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1、新会计准则对企业研发投入的影响分析 (2)Modern Accounting JIE费嗡F专t>fl也贝新会计准则对企Jt研友拉入的影响分析梁莱献赵捕(中南大学商学院，长吵4183 ) 摘要研发费用的会计处理直接影响企业的经营成果与财务状况，本文在分析了研发支出的费用化与资本化及其不同影响的.1.础上，针对新准则的有条件资本化相关规定，从五个方面分析了新准则研发费用的处理对企业研发投入的影响，在肯定新准则积极影响作用的同时，也指出要使资本化条件有效实施，会计准则有必要作出改进，以更好地促进企业研发活动的开展。关键诩新会计准则研发费用会计处理研发投入近年来的我国统计数据表明，企业对研发的投
2、入也( 3 )用于研发的固定资产的折旧费和修理费;(4)研发逐年报著提高，有关研发支出的会计处理成为企业的重所应负拙的间接费用(5 )与研发相关的无形资产的摊锵要会计事项。由财收部颁布并于20View. Geoforum 35, 577-592. Publications edited by the Departments of Geography，阳riesB, No. (20) Zh酬，X鼠，CAI J., Li Zhang, 25. Asymmetric nformation制a93. key determinant for locational choice of MNC headqu
3、arters and (l6) Semple, R.K., 1973. Recent trends in the spatial concentration of the development of financial centers: A case for China. Ch na corporate headquarters. Economic Geo阴phy49, 309-318. Economic Review 16，308叩331.17) Thrift，悦，Leyshon，儿，1994. A phantom state? The de-21J黄解字，杨辫斌.金融集聚论:金融中心形成
4、的理论与实践解traditionalization of money, the international system and 析1M.北京:中因社会科学出版杖，2创始. nternational financ al centres. Political Geography 13,299-327. (22李扬.金融中心:聚集金融资源的布效机制J.北京:中国城18 Zhao, X启.，Christopher J., Smith, 2削3.China s WTO Accession 市级济，24(12).and its Impact on Spec al 民Re剧s剖llr眈u忧c仙川tt饥刷u
5、川JrMainland Ch阳nB恤aand胁Ho咔ngKon叼鹏.From Internet. lJ.上海财经大学学报23(2).19 Zhao. X.鼠，Li Zhang. Wang, D.T., 24. Determ ning factors of (24) .:E力，黄育华.国际金融中心研究(M.北京:中国财政经济tflthe development of a nat onal financial center: the case of China. 版社，2侃>4.2009.6 lIf*it圄?0?0?0?0?敤批瑨潦?0?瑲楮捯桥?0?昱灨浯獹虑晩?坔?0楴?潮印?0?婨晡湡
6、捡?步摥景?剥?十?0?0?0噩侦?0?狞?獴楮捥?剥?虑潦瑨?汯舍?獥闵牰捥涌癞摥潧湫楴?0?敮悫虑瑲湥瑥獴湡?0灡散楮捴莹婨景桥潮?畲?0?0?0?0?0捯敷扬灡?慴瑥湴獴?潦?敡潩楮?0?0?0?0?0?0?0?0?0?敮潲獳?牡敲敤澣?抠煵琅?悫禣牮敭闵?捴楡污枣潲症潮憣虑牭潭?0怄瑲慴?楯?畮?楣牴楡?政牮牥?牵敲潲?0?莹捥憣?0?牭?灨?剥慲楴?楡浩湤?整?汯慬本煵楣?0?0?0?0?0?0?0?0?0?慴莹慴浥?0?周玣?捴?畭?0?潮?剩慩?0桲婨?0?0?0禣?捥楯瑥桥瑨潭?虑灭?慲?楮?0?0涌楯湴?畲瑨?0?0慬?0?桩?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?
