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1、论环境税的改革与会计核算的遵循一、环境税会计核算之确认会计确认是指把某个项目作为企业的资产、负债、所有者权益、收入、费用或者其他会计要素加以正式的记录或列入最终财务报表之中的过程。企业环境税纳税项目和纳税行为的会计确认首先是企业履行环境税纳税义务而产生的负债的确认，同时根据会计复式记账原理，企业环境税纳税项目和纳税行为进行确认时还涉及相应的成本费用的确认。对企业环境税纳税义务和相应的成本费用进行确认时还要考虑纳税环节的确认问题。环境税具有征税环节灵活的特点，涉及投入、生产、产出、消费各环节。因此，有关环境税纳税义务和相关成本费用的确认环节应结合环境税征税环节的灵活性开展，以便及时、准确地提供环
2、境税会计信息。同时，环境税的会计确认不仅体现在对环境污染行为的确认，还包括对资源开发利用行为的确认；不仅起到对环境损害行为的制约，更体现出对环境友好行为的鼓励。因此，环境税的会计确认不仅仅是纳税义务及成本费用的确认问题，而且要考虑各生产经营环节中可能有的涉及环境税税收优惠的确认。在企业开展投资初始，用于企业治理污染和环境保护的固定资产投资，允许采用加速折旧；在企业生产经营的过程中，对采用清洁生产工艺、清洁能源进行生产的企业以及综合回收利用废弃物进行生产的企业，可享受增值税、所得税等方面的优惠。二、环境税会计核算之计量会计计量是指将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表且确定其金额的过
3、程。环境税的会计计量主要指按照一定的计算方法根据相应的计税依据计算应纳环境税额的计算过程，在这个过程中税收法规上规定的课税对象、课税依据、税收减免、税收加征、税目、税率是计算应纳环境税额的基本要素。应纳环境税额的计算方法会因不同的税目而有具体的计算公式，但基本计算公式仍然可以表述为：应纳环境税额= 计税依据× 适用税率， 计税依据;中涉及计税单位;概念， 计税单位;可以是从价计征、从量计征和混合计征， 税率;可以是由以绝对量形式表示的税率和以百分比形式表示的税率。具体计算公式应用举例如下。对向环境排放废气、废水等有害物质或超标热量等，应缴纳的废气和大气污染税、废水和水污染税的计算公
4、式为：应纳废气和大气污染税或废水和水污染税=排污量×该种气体或水体的单位定额税率。这里所用的排污量需要根据向大气或水体排放有害物质或超标热量等进行专门检测，按照对环境的有害程度测算得出。对来源于工业废弃物、商业废弃物、农业废弃物、生活废弃物对环境造成的污染而征收的固体废物税计算公式为：应纳固体废物税= 固体废弃物的重量或体积或数量× 该种固体废弃物单位定额税率。三、环境税会计核算之记录会计记录是指对经过确认而进入会计信息系统的各项数据，通过预先设置好的各种账户，运用一定的文字与金额，按照复式记账的有关要求在账簿中进行记录的过程。设置账户是会计记录的第一步工作，因此笔者建
5、议首先单独设置应交环境税;总账账户开展企业环境税纳税义务的汇总核算，在此基础上，根据具体的环境税税目设置二级明细账核算，比如目前部分国家开征的二氧化硫税;、 水污染税;、 噪声税;、 固体废物税;、 垃圾税;等，根据需要也可以设置三级或更详细的明细核算。对于应交环境税;对应账户的设置可以本着谁污染、谁承担;的原则设置环境成本;、 环境费用;两个账户进行成本费用的归集和分配。四、环境税会计核算之报告会计报告是指在会计日常记录的基础上根据需要和可能，进一步将会计信息加工整理，为各单位和个人披露企业财务状况和经营过程及其结果的一种会计行为。会计报告是会计核算工作的最后一个步骤，是企业内外部信息需求者
6、了解企业经营情况的一种基本手段。随着环境税的开征，如前文所论述，在日常的会计记录体系中已经单独设置了环境成本;、 环境费用;等全新的会计账户，因此需对现有的财务报表做必要的补充和调整，以通过会计报告向信息需求者充分反映环境税信息。具体调整设想如下。1. 在T 型结构的资产负债表右方负债中增加应交环境税;报表项目，该项目的金额应根据应交环境税;总账账户的期末余额直接填列。2. 在多步式的利润表中增加环境费用;项目，与常见的3 大期间费用管理费用;、 财务费用;、 销售费用;并列列式在营业成本的计算环节中。3.在现金流量表中无需调整现有项目，环境税信息依然放在现金流量表支付的各项税费;中反映。4.
7、 在环境税相关会计信息披露的过程中还需要对会计报表附注进行必要的调整，基于环境税的重要性及特殊性在会计报表附注中披露的环境税会计信息应尽可能详细，要披露企业环境税的计征范围、计征标准；污染物的排放量、浓度测定方式及标准；环境税税率选择的一般原则；环境税额计算的基本方法；企业对环境的损害情况及其处理措施；企业控制污染的措施及其效果；重大环境事故对企业利润总额的影响以及其他需要说明的情况等。总之，对环境税的会计核算应遵循目前会计核算的一般环节，纳入目前的财务会计核算体系，为各方信息需求者提供健全而详细的环境税信息，既体现了会计的重要性特征又符合成本效益的要求。参考文献1朱松，夏冬林.制度环境、经济发展水平与会计稳健性J.审计与经济研究，2009 ( 11) ; 57 - 62.2刘运国，吴小蒙，蒋涛.产权性质、债务融资与会计稳健性来自中国上市公司的经验证据J会计研究，2010(1);43-503贺勇，刘冬荣.终极产权、股权结构与财务履约差异基于利益相关者的实证研究J.审计与经济研究，2011(3);84-91.4王建峰.政府干预、制度环境与会计稳健性D.厦门大学，2008.5芦梅.影响国有控股上市公司会计政策选择因素的实证分析J.山西财经大学学报，2006(10);178一180.