销将完善税收制度的处理，并将推动国家更有效地节约利用矿产资源。Charles D 等人 (1985)针对美国西部煤炭税的征收对策开展了分析探讨。我国煤炭税费问题一直是理论界和企业界关注的焦点，许多学者和研究机构都针对我国煤炭税费进行了研究。崔景华（2014）提出，在资源税改革问题上，有些学者认为应该遵循清费立税的改革思路，对于资源相关的收费制度进行调整，增强税收的功能，另外一些学者则认为税和费各自都具有存在的理论根据和现实基础，在一定层面上二者的协调共存能够更好地促进资源的有效利用和经济的稳定、可持续发展，基于此，应理顺资源税和各类资源收费项目之间的关系.构建两者相互兼容的制度体系。宋德晋（
5、2004）通过对全省产煤地区和煤矿的大量调查，指出由于国家宏观调控体系中缺乏对资源开采社会成本进行补偿的制度安排，已制约了山西经济可持续发展的现实，分析了在当时的煤炭市场形势下，煤炭资源税功能严重弱化。建议政府运用税收手段，有效行使公共财政职能。保证资源型地区经济社会全面、协调，可持续发展等一系列政策建议。刘宏（2007）认为，增值税过重，在矿产资源的补偿费和资源税方面设置并不合理，并且相关政策如出口退税等也存在诸多不利因素，他指出政府应该根据当前具体情况进一步改进税收政策，企业要更加注重管理，完成结构调整工作，加大改革力度，促使煤炭行业平稳快速发展。中国煤炭工业协会（2007）开展煤炭企业税
6、费制度研究，从中国的煤炭企业税费改革税收制度、发展趋势入手，从与国外煤炭的税收制度和政策进行对比，提出了煤炭企业税费制度改革的思路：第一，逐步深化改革煤炭增值税，指出增值税要从原来的生产型;转变成符合当下的消费型;，并且降低增值税税率，将煤炭行业增值税率将为 9%；第二，改革煤炭资源税和资源收费办法，并提出 2种资源税改革方案；第三，制定企业所得税优惠政策；第四，研究开征环境保护税，这项研究还提出了相关的政策建议。.第 2 章 我国煤炭行业税费情况煤炭是中国经济及政府财政收入的重点税源行业之一，2012 年累计缴纳各项税费超过 1 万亿元，位居 39 个工业行业前列。沉重繁多的税费负担，严重制
7、约了煤炭工业可持续发展。2.1 我国煤炭税费制度历史沿革税费制度是国家意志的体现，具有极强的导向效果。煤炭税费是指国家各级政府对煤炭企业或煤炭产品征收的税和行政性收费。我国煤炭税费制度作为国家对煤炭行业态度的集中体现，对煤炭行业的发展具有重大影响.新中国成立后，中国社会的主要矛盾是人民日益增长的物质文化需要同社会生产之间的矛盾。煤炭是重要的能源资源，在生产中具有重要意义的国家生产和生活的基本信息的基础。我国政府对煤炭单一低税政策，以 3.35的税率进行煤炭产品税的征收。从统计的数据来看，煤炭销售收入的 5.58是国有煤炭企业税收。企业成本因为税率水平的下降而大大降低，有利于煤炭企业的长久稳定发
8、展。税制改革后，煤炭企业税种发生以下变化：（1）产品税改为增值税；（2）增加了消费税；（3）增加了资源补偿费；（4）增加了土地增值税。另外，于 1999年下半年减半征收固定资产投资调节税，2000 年后停止征收。据调查，全国税收制度改革后，使得煤炭企业要缴纳的重要税种都呈现极大的增长趋势，极大增加了企业需要缴纳的总税费，从而增加了税收给予企业的负担。在过去，国有煤炭企业的税收约 14，相比税收改革之前增加了 1.5 倍，在这之中，影响最大的是增值税。同时，企业还要承担矿产资源补偿费与资源税，使企业税收负担进一步加重，降低了资源税极差的调节效果，使得税收管理更加复杂。.2.2 煤炭行业整体税费结
9、构2013 年新税法做出了调整。对所设税种，煤炭企业都有所涉及。具体税种及征收情况如表 2-2 所示。另外还有诸多行政性收费，如表 2-3 所示。煤炭采掘业税费负担是指煤炭企业开展的煤炭采掘业务当年向国家缴纳的全部税款总额和按照政府有关规定向政府或政府委托机构缴纳的收费数额的总和。税费负担总体水平是指煤炭企业当年缴纳的税费总额占营业收入的比重。中国煤炭工业协会对相关数据进行了统计，2013 年统计我国煤炭采掘业为 35.04%税费负担水平，而总体税负水平则是 21.03%，远远超出了国内平均税负水平。至于总体费负水平则是 14.01%，同样很高。煤炭采掘业务增值税是具有最大影响的煤炭企业税费负