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8、?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?檷?0?0?0?0?0?櫐?樴?0?0?0?榈?0?0?0?，巳赏-嗡F常t-.:>tt贝!ModemAccount ng 究开发项
9、目的支出区分为研究阶段支ili与开发阶段支出，享受到税收优惠政策。新准则将研发活动开发阶段的支井对不间阶段支出的组成内容有了明确的规定，主要有:出有条件的计入无形资产，这样研发洒功开发阶段的支( 1 )企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段出只影响资产负债类项目的增减变动，不影响利润的形支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学成，有助于技术创新企业达别税收优惠政策中;盈利企或技术知识而进行的拙创性的有计划调袭击，开发娃指布业;的标准。结合2006年2月9日颁布的国家中长期进行商业性生产戒使用前，将研究成果或其他知识应用科学和技术发展规划纲要(200命一2020年)若干配套政于某项
10、计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的策的相关规定，允i午其按当年实际发生的技术开发费用材料、提置、产品等。(2)研究阶段的支出，应当于发的150%抵知当年1.i?0?Z纳税所得辙。实际发生的技术开发费生时计入当期损益。用当年抵扣不足部分，可按税法规定在5年内结转抵扣。对开发阶段的支出，在问时满足li项条件下，i可以所以，企业开发阶段费用有条件的资本化所带来的应纳确认为无形资产。这五项条件即:(1 )完成i或无形资产税所得额的增加，可以通过配牵政策进行抵扣，即公司以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;(2)具有在撞和l增长的同时，并不会增加税收负拥和现金流的流完成该无形资产井使用或出售的
11、意回;(3)无形资产产出，反闹提高了税法中关于研究开发费用加计扣除的可生经济利益的方式，包括能够证明i运用该无形资产生产实施性，使税收优惠真正藩实到企业中，从而有利于企的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将业加大研发的投入，提高自身的技术创新能力。在内部使用的，应当证明其有用性;(4)有足够的技术、3.有利于增强融资能力，为企业刷发投入提供资金财务资掘和其他资服支持，以完成该无形资产的开发，支持。并有能力使用或出售i夜无形资产;(5)归属于诙无形资商新技术企业的一个突出特点就是研发投入大。研产开发阶段的支出能够可靠地计量。发活动开发阶段支出有条件的资本化盾，企业财务状况受二、新准则研
12、发费用会计处理对企业研发投入的影响影响的程度大大降低，因研发支出的缘故达不到相关融新准则关于研发费用合计处理的规定对企业的经营资条件的可能性降低。而且，将开发阶段支出加以资本业绩、资产结构、资金状况等产生了直接的影响，这些化作为企业无形资产入账，其价值在资产负债表中列成影响成为企业进行研发决策时考虑的熏媒因素，并在很以及在报表附性中披露研发相关数据，可以使信息使用者大程度上决定了企业研发活动投资方向、投资金额及其通过会计报表了解企业在研究开发方阔的投资力度与投决策过程o资方向，井向他们明示企业管理层对投资开发项目成功的1.有条件的资本化有利于政静经营业绩，提高企业信心以及无形资产预期收益等相关
13、倍息，这将大大减少企研发投资的积极性。业与信息使用者之间研发信息的不对称，加强投资者对在研发支出完全费用化的情况下，有的管理者考虑企业经营与获利能力的信任。美国学者Lev&Sougiannis 对企业经营业绩的影响，为了企业外部形象和个人绩效，通过研究发现，资本化的研发价值与股价蝇辛苦相关，这表不愿投资于研究开发项目，技术方闹的投资则施择从外明对研发费用予以资本化可以提高企业账面值与企业内部购买技术而不愿意进行自主研发。而新准则规定开发在价值的一致性。因此，研发活动开发阶段的支出有条阶段支出可以有条件的资本化，这处理方式可以改善件的资本化，可帮助投资者更恰当地评估企业的资产报酬企业在开
14、发阶段的利润状况，增加企业权益并提高权益事和资产负债率，增强企业的融资倍心，提高企业的挥资比例。与此同时，业绩的提升也自然抑制了企业管理应能力，扩大企业的融资娓道，为研发项目提供强大的资金大懂削减研发烧费的做法，由此而推动企业进行新产品支持。开发，使保持企业的竟争优势。并且，不少学者通过实4.资本化条件的规定有利于规抱研发管理，使企业证研究证明研发投资具有规模娘益递增的效应，随着在研发资金投入更加科学合理。研发k投资的增长真盈利能力也会增长，它所创造的无根据新准则舰窟，当刷发支出发生时，会计人员必形资产能产生更大的价值。因此，开发阶段支出有条件须根据实际情况削断是属于研究阶段的支出坯是开发阶的
15、资本化处理方式，提高了企业投资研发项目的积极性。段的支出。在这种情况下，企业必须对研发活动实行项Z资本化处理有利于企业事受税收优惠而增强盈利目管理，并且以项目当时的性质以及进度为依据，将研能力，促进研发投入加大。发项目确定为研究阶段或开发阶段，问时作为研究与开当企业的研究开发支出数额白大时，金额费用化发支出的划分点.?0?分为研究阶段支出与开发阶段支出，会使整个企业的财务报表显示亏损，导致企业不符合企为会计核算提供更加详细、合理的依据。研发项目的规业所得税法中关于技术开发费用加计扣除的条件，无法范管理使企业研发资金投入更加科学俞珊，有利于提高圄阳刚?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?
