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1、存货的审计记录稿存货的审计记录稿一、存货的主要风险点：当我们拿到企业的财务报表，看到企业的财务报表上存货科目列示着xx金额时，应该思考以下几个问题：（1）报表上列示的存货企业到底存货有没有？（存在性认定）（2）报表上列示的存货全不全？（完整性认定）（3）报表上列示的存货是不是企业的？（权利和义务认定）（4）报表上列示的存货金额准不准？计价和分摊认定）（5）报表上列示的存货值不值所列示的金额？（计价和分摊认定）。这些问题使存货科目存在的主要风险点，也是我们需要落实相关认定的审计目标。二、存货科目的审计思路我们看到了财务报表，也思考了问题，那么如何通过专业知识和技能去系统有效的解决上述问题呢？我们
2、一般从企业期末存货明细账入手，检查核对其金额是否正确，与总账、报表金额是否一致；如果企业ERP系统使用的比较好，一般存货分为仓库模块、存货核算模块、总账模块，仓库模块的数量应于存货核算模块的数量一致，存货核算模块的金额应于总账模块的金额一致。核对完数据后，我们会发现企业存货是由数量和金额构成的，我们的审计程序一般也是从上述两个方面作为主线进行展开的；数量方面我们一般采取的审计程序性有存货监盘、截止测试等程序；金额方面我们一般采取的审计程序有发出计价测试、检查成本计算单、存货跌价测试等。三、存货科目的审计程序介绍存货监盘程序是观察，检查程序相结合的综合性程序，它不仅可以有效解决存货“有没有”、“
3、全不全”问题，还可以为辅助解决“值不值”的问题；在执行监盘程序时，应向企业获取存货全部的存放地点，然后根据盘点表重点检查企业的账面存货与实际库存存货是否相符，账面数量与实际库存数量是否相符，我们可以从盘点表中选取存货进行抽盘，落实“有没有”问题，从仓库中选取存货进行抽盘后，再与盘点表核对，落实“全不全”的问题。还可以通过检查存货状态是否存在完后，是否有破损、毁坏、过期等问题，来辅助落实存货“值不值”的问题。截止性测试、发出计价测试都是应对“准不准”的风险，其中截止测试关注的重点是企业的原材料、库存商品等存货是否存在跨期，实施程序的时候需要先“正查”，即为从明细账中选取资产负债日前后若干天选取交
4、易记录追查至入库单、发票等，核对入库单、发票的日期与入账日期是否在同一年度；后“反查”，即从入库单、发票追查到明细账，核对入库单、发票日期与明细账记录日期是否在同一年度。发出计价测试综合了重新计算、检查等审计手段，重点关注企业主要存货的收发存是否符合企业的存货发出计价政策，原材料各月采购成本波动是否异常；实施程序的时候应选取发生额较大或者余额较大的存货进行测试，对测试后发现的成本结转差异应实施进一步审计程序，检查与之相关的明细账，落实差异原因；对原材料各月采购成本波动异常的应结合采购合同、采购订单、发票进行检查，验证原材料的采购成本是否合理。检查成本计算单是从存货形成过程的角度，核查期末存货余
5、额“准不准”的问题，重点关注企业在现行成本计算方法下，直接材料成本、直接人工成本、制造费用的归集及分配是否合理，准确。实施程序的时候应从成本计算单的入手，选取企业几个月的成本计算单，从成本计算单上的数据追查至该数据的原始凭据；例如进行直接人工成本检查时，应核对成本计算单直接人工成本与人工费用分配汇总表中该样本的直接人工成本是否相符，然后核对人工费用分配汇总表中的工时（计价工资记录的件数）数据与该样本的实际工时（计价工资记录的件数）的统计记录是否一致。存货跌价测试时应对“值不值”的风险，实施程序时应关注两方面：一方面结合存货监盘程序关注企业存货中毁损、过期的存货是否合理计提跌价，另一方面关注企业状态良好的存货的可变现净值的计算是否合理。存货的可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。企业确定存货可变现净值，应当取得确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的以及资产负债表日后事项的影响因素等。第 4 页 共 4 页