《合并财务报表培训资料(doc7页).docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《合并财务报表培训资料(doc7页).docx（6页珍藏版）》请在三一文库上搜索。
1、合并财务报表讲稿第一节概论一、合并财务报表概论1、合并财务报表概念，见教材母公司是指有一个或一个以上子公司的企业子公司是指被母公司控制的企业2、合并财务报表的组成内容合并资产负债表；合并利润表；合并现金流量表；合并所有者权益变动表；附注3、合并财务报表的特点合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果和现金流量，而不是单个意义上的法律主体；合并财务报表的编制主体是母公司；合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表；合并财务报表的编制遵循特定的方法二、合并财务报表范围的确定母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。控制，是指一个企业能够决定另一个企
2、业的财务和经营政策， 并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。（一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围1、母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。2、母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。3、母公司直接和间接合计拥有被投资单位半数以上表决权。（二）母公司拥有半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况如果母公司通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策能够实施控制时， 这些被投资单位也应作为子公司纳入其合并范围。1、通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权；2、根据公司章程和协议，有权决定被投资单位的财务和经营政
3、策；3、有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；4、在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。（三）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位当期可转换的可转换公司债券， 当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。（四）不纳入合并报表的单位1、已宣告被清理整顿的原子公司；2、已宣告破产的原子公司；3、合营企业；4、母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业等。三、编制合并财务报表的程序（一）对子公司的个别财务报表进行调整。见教材（二）将母公司、子公司个别财务报表各项目的数据过入合并工作底稿。见书中样品（三）在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录。见书
4、中样品（四）计算合并报表各项目的合并金额（五）填列合并财务报表第二节合并资产负债表的编制方法（一）对子公司的个别财务报表进行调整1、同一控制下的子公司如果子公司采用的会计政策、 会计期间与母公司一致， 则其个别财务报表不需要调整。如果不一致，则需要调整。在调整时，应考虑重要性原则。2、非同一控制下的子公司如果子公司采用的会计政策、 会计期间与母公司不一致，则需要调整个别财务报表。另外，还应当根据母公司在购买日设置的备查本中登记的该子公司有关可辨认资产，负债的公元价值，对子公司的个别财务报表进行调整。（二）将母公司、子公司个别财务报表各项目的数据过入合并工作底稿。见书中样品（三）在合并工作底稿中
5、编制调整分录和抵销分录1、编制调整分录在编制合并财务报表时， 首先需要对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整， 其会计分录是： 借：长期股权投资（应享有子公司当期实现净利润的份额）贷：投资收益或：借：投资收益（应承担子公司当期发生的亏损份额）贷：长期股权投资 借：投资收益（当期收到子公司分派的现金股利或利润）贷：长期股权投资在持股比例不变的情况下，对于子公司除净损益外所有者权益的其他变动， 母公司应按享有或应承担的份额， 作如下会计分录：借或贷：长期股权投资贷或借：资本公积举例说明：见书 407，408，409 页例 19-92、编制抵销分录需要进行抵销处理的项目，主要有：（ 1）母公司对子
6、公司股权投资项目与子公司所有权益项目；（ 2）母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目；（ 3）存货项目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润；（ 4）固定资产项目（包括固定资产原价和累计折旧项目） ，即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润；（ 5）无形资产项目，即内部购进无形资价值中包含的未实现内部销售利润；（ 6）与抵销的资产相关的减值准备的抵销。A、长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销其抵销分录为：借：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、商誉等科目贷：长期股权投资，少数股东权益上列分录中借贷方之差如为借方差额，则借记商誉科目； 如为贷方差额，
7、应贷记“营业外收入”科目。例题讲解见书411 页例19-10。B、内部债权与债务项目的抵销应收账款与应付账款的抵销分录如下：借：应付账款贷：应收账款借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失应收票据与应付票据， 预付账款与预收账款的抵销分录比照应收账款与应付账款项目处理持有至到期投资与应付债券的抵销分录如下：借：应付债券贷：持有至到期投资C、存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销未实现内部销售损益的概念。见书413页抵销分录如下：借：营业收入 （销售企业的营业收入）贷：营业成本 （销售企业的营业成本）贷：存贷（未实现内部销售利润 购货企业）或采用教材第页例的公式处理D、内部固定资产交易的抵销经济业
8、务分析。见教材抵销分录如下。借：营业收入（冲销销货企业营业收入）贷：营业成本（冲销销货企业营业成本）贷：固定资产原价（冲销购货企业固定资产多计价值）对于购货企业多的计提的折旧， 作分录如下：借：固定资产（恢复多提折旧而减少的固定资产价值）贷：管理费用（冲减多计入管理费的折旧费用）例题讲解。见教材人生最大的幸福，莫过于连一分钟都无法休息零碎的时间实在可以成就大事业珍惜时间可以使生命变的更有价值时间象奔腾澎湃的急湍，它一去无返，毫不流连一个人越知道时间的价值，就越感到失时的痛苦得到时间，就是得到一切用经济学的眼光来看，时间就是一种财富时间一点一滴凋谢，犹如蜡烛漫漫燃尽我总是感觉到时间的巨轮在我背后
9、奔驰，日益迫近夜晚给老人带来平静，给年轻人带来希望不浪费时间，每时每刻都做些有用的事，戒掉一切不必要的行为时间乃是万物中最宝贵的东西，但如果浪费了，那就是最大的浪费我的产业多么美，多么广，多么宽，时间是我的财产，我的田地是时间时间就是性命，无端的空耗别人的时间，知识是取之不尽，用之不竭的。只有最大限度地挖掘它，才能体会到学习的乐趣。新想法常常瞬息即逝，必须集中精力，牢记在心，及时捕获。每天早晨睁开眼睛，深吸一口气，给自己一个微笑，然后说：“在这美妙的一天，我又要获得多少知识啊！” 不要为这个世界而惊叹，要让这个世界为你而惊叹！如果说学习有捷径可走，那也一定是勤奋。学习犹如农民耕作，汗水滋润了种子，汗水浇灌了幼苗，没有人瞬间奉送给你一个丰收。藏书再多，倘若不读，只是一种癖好；读书再多，倘若不用，只能成为空谈。学习好似一片沃土，只要辛勤耕耘，定会有累累的硕果；如若懒于劳作，当别人跳起丰收之舞时，你已是后悔莫及了。不渴望能够一跃千里，只希望每天能够前进一步，学习的成功与失败原因是多方面的，要首先从自己身上找原因，才能受到鼓舞，找出努力的方向