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1、2008年CPA税法试题点评 2008年度全国注册会计师统一考试已经结束，笔者将就此次考试税法科目中的教材结构与重点章、试卷题型与命题趋势及考试命题规律等内容，进行总结与分析。 一、注册会计师考试税法教材结构与考试重点章节分析(一)教材结构2008年度全国注册会计师统一考试辅导教材税法共17章，可分为三部分，其结构如下：第一部分，税法概论(第1章)；第二部分，税收实体法(第215章)、流转税种(第24章)、其他税种(第513章)、所得税种(第1415章)；第三部分，税收程序法(第1617章)。各税种在实际应用中的地位决定了税法考试的重点目标。我国实行双主体的税制体系，决定了流转税中的三个主要税
2、种(第24章)和所得税中的两个税种(第1415章)在考试中必然分值高，这些税种的相关规定和相互联系，是制定计算、综合题型的基本源泉。(二)重点章节分析通过对2008年度全国注册会计师统一考试税法试卷的分析，流转税中的三个主要税种(第24章)和所得税中的两个税种(第1415章)的考题中占到总分数的62。分布统计如表1所示。可以看出，税法的重点章节有增值税法、消费税法、营业税法；企业所得税法、个人所得税法共五章。二、注册会计师考试税法试卷题型与命题趋势分析(一)单项选择题(20题1分=20分)这是五种题型中最简单、最易得分的，应当是每题必答、确保全对。近年来单选题中计算的题量加大，这在一定程度上占
3、用了更多的答题时间，相对也提高了试卷的答题难度。(二)多项选择题(20题1分=20分)这类题型难度并不很大，但答题要求较高，要求100选中正确答案，多选、少选、不选、错选均不得分，因此多选题很容易得零分。(三)判断题(10题1分=10分)这类题得分容易，丢分更容易，在对与错之间考生经常因判断失误不但没得到分，反而倒扣分。因此作这类题要贯彻“谨慎性原则”，没有把握的不要心存侥幸去碰运气。纵览本年度及近几年考题，判断题大部分是比较直观的，有些题目甚至就是教材上的原文，希望考生精读教材，保住不该丢的每1分。(四)计算题(4题x5分=20分)2008年度计算题为4题，每题5分，计20分。纵观近几年每年
4、4题，每题最少4分、最多6分，平均每题5分。这类题难度较大，近几年试卷中命题经常也体现综合性，只是比综合题业务量少一些，税种交叉一般在两三个税左右，相比之下，主观题中这类题目比较容易得分。(五)综合题(3题10分=30分)2008年度综合题为3题，每题lO分，计30分。纵观近几年，综合题的题量均为3道题(2004、2005、2006、2007年)，每题分数最少7分最多12分，平均每题10分。该类题业务量大、跨税种、文字多(2008年综合第3题题目本身近913字；2007年综合第1题题目本身近1136字；2006年综合第2题题目本身近1296字)，有的题与会计知识相联系，有的题与征管法相联系，是
5、五种题型中难度最大的。计算题和综合题的提问方式的重大变化，改变了以前直接要求计算某税税额的方法，而是采用多步提问、分步回答，将计算步骤体现在了提问当中，这样减少了部分考生解题思路混乱、做题没有头绪的大难题，相对而言降低了答题的难度，但并没有降低试题本身的难度，解题难度越来越高。(六)命题趋势分析2009年考试命题基本思路依然是：全面考核、重点突出、综合性强、注重实务、难度不降低。五种基本题型是税法考试中从未改变过的，而且客观题型和主观题型的比例均为：50:50。这一比例预计在2009年试题中不会有很多变化，题量依然为57题左右。三、注册会计师考试税法考试命题规律分析(一)覆盖面广，重点突出税法
6、考试教材在近几年均是由十八章组成。不论教材如何变化，每年考试试题都涵盖了考试大纲及指定教材的所有章节，各章少则1分，多则20分左右。尽管每年考试试题内容覆盖面很广，但分散之中也有所侧重，重点税种有六个。包括：增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税共五章。(二)点面结合，侧重实务，理论联系实际注册会计师考试的指导思想就是要求考生在具备一定理论水平和政策水平的基础上，能够运用政策去解决问题，因此考试重点在实际操作能力和综合分析能力，考题中有些题目是针对某一项经济业务的纳税处理，考点在某个问题上；而有些题目是以纳税人一个纳税期间的具体业务出发，分析计算其应纳某一税种或所有税种，考点在某个章节
7、上。不论考点或考面，均围绕注册会计师执业中的实务操作问题，密切联系实际。(三)注重知识网络化，综合性加强同一考题中，既可能涉及同一税种不同章节；也可能涉及同一纳税人需计算缴纳的不同税种；还可以涉及税收实体法和程序法的综合运用，如流转税或所得税的计算与偷税、偷税罪或税务行政复议的结合。总体看来，跨章节、跨税种的综合性考题(包括计算题、综合题)是历年考题中不可缺少的一类题型。(四)题型规范，难易结合，考试难度逐步加大税法考试试题量近几年为57题，考试时间为150分钟。单项选择题、多项选择题、判断题，被称作为客观题(答在答题卡上)，计算题、综合题被称作主观题(答在答卷纸上)。题目中有直接考察政策规定的，重点考察的是运用多项政策规定处理实际问题，难题量占主导。编辑代娟