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1、高级财务会计课程经典例题解析一、单项选择题（下列每小题的备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，多选、错选、不选均不得分。本题共10 个小题，每小题1 分，共10 分）1. 同一操纵下的企业合并，母公司在合并日应当编制的合并报表种类不包括（ ）。A. 合并利润表B. 合并资产负债表C. 合并现金流量表D. 合并所有者权益变动表解析：本题考点是合并财务报表的编制。请参见教材P19。同一操纵下的企业合并，母公司在合并日编制的合并报表包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。不包含合并所有者权益变动表。因此，本题正确答案为D。3. 企业在确定能否对被投资公司进行操纵时，应当考虑潜在表决权因素。
2、以下关于“潜在表决权”的描述中，不正确的是（）。A. 既包括本期可转换或可执行的，也包括以后期间将要转换或执行的B. 将增加或减少本企业本期对被投资公司的表决权比例C. 既包括可转换公司债券，也包括可执行的认股权证D. 既包括本企业持有的，也包括其他企业持有的解析：本题考点是潜在表决权的含义。请参见教材P22。潜在表决权是指可能给予一个企业对另一个企业在财务和经营上的表决权的认股权证、股票买入期权、可转账公司债券和可转换股票等工具。如果持有被投资企业的认股权证、股票买入期权、可转换债券和可转换股票等工具的企业执行或转换这些工具，将增加本企业或者减少其他企业对被投资企业的表决权。潜在表决权直至今
3、后某一日期发生某一事项时才能执行或转换，则该潜在表决权就不是当前可执行或可转换的。出于确定合并范畴的需要，投资单位在评估本企业是否有统驭被投资单位的财务和经营政策的权益时，需要考虑本企业和其他企业的被投资单位的当期可转换公司债券、当期可执行的认股权证。因此，本题正确答案为A。5. 股份支付授予日是指（）。A. 股份支付协议获得批准的日期B. 可行权条件得到满足的日期C. 可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权益的日期D. 职工和其他方行使权益、猎取现金或权益工具的日期解析：本题考点是股份支付的四个要紧环节。请参见教材P202。正如指定教材 202 页指出的：授予日是指
4、股份支付协议获得批准的日期。因此，本题正确答案为 A。7. 甲股份有限公司是一家需要编制季度财务会计报告的上市公司。下列财务报表中，不需要甲公司在其 2007 年第 3 季度财务会计报告中披露的是（ ）。A. 2007 年第 3 季度的利润表B. 2007 年第 3 季度的现金流量表C. 2007 年第 3 季度末的资产负债表D. 2007 年年初至 2007 年第 3 季度末的现金流量表解析：本题考点是中级财务报表比较财务报表的编制。请参见教材P218。中期报告准则规定，中期财务报告应当按照下列规定提供比较财务报表：（1）本中期末的资产负债表和上年度的资产负债表；（ 2）本中期的利润表、年初
5、至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表。其中，上年度可比期间的利润表包括：上年度可比中期的利润表和上年度年初至上年可比中期末的利润表；（ 3）年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至上年可比中期末的现金流量表。因此，需要披露的有：（ 1）2007 年第 3 季度末的资产负债表， 2006 年 12 月 31 日的资产负债表；（ 2）2007 年第 3 季度的利润表， 2007 年 1-3 季度的利润表， 2006 年第 3 季度的利润表， 2006 年 1-3 季度的利润表；（ 3）2007 年第 1-3 季度的现金流量表， 2006 年第 1-3 季度的现金流量表。因此，甲公司在 20
6、07 年第 3 季度财务报告中不应披露 2007 年第 3 季度的现金流量表。因此，本题正确答案为 B。9. 2007 年 12 月 31 日，乙公司融资租入一台设备，租赁开始日租赁资产的公允价值为 340 万元，最低租赁付款额为 480 万元，按出租人的内含利率折成的现值为 360 万元，则在租赁开始日，租赁资产的入账价值、未确认融资费用和长期应对款额分别为（）万元。A. 340，20，360B. 360，20，480C. 340，140，480D. 360，120，480解析：本题考点是融资租赁的租赁资产的初始确认与计量。请参见教材 P124。在租赁期开始日，承租人应当将租赁资产公允价值与
7、最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应对款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。本题中租赁资产公允价值为340 万元，最低租赁付款额的现值为360元，租赁资产的入账价值应选二者的最小值，因此租赁资产的入账价值为340 万元；将最低租赁付款额作为长期应对款的入账价值，因此长期应对款为 480 万元，未确认融资费用为入账价值与长期应对款的差额，是 480-340 =140 万元。因此，本题正确答案为 C。二、多项选择题（下列每小题的备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，多选、少选、错选、不选均不得分。本题共10 个小题，每小题 2 分
8、，共 20 分）11. 下列项目中，属于投资性房地产的是（）。A. 已出租的建筑物B. 已出租的土地使用权C. 持有并预备增值后转让的土地使用权D. 按照国家有关规定认定的闲置土地E. 自用的建筑物解析：本题考点是投资性房地产的适用范畴。请参见教材P170。投资性房地产要紧包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并预备增值后转让的土地使用权。闲置土地不属于持有并预备增值的土地使用权。因此，本题正确答案为 ABC 。14. 融资租入固定资产的入账价值可能是（）。A. 租赁开始日最低租赁付款额B. 租赁开始日租赁资产公允价值C. 租赁开始日最低租赁收款额的现值D. 租赁开始日最低租赁付款额的
