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1、新会计准则与盈余管理财帝崎审计i黯会计港则与盈余管理口合肥林先云、姐余管理的涌义及其与会计准准则具有经济扁巢，影响到利摇分配，元，由于资产减值准备的转回，减少当其则的关系使管理当局有产生盈余管理的动机。其的费用，增加了利润，使科垃公司由21赢余管理产生于现代企业中的委托次，会计准则赋予管理当局会计政策选年亏损15亿元到2002年实现盈利1亿代理关系，委托人(企业的所有者)和代理择的自由空间，为盈余管理创造了机元。人(企业的管理当局)的利益不一致，再加舍。企业经营业务的多性样、不确定性在2仪16年颁布的新会计准则第8上信息的不对称及委托代理费约的不完因而导致会计政策的多样性，管理工作号，资产减债
2、准备对此作出了修改，在全，使代理人为了最大化自己的利益，有当局可以在多个处理方法中进行选择，此准则中，首先明确企业盟的资产有无动机也有可能进行盈余管理。如:存货发出的计价方法有:先进先出迹象发生减值准备，如果布，就脂估计1.盈余管理的涵义。英国会计学者法、后进先出法、加权平均法等。最后会可收凹的金额，如果没有，就不估计可斯考特在财务会计书中认为:盈余管计准则的精后性也会引起盈余管理。新收回金额，对可收回金额的计量作出了理是在GAAP允许的范围内，通过对会的经济业务不断出现，使得一将时交易详细的操作指导规定;问时，还规定计计政策的选择使级营者自身利益或企和组挤事项的确认计量和报告并未作掘的盈余管
3、理不得转回。在这种制度业市场价值达到最大化的行为，撞余管出相应的规定，因而管理当局可以利用下，上市公司光法再利用资产减值准备理是会计政策的选择具有经济盾果的会计准则制订的滞后性对会计事项作来进行盈余管理。一种具体表现。而凯瑟琳凿附认为:盈出处理，导致了盈余管理的出现。(2)无法利用会计报表的合并施围余管理是企业管理人员通过学习有目二、新会计准则对矗余管理的影响进行盈余管理。目前，挽回上市公词合的地控制对外财务报告过程，以挠取某从1992年的两则两制的改革到并会计报表的主要依据是合井会计报些私人利益的;披露管理因此盈余管2创)6年颁布38项具体准则和1项基本表暂行规定在该规定巾，对合并报表理是为
4、了获取某种私人利益对外部财原则，会计准则的建设经过了14年的时的施围以股权比例作为衡量标准的，许务报告进行有目的的干旗。我回学者陆间，基本形成了系统的准则体系，影响者多企业利用分离若干子公司，缩小持股建桥将盈余管螺定义为:企业管理人员企业的盈余管理。26年颁布的新舍汁比例从而粉饰企业集朋整体业缅;也有在会计准则允许的抱围内，为实现自身准则充分考虑了中国的经济环境旋余计一些去企业增加对撒余企业的持股比例，的效用最大化或企业价值最大化而作环境，一方面压缩了部分会计估计和会从而增加集团的接体业绩。出的选择。由此可见，盈余与会计准则计政策的选挥项目，另一方面也一定的新的合并财务报表会计准则对也有着千丝
5、万缕的联系，会计准则影响程度上也为盈余管理提供了新的契机。这方面进行了规施，它规定必须以控制着企业的盈余管理。塔者将从以下几个方面说明。为基础确定合并范圃，同时强调控制是2.会计准则与盈余管绥的关系。会1.新会计准则限制了企业的jt余管攻实际意义的控制，而不仅是法律形式上计准则是建立在一系列会计假设、概(1)限制企业利用资产减值准备进的控制，即不仪指持股比例的控制。所以，念、原则、确认与计量方法之上的规范，行盈余管理。近几年的上市公司年报显有些时候虽然对某一方具有形式上的控它是会计信息生戚与披露的基础，又是示，资产减值准备上市公司中制造了许制，但是根据公词尊重程或其他协议合同会计信息质量的保障
6、。多奇迹。明明是亏损的企业，运用这种规定，没有实际的控制权，这时就不应该会计准则与盈余管理的关系如下:方法会变成撒利，能够在股市上继续榄合并财务报费;相反情况下，鼠然某方(1)会计椎则制约辛辛企业的盈余管字充数，欺骗投资者;许多暂停上市的没有控制权，但根据公词章程的规定，对理。会计准则限制了管理当局会计选择公司得以恢复上市，就是采用;眩额计投资对象具有实际的拉制极且能取得相的自由度，提高了披露会计信息的质量，提大额转回;的方法得以实现扭亏为盈应的利益，应该合并会计报表。问时，会计准则还是审计和证券监管的的。资产减值准备已成为ST膜公司扭(3 )改变存货发出的计价，减少了戴Jk依据，使企业无法随