10、担。根据中国煤炭工业协会对全国具有代表性的煤炭企业的统计数据，2011 年煤炭企业中煤炭采掘业增值税实际税负为 11.82%，比 2008 年的 9.75%增加 2.07 个百分点，占总体税负的 50%以上。.第 3 章 国内外煤炭行业主要税费对比.273.1 我国对煤炭成本影响较突出的税费分析.273.2 国外主要产煤国税收现状.313.2.1 美国煤炭产业税收政策.313.2.2 澳大利亚煤炭产业税收政策.343.3 国外产煤国煤炭产业政策特点.353.4 国外煤炭产业税费制度的借鉴.36第 4 章 我国煤炭行业税费存在的问题及其解决策略.374.1 我国煤炭行业税费存在的问题.374.2
11、 政策建议.384.2.1 改革思路. 384.2.2 基本原则. 384.2.3 政策建议. 39第 5 章 结论.43第 4 章 我国煤炭行业税费存在的问题及其解决策略4.1 我国煤炭行业税费存在的问题我国当前所面临的主要煤炭税费制度存在税费重复交叉、结构不合理、征收不平衡、负担太重等问题。煤炭行业属于矿产资源采掘业，不存在原材料消耗的情况，加工增值程度也不高，因此很多国家都将其归类到第一产业之中。而增值税的主要应用对象应该是加工制造业，并不适用于煤炭行业。煤炭企业在进项税抵扣项目不及大部分加工制造业多的情况下，要缴纳跟其他行业相同的 17%的增值税，使得煤炭增值税负达到全国平均税负水平的
12、 2 倍多。事实上，增值税也没有发挥自身的传导作用，煤炭消费企业并未因为煤炭企业缴纳的增加税负而获益，税款的征收无法展现自身对于环境保护与节能降耗的宏观调控能力。煤炭产业属于资源性行业，我国在煤炭资源税和矿产资源补偿税的设计方面，存在不合理性。二者功能重复交叉，性质趋同，同时征收导致煤炭的生产成本增加，企业的负担增重，成本压力巨大。虽然自 2014 年 12 月 1 日起，煤炭的矿产资源补偿费率暂时降为零，但仍未取消。.结论论文详尽阐述了煤炭企业税费的历史沿革，对目前的税费项目进行了全面的汇总。与国外产煤国进行对比，进行参考借鉴。以企业调研数据为例，重点分析增值税、资源税等税种。通过方方面面的
13、分析，看到煤炭税费制度的诸多弊病：增值税税率过高，远远超过全国平均水平，可抵扣项目不全面，增加了成本负担；税费结构不合理，名目过于繁杂，类似的税费内容重复征收严重；资源税设计不合理等。煤炭企业在不合理的税赋下已不堪重负，国家的支柱产业一蹶不振。一些为国家做出巨大贡献的国有大型企业开始大面积裁减职工，造成企业和职工的双重困境。一些企业已经破产。基于此，建议改革重点立足于以下几方面：第一，总体规划，制定出合理的、适合煤炭企业的税费政策。把所有税费根据其功能进行整合调整，缕清脉络，取消重复征收的税费，减少地方政府的不合理收费，简化税制。这样可减轻政府与企业双方的工作成本。第二，降低税率，把税费征收标
14、准调整到合理水平，让煤炭行业与我国其他行业齐头并进，共同繁荣发展。对于税率的制定，要在充分调研的基础上全面测算。既要测算出大型企业集团的税费负担，以要考虑中小企业；既要算出华北地区，也要得出西北地区的数据。得出需要的加权平均值，总体考虑决定各税种税率。有些税费可全国统一标准，有些可根据地方不同实行差异性政策。第三，改革重要税种增值税，扩大抵扣范围，像矿业权价款、塌陷治理、青苗补偿、搬迁安置用等一系列高额支出列为可抵扣项目，最终使增值税实际负担率降到全国平均水平。第四，煤炭行业发展具有周期性，在目前的特殊困难时期，对煤炭行业进行阶段性政策倾斜，给予较大力度的财政补贴。尤其是大型企业集团，对国家的发展和能源安全起着举足轻重的作用，担负的社会责任也最全面，因而成本高，负担重。如果这样的企业面临破产，会对国民经济造成重大损失，负面影响极大，所以国家更应该重点帮扶。.参考文献（略）