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1、管理会计变动成本管 理 会 计主讲 刘覃石 E-mail s g l t s1634第三章 变动成本法成本计算分类概念简介变动成本法概述变动成本法与完全成本法的区别两种成本法分期营业利润差额的变动规律变动成本法的优缺点及该法在实践中的应用一、成本计算分类概念简介成本计算的涵义成本计算的主要分类成本计算的涵义 狭义的成本计算是指一般意义上的成本核算，即归集和分配实际成本费用的过程。 广义的成本计算是指现代意义上的成本管理系统，这个系统是由成本核算子系统、成本计划子系统、成本控制子系统和成本考核子系统有机结合而成的。管理会计学中使用的是广义成本计算概念。成本计算的主要分类按成本计算的演化进程分类
2、按成本计算流程的不同分类 按成本计算时态的不同分类 按成本计算对象的类型不同分类 按成本计算规范性的不同分类 按成本计算手段的不同分类 常规成本计算中重要的分类完全成本计算。即完全成本计算法，简 称完全成本法变动成本计算。即变动成本计算法，简 称变动成本法 第二节 变动成本法概述变动成本法和完全成本法的概念变动成本法的历史沿革变动成本法的理论前提一、变动成本法和完全成本法的概念 变动成本法在是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。完全成本法是指在组
3、织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。二、变动成本法的历史沿革直接成本法直接成本法 或称边际成本法 关于变动成本法的起源，国外会计专著的论述众说不一。 三、变动成本法的理论前提重新认识产品成本和期间成本的本质 产品成本只包括变动生产成本的依据 固定性制造费用作为期间成本的依据 第三节 变动成本法与完全成本法的区别 应用的前提条件不同产品成本及期间成本的构成内容不同存货成本及销货成本的水平不同销货成本的计算公式不完全相同损益确定程序不同所提供的信息用途不同一、应
4、用的前提条件不同变动成本法首先要求进行成本性态分析 完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分类 二、产品成本及期间成本的构成内容不同管理费用销售费用财务费用固定制造费用 管理费用 销售费用 财务费用期间成本构成不同生产成本直接材料直接人工制造费用变动生产成本 直接材料 直接人工 变动制造费用产品成本构成不同完全成本法变动成本法不同【例31】 三、存货成本及销货成本的水平不同注意：变动成本法与完全成本法的单位产品成本不同【例32】p67 四、销货成本的计算公式不完全相同两法都可以变法可以，完法不一定！五、损益确定程序不同营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标
5、有所不同 计算出来的营业利润有可能不同 营业利润的计算方法不同【例33】 完全成本法的损益计算公式：、销售收入生产成本销售毛利 （销售成本）、销售毛利期间成本税前利润 （销售、管理费用）变动成本法的损益计算公式：、销售收入变动成本边际贡献（贡献毛益） （变生变非生）、边际贡献固定成本税前利润 （固生固非生）营业利润 17500营业利润 15000 营业费用合计 5000 固定成本合计 14100 财务费用 600 固定财务费用 600 管理费用 2800 固定管理费用 2700 销售费用 1600 固定销售费用 1400减：营业费用 固定性制造费用 10000营业毛利 22500减：固定成本
6、营业成本合计 37500贡献边际 29100 期末存货成本 12500 变动成本合计 30900可供销售的商品生产成本 50000 变动管理费用 300 本期生产成本 50000 变动销售费用 600 期初存货成本 0 变动生产成本 30000 减：营业成本 减：变动成本营业收入 60000营业收入 60000 传统式利润表 贡献式利润表所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同 变动成本法使用贡献式利润表； 完全成本法使用传统式利润表。所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同贡献式利润表的中间指标是“贡献边际”；传统式利润表的中间指标是“营业毛利”。计算出来的营业利润有可能不同看【例34
7、】【例35】你自然就会明白！ 营业利润 17500营业利润 15000 营业费用合计 5000 固定成本合计 14100 财务费用 600 固定财务费用 600 管理费用 2800 固定管理费用 2700 销售费用 1600 固定销售费用 1400减：营业费用 固定性制造费用 10000营业毛利 22500减：固定成本 营业成本合计 37500贡献边际 29100 期末存货成本 12500 变动成本合计 30900可供销售的商品生产成本 50000 变动管理费用 300 本期生产成本 50000 变动销售费用 600 期初存货成本 0 变动生产成本 30000 减：营业成本 减：变动成本营业收
8、入 60000营业收入 60000 传统式利润表 贡献式利润表【例35】两法多期的营业利润比较 固定成本100003300003.23330047503100十30033001650230042505000九135036009004135025002500八20022509002.520041004000七100010001250100010000期末存货量200025002500250025000存货中的固定成本50000025000存货固本差额22.522.52.52.5单位固定成本50000025000P完P变500042504750400030004000销量5000400050004