7、意通背它。亏，亏损公司及上市公司调节利润的法撞余管理的空间。旧存货准则中规定存(2)会计准则不能完全消除盈余管虫。如:科龙公司22年度转回坏账准货发出的方法有:先进先出法、后进先出理，有时可能产生盈余管理。首先，会汁备0.5亿元，转回存货跌价准备2.12亿法、加权平均法、移动加权平均错。上市公?58 !现代企业2008-111?獔?财奋与审叶!司可以利用存货发出的计价方法进行盈也有一些上市公司也由此获得了配股、增加科技及创新类企业的利润调节空余管理。如:当存货价格处于上涨时期，后增发新股的资格。利用债务重组收益粉间。虽然新准则对公司的研究阶段和开进先出法，是将最主价格的材料入账，使饰报表已成为
8、企业进行盈余管理的重发阶段的定义进行了区分，但是，在实当期成本费用上升，减少当期利润;若存要手段。际操作中，由于无形资产研发业务复货价格处于下降时期，则正好相反，JlP采2(脱年，新的会计准则对债务重杂、风险大，将很难明确划分研究和开用后进先出法会减少戚本上升，增加利组又进行了新的规定，新债务重组准则发两个阶段。因此，公司如何划分研究润。改变了原来;一刀切;的规定，将原先因阶段和开发阶段，也就决定了研发支出在新的会计准则中，取消了后进先债权人让步而导致债务人被豁免或者费用化和资本化的分界点，从而达到了出法，这一核算办法的变动，将使企业少偿还的负债计入资本公积的做法，改操纵业绩，进行盈余管理的目
9、的。利用变更存货计价方法来调节当期利为将债务重组收益计入营业外收入，对同时，新准则中，对无形资产的摊销润水平的惯用手段不能再被利用。在这于实物抵债业务，引进公允价值作为计不再仅仅局限于直线法，并且摊销年限种情况下，企业的当期存货耗费用，反量属性。对作为债务人的上市公司而也不再固定。因此，企业可能会通过调节映的都是实际的历史成本，而没有人为言，新的债务重组准则意味着，一旦债无形资产的摊销年限或方法来进行盈余调节因素。权人让步，上市公司获得的收益将直接管理。通过减少摊销年限和加速摊销来2.新会计准则的不完善为盈余管计入当期收益，进入利润表。从而有可提高公司的业绩，或者以相反的手法来理提供了新的空间
10、。(1)公允价值的计能增加当期利润，提高每股收益。在债降低业绩，达到盈余管理的目的。量属性结企业盈余管理带来新的空间。务重组准则中规定:债权人发生的债务(4)借款费用准则为盈余管理又创会计计量的属性很多，如:历史成本、重重组损失直接列为营业外支出，将减少;佳机;。新准则规定，如果相关资产的置戚本、可变现净值法、公允价值等，每企业净利润;债务人的债务重组利得列购建或生产占用了专项借款之外的种计量属性各有其优缺点，我国会计准为营业外收入，将增加企业净利润。新般借款，被占用的-般借款的利息支出则偏重于前3种计量属性。新会计准则准则实施后，有的企业可能在债务重组允许计入资产。根据新准则，公司可能与国际
11、会计准则接轨引入了公允价值方面做文章以提高企业的利润。在一般借款的利息支出和符合资本化模式。如t新会计准则第20号准则企业(3)无形资产的准则为盈余管理提条件的资产上打主意。例如，企业如欲合并中，规定了对于非同一控制下的企供了新的手段。在新的无形资产准则提升业绩，需要扩大利息资本化范围，业合并，其资产和负债采用公允价值计中，一改旧准则把无形资产研发支出全则可以采用一定的手段使专项借款之量;在会计准则债务重组准则中，涉及部计入管理费用，新准则将企业的研发外的一般借款的利息支出符合计入资到非现金资产公允价值、股份的公允价划分成两个阶段，并允许开发支出予以产的要求，另一方面，将已完工的固定资值;同样
12、会计准则非货币性资产交换资本化，即将开发支出归入无形资产中产长期作为在建工程核算，这样既延长中，也涉及到公允价值，如:换出、换入定期进行摊销，和以前全部计入管理费了利息支出计入资产的时间，又减少了资产的公允价值。当然会计准则还有其用相比，大大降低了对当期利润的冲折旧的计提，从而达到操纵利润的目的。他地方涉及到公允价值。击。因此，允许开发支出资本化无疑会(工作单位:安徽建筑工业学院)引入了公允价值，便会计的计量模式多元化，并且和国际会计准则接轨，这是-个进步。但是，公允价值的确定需要大量的人为判断，在实务操作上是一个难题，能否做到公允，是值得人们思考的问题。在发达的市场条件下，公允价值比较容易确认，但是在市场不充分的情况下，使公允价值能够实现真7E意义上的公允尚需时目。如果无法做到真E的公允，则为企业的盈余管理提供了新的机会。(2)债务重组准则为盈余管理提供了新的方法。债务重组准则于1998年第tX颁布，由于规定债务重组收益作为营业外收入可以直接记入当期利润，对于上市公司经营业绩的提升起到了立竿见影的效果。因此不少上市公司通过取得债务重组收益达到利润操纵的目的，上市ST公司凭此法宝一举摘帽，|现代企业218-11159 ?协?