9、现值E. 租赁开始日最低租赁收款额解析：本题考点是融资租赁的租赁资产的初始确认与计量。请参见教材 P124。在租赁期开始日，承租人应当将租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应对款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。因此，本题正确答案为BD。15. 下列交易中，属于外币交易的有（）。A. 买入以外币计价的商品或者劳务B. 卖出以外币计价的商品或者劳务C. 向国外销售以记账本位币计价和结算的商品D. 借出外币资金E. 借出人民币解析：本题考点是外币交易及其类型。请参见教材P86。外币交易是指企业以外币计价或者结算的交易。外币
10、业务要紧有以下几种类型：（ 1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（ 2）借入或者借出外币资金；（ 3）其他以外币计价或者结算的交易；（ 4）外币折算业务，马上以某种外币表述的财务报表折算为以另一种货币表述的财务报表。因此 CE 不在上述分类中。因此，本题正确答案为 ABD 。16. 下列可确认为融资租赁的项目是（）。A. 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款估量将远低于形式选择权时租赁资产的公允价值B. 租赁期为 7.5 年，租赁资产尚可使用期限为 10 年C. 租赁资产性质专门，如不做较大调整，只有承租人才能使用D. 租赁开始日最低租赁付款额的现值为 905 万元，租赁开始日
11、租赁资产公允价值为 1000 万元E. 租赁期满，租赁资产的所有权转移给承租人解析：本题考点是融资租赁的判定标准。请参见教材P115-116。如果一项租赁满足以下任一标准，则应将其确定为融资租赁：（ 1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（ 2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价估量远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。（ 3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（大于等于75%）。（ 4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（大于等于90%）。（ 5）
12、租赁资产性质专门，如果不做较大调整，只有承租人才能使用。A 选项符合第（ 2）条规定， B 选项符合第（ 3）条规定， C 选项符合第（ 5）条规定， D 选项符合第（ 4）条规定， E 选项符合第（ 1）条规定。因此，本题正确答案为 ABCDE 。18. 企业将自用房地产或存货转换为采纳公允价值模式计量的投资性房地产，下列讲法中正确的有（）。A. 自用房地产或存货转换为采纳公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量B. 自用房地产或存货转换为采纳公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地产应当按照转换当日的账面价值计量C. 转换当日的公允价值小于原账面
13、价值的，其差额计入当期损益D. 转换当日的公允价值和原账面价值的差额作为公允价值变动损益E. 转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入资本公积解析：本题考点是投资性房地产的转换。请参见教材 P178。自用房地产或存货转换为采纳公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量，与账面余额的差额贷记“资本公积其他资本公积”科目或借记“公允价值变动损益”科目。因此，当转换当日的公允价值小于原账面价值时，其差额记入公允价值变动损益，是当期损益科目；转换当日的公允价值大于原账面价值时，其差额计入资本公积。因此，本题正确答案为 AC。三、判定题（正确的填“” ；错误的填
14、“”。本题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分）22. 已采纳成本模式计量的投资性房地产能够从成本模式转为公允价值模式。（）解析：本题考点是投资性房地产的后续计量。请参见教材P176。尽管我国会计准则规定投资性房地产后续计量优选模式为成本模式，但如果有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够可靠地取得，而且满足规定的条件， 那么就应当采纳公允价值模式。讲明，成本模式是能够转为公允价值模式的。因此，本题正确答案为。24. 如果一项租赁被认定为经营租赁， 出租人不必对经营租赁资产在其资产负债表中进行确认，而只需将租金费用在租赁期限内按照直线法分摊即可。（）解析：本题考点是出租人对经营租赁的会
15、计处理。请参见教材 P121。在经营足联下，与资产所有权有关的要紧风险和酬劳仍旧留在出租方一人，因此出租人应当将出租资产作为自身拥有的资产在资产负债表中列示。如果出租资产属于固定资产，则列在资产负债表固定资产项下，如果出租资产属于流淌资产，则列在资产负债表有关流淌资产项下。因此，本题正确答案为。26. 清算会计还应遵循历史成本原则、 权责发生制原则、 划分收益性支出与资本性支出原则。（）解析：本题考点是清算会计的特点。请参见教材P143。清算会计的计量基础和核算原则有所变化。清算过程中人们最关怀的是企业资产的变现能力和债务清算程度，如此，在连续经营前提下常规会计核算的历史成本计量基础已不再使用