9、00040004000产量六五四三二一注：存货计价采用先进先出法六、所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系，按该法提供的成本信息有助于促进企业扩大生产，能刺激增产的积极性。 所提供的信息用途不同变动成本法能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售量之间有关量的变化规律的信息，有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控制和业绩考核等职能，促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来的损失。 当单价和成本水平不变时，营业利润额应该直接与销售量的多少挂钩。 【例36】变动成本法下：销量增加，利润也增加 销量减少，利润也减少 销量相同，利润也相同【例37
10、】完全成本法并无以上规律所提供的信息用途不同 由于变动成本法要求区分变动成本与固定成本，可将其分解落实到有关责任单位，便于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各部门努力降低成本的真实业绩。 【例38】第四节 两种成本法分期营业利润差额的 变动规律两种成本法分期营业利润差额的涵义导致两种成本法分期营业利润出现狭义 差额的原因分析广义营业利润差额的变化规律广义差额简算法一、两种成本法分期营业利润差额的涵义两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为： 显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差额称为狭义差额。 二、导
11、致两种成本法分期营业利润出现 狭义差额的原因分析 分析原因主要应考虑单价、销售量、非生产成本、变动生产成本和固定生产成本等因素。 销售收入产生的影响 无论在哪种成本法下，单价和销售量均为已知常数，计算出来的销售收入是完全相同的，不会导致营业利润出现狭义差额。 非生产成本产生的影响 无论在哪种成本法下，非生产成本都属于期间成本，只是在计入利润表的位置和补偿途径方面有形式上的区别，所以不会对两种成本法分期营业利润是否出现狭义差额产生影响。 变动生产成本产生的影响 无论在哪种成本法下，变动生产成本均属于其产品成本的组成部分，没有什么区别，因而也不可能使分期营业利润出现狭义差额 固定生产成本产生的影响
12、 固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润出现差额的根本原因是：两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的 水平出现了差异 完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初存货释放的固定生产成本之间产生了差异 【例39】P83三、广义营业利润差额的变化规律（1）如果a末=a初，则P=0，P完=P变（2）如果a末a初，则P0，P完P变（3）如果a末a初，则P0，P完P变一般规律如果各期产量相同，成本水平不变，则有：、若产销，则P=0，P完=P变；、若产销，则P0，P完P变；、若产销，则P0，P完P变差额（期初存货量期末存货量） 单位固定制造费用特殊规律四、广义差额简算法广义营业利润差额的简算法公
13、式 【例310】两法的营业利润差额040007000100010000期末存货量0120007000250020000存货中的固定成本120005000450050020000P5512.522单位固定成本100001000010000100001000010000固定成本600050004000400040005000销量2000200010000400050005000产量十六十五十四十三十二十一注：存货计价采用先进先出法第五节 变动成本法的优缺点及该 法在实践中的应用变动成本法的优缺点变动成本法的应用一、变动成本法的优缺点优点 变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业
14、重视销售工作 变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本控制 变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行短期经营决策 采用变动成本法可以简化成本核算工作变动成本法的优缺点缺点 变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本观念的要求 变动成本法不能适应长期决策的需要 采用变动成本法会对所得税产生一定的影响 二、变动成本法的应用第一种观点是采用“双轨制” 第二种观点是采用“单轨制” 第三种观点是采用“结合制” 主张采用结合制结合制 用变动成本法组织日常核算，对产品成本、存货成本、贡献边际和税前利润，都按变动成本计算，以满足企业内部管理的需要；在编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。 变动成本生产成本产成品营业成本变动成本变动成本存货中的固定制造费用固定制造费用已售产品应负担的固定制造费用余额：库存产成品和在产品 应分摊的固定制造费用结合制期末调整公式：【例311】 本章思考题变动成本法的理论依据是什么？变动成本法与完全成本法有何相同与不同？为什么说变动成本法可以促使企业重视市 场销售？如何应用结合制？作业题与练习题习题与案例相关题目欢迎批评指正！ 谢谢各位！