16、0?0?0?0?0?0摥?0?0?0?捯?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?畮?0?0?0?0?0?0?0?0?0?莹?0?0?0?0?涌?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0
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18、J民热舍计准则研发效率。用或出售在技术上具有可行性能够证明边用该无形5.资本化条件的约束，影响企业对研发项目的选择资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场;，实和实施。际适用时需要更为明确的判断标准。开发阶段支出有条件资本化的规定对企业的研发投因此，为了使新会计准则制定的精神一一鼓励企业入有积极的促进作用。但是，这并不意味着企业在开发研发投入得以榕实，我们认为有两个方面是不能忽视的。阶段的支出能无限制的资本化，新准则规定只有在满足首先，企业会计人员应加强肘研发活动及其相关知识的1i个条件的情况下可以资本化。ff白这些条件在一定程度了解.是岗对研发项目各阶段性质以及研发费用的职业上也影响了企
19、业对研发项目的选择和实施过程。判断能力，从而使新准则的精神得到贯彻;另一方丽，研发完成质所实现的尤形资产其收益前景是研发支要真正使新准则相关规定得到有嗷执行，准则有必耍进出能台资本化的重要约束，企业或者自行使用威者对外行适当的改进，对于新会计准则制定的研发项目在开发出售，既要有技术上的可行性也必须站到预定的经挤利阶段有条件的资本化，可制定个更为具体的细则，将益目标。这就要求企业在进行研发投入之前应当科学评各项条件进一步细化，提高可操作性。其最终目的就是估未来元形资产的前景，在项目的选择上更加慎重，距为了更好地推动企业的研发投入和技术创新。离针对性，贯主视将研发资金投入那些顶期收益较大、更(作者
20、梁某欲系中南大学商学院会计系教授，有成功把攒的明目，避免不必要的资拥浪费，使企业合赵娟为中南大学商学院会计系硕士生)理配置研发资掘。从无形资产市场的规则而富，则需要参考文献管蹭者进衍研发时充分考虑该项目技术本身的实用性，1财政部.企业会计准则应用指南26(MJ.北京:中国财政在决策时庄重对其未来市场前景的预测，使之离市场较经济出版社，27. 近，避免投入市场前景不确定的研发项目。新准则问时2薛云姿，王志台.R&D的重要性及其信息披露方式的改进口.北京:会计研究，21(3):20-27. 要求开发阶段要有足够的技术和资源，这要求企业必须3王晓红.新准则研发支出会it处理对企业运作的影响J
21、.北京:拥街无形资产开发、使用或者出售所筒费的技术、财务中同乡镇企业会计，2007. 和其他资懈，并制定有旗得这些资獗的相关计划，在正4张着如，许敏a信息技术行业上市公司研发费用披露探讨J).式研发启动前对各种资惊有合珊的规划。由于研发过程武汉:财会月刊，2007(2):18-20. 5罗妙成.论研发费用税法与会计的协调皮完善J.北京:商业难以预料未来可能出现的情况，所以企业在这一决策过时代，27(6):86-87. 程中必将更加谨慎。6玉广辉，张美华.浅谈我闵企业无形资产研发费用的会计处理但是，需要注意的是，由于开发过程研发支出资本方法1.山西:会计之友，2创始(8).化的条件相当严格，为了
22、达到这些措件，企业在研发项71彭岳阳，左闵平.我国企业研发(民&D)费用会计处理方法研究目选择及资金配置方面可能会有所顾忌。比如为了满足J).内蒙古:科学管现研究，2007(8):104-120. 属.;，旨.;，海岛穆S埠。组.嗡 -鸣.海S远.海 S鸣，串增a捕.喝输-幢画.埋a嗡a瑜a穆S嘟S愉S晴晴技术上的ilf行性，町能造成企业菇拌难度不大的改进开发项目而放弃创新价值商但难度较大的研发明白，特别是一些基础性研发项目。这使企业的刷发决策出现短期i丘年CIA、CCSAJ二海考点通过本化，不利于企业的长远发展，也不利于企业的自虫技术单位:%创新能力的提岗。考试阳1 2唰川2师71
23、2州12酬二三、结论与建议内部审f在治理、风险和控制中的作用145.95 1斜.151 41.01 13 8.85 新准则规定研发支出在开发阶段有条件资本化的会IA f实施内部审计业务1 46.3川421 42.25 i 42.17 计处理，有利于改普企业的经营业绩，为企业享受税收优经营分析和信息技术|41. 恩政策提供了合理的核算基础，问时也有助于增强企业经传管理技术(不包括免试考生151.21 148翩48.72 I 50.42 CCSA (内部控制自我评估148到147脱46.15 125利的筹资能力，这些方丽对于提高企业研发投入的积极性都能发挥有效的作用，由此而有利于椎动企业研发活动上
24、海考点自2002年设立以来，巳有9509人次报考的开展。但是，由于新准则对开发过程研发支出资本化CIA，取得CIA资格1961人;有360人次报考CCSA，条件的规定相当严格，这挂些条件对企业在研发项目选择取得CCSA资格123人。及资金配置方面也会造成影响，从而不利于企业的自主2008年，参加CIA前三部分考试的考生，采用中文技术创新和核心竞争力的提高。同时，目前这些些条件在辜的占95.78%，当年一次通过卒24.19%;采用英文卷的实务中的可操作性较低，客观地说，这将条件在实务中占4.22%，年一次通过率为26.83%。的运用还存在一定的难度，比如，条件中的第一、三条使(上海市内部审计师协
25、会秘书处供稿)26附圄?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?捯弪摥?0?0?0?0?0?0?0?0?绲?0?0?0?0?0?0?0?畮?0?0?0?0?0?0?0?0?0?莹?0?0?0?0?十?0?0?0?涌?0?0?0?0?0?0?0?槅?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0十?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?氭?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?