16、， 清算会计核算必须以清算价值 （或变现价值）为计量基础。常规会计核算遵循的；历史成本计价、配比和权责发生制等会计原则已不再使用，取而代之的是清算价格、收付实现制等原则。因此，本题正确答案为。27. 尽管甲企业对乙企业的持股比例为 50%以上，也不意味着乙企业一定被甲企业所操纵。（）解析：本题考点是操纵的含义。请参见教材P21。操纵只指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据此从该企业的经营活动中猎取利益的权力。课件，操纵包括两层含义：一是决策权；二是获益权。然而甲企业对乙企业的持股比例为50%以上，然而不一定能对乙企业的财务政策和就经营政策有决定权。因此，本题正确答案为。30. 授予后赶忙可
17、行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付， 应当在授予日按照权益工具的公允价值计入有关成本或费用，并增加应对职工薪酬。（）解析：本题考点是以权益结算的股份支付。请参见教材 P203-204。关于授予后赶忙可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值将取得的服务计入有关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。因此，本题正确答案为。四、简答题（本题共2 小题，每小题 10 分，共 20 分）31. 非同一操纵下企业合并应采纳哪种会计处理方法？其特点有哪些？解析：本题考点是非同一操纵下企业合并的会计处理。请参见教材P10-12。注：本题来源于模拟题，因此答
18、案是模拟题给的答案，和教材有一定的差别，实质的意思是一样的。非同一操纵下的企业合并采纳购买法进行处理。购买法的要紧特点有：（ 1）购买方的认定。购买方是获得对其他参与合并主体或业务的操纵权的参与合并主体。（ 2）合并的实质。购买法将一个企业猎取对另一个企业净资产和经营的操纵权的行为视为一项交易，与企业购买其他资产相类似的交易。（ 3）合并成本。购买法下按购买成本作为合并成本。购买成本的确定要紧取决于购买交易日购买企业支付的现金或舍弃的其他代价的公允价值。另外，购买成本中还包括可直截了当归属于企业合并的成本的有关费用。（ 4）合并商誉。购买法下购买方支付的购买成本超过其在被购买方可辨认净资产公允
19、价值中所占份额的部分，即为合并商誉。（ 5）合并企业当年净收益。在购买法下，合并企业合并当年净收益包括合并企业当年实现的净收益以及被合并企业自合并日后当年实现净收益中相当于合并企业在被合并企业股权份额的部分。五、业务处理题（本题共3 题，第 33 题 10 分，第 34、35 题 15分，共 40 分。运算结果显现小数的，除专门要求外，均保留小数点后两位小数。凡要求讲明、分析、讲明理由的内容，必须有相应的文字阐述）33. 甲公司和乙公司为同一母公司的子公司， 存货期末计价均采纳成本与可变现净值孰低法。 2007 年乙公司出售库存商品给甲公司， 售价（不含增值税） 2600 万元，成本为 180
20、0 万元。至 2007 年 12 月 31 日，甲公司从乙公司购买的上述存货中尚有 40%未出售给集团外部单位。甲公司 2007年从乙公司购入存货所剩余的部分，至 2008 年 12 月 31 日尚未出售给集团外部单位。 2008 年乙公司出售库存商品给甲公司，售价为 3100 万元（不含增值税），成本为 2200 万元。甲公司 2008 年从乙公司购入的存货至 2008 年 12 月 31 日全部未出售给集团外部单位。要求：编制 2007 年和 2008 年与存货有关的抵销分录。解析：本题考点是内部存货交易的抵消分录。请参见教材P46-47。（1）2007 年抵消分录：借：营业收入2600贷
21、：营业成本2600借：营业成本320（800*40%）贷：存货320（2）2008 年抵消分录：借：未分配利润年初320贷：营业成本320借：营业成本320贷：存货320借：营业收入3100贷：营业成本3100借：营业成本900贷：存货90035. A 公司于 2007 年 12 月 10 日与 B 租赁公司签订一份设备租赁合同。合同要紧条款如下：（ 1）租赁标的物：甲生产设备（ 2）起租日： 2007 年 12 月 31 日（ 3）租赁期： 2007 年 12 月 31 日至 2009 年 12 月 31 日（ 4）租金支付方式： 2008 年和 2009 年每年年末支付租金 1000 万元
22、（5）租赁期满时，甲生产设备的估量余值为100 万元，其中 A 公司的担保余值为100 万元。（ 6）甲生产设备 2007 年 12 月 31 日的公允价值为 2100 万元，估量还能够使用 3 年。（ 7）租赁合同利率为 6%。（8）2009 年 12 月 31 日，A 公司将甲生产设备归还给B 租赁公司。甲生产设备于 2007 年 12 月 31 日运抵 A 公司，当日投入使用。 固定资产均采纳平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采纳实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在有关资产的折旧期限内摊销。要求：（ 1）判定该租赁的类型，并讲明理由。（ 2）编制 A 公司在起租日的有关会计分录。解析：本题考点是承租人对融资租赁的会计处理。请参见教材 P124，115-116。（1）该租赁属于融资租赁。 （2 分）因为：最低租赁付款额的现值=1000/（ 1+6%）+1000/（1+6%）2 +100/（1+6%）2 =1922.40 万元，占租赁资产公允价值2100 万元的 90%以上，符合融资租赁的判定标准。 （1 分）（ 2）最低租赁付款额 =1000*2+100=2100（ 1 分）租赁资产的入账价值 =1922.40借：固定资产融资租入固定资产1922.40未确认融资费用177.60贷：长期应对款2100