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1、第四章 盈亏平衡分析 第一节 盈亏平衡分析概述 第二节 盈亏临界分析 第三节 保利分析 第四节 利润敏感性分析 一、盈亏平衡分析的含义 盈亏平衡分析又称本量利分析，是成本数 量利润分析的简称，是一种研究成本、业 务量和利润之间关系的定量分析方法。 第一节 盈亏平衡分析概述 （一）成本性态分类假设：全部成本可以可靠地 分为固定成本和变动成本 （二）线性相关假设 1.销售收入和销售量之间存在完全的线性关系 2.变动成本和业务量之间存在完全的线性关系 3.固定成本保持不变假设 （三）产销平衡假设：会计期间内产销量平衡， 不存在存货变化的影响 （四）产品品质结构稳定假设：产销多种产品时 ，产品品种结构
2、保持不变。 二、盈亏平衡分析的假设 利润销售收入营业成本 销售收入（变动成本固定成本） 单位产品售价销售量单位变动成本销 售量固定成本 （单位产品售价单位变动成本）销售量 固定成本 P=(p-b)xa 三、盈亏平衡分析的基本模式 （一）边际贡献 边际贡献，也称贡献边际、贡献毛益、边际利润， 是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额。 边际贡献总额=销售收入变动成本=pxb Tcm =单位边际贡献销售量=cmx =销售收入边际贡献率=pxcmR 单位边际贡献=单价单位变动成本=pb cm =销售单价边际贡献率=pcmR 边际贡献率=边际贡献销售收入=Tcm/px cmR =单位边际贡献单价=c
3、m/p 四、盈亏平衡分析的基本概念 引入边际贡献指标后： 利润销售收入变动成本固定成本 边际贡献固定成本 单位边际贡献销售量固定成本 P=(p-b)xa =Tcma =cmxa 变动成本率（bR）是指变动成本占销售收 入的百分比。 变动成本率=变动成本销售收入=bx/px =单位变动成本单价=b/p 边际贡献率+变动成本率 =(p-b)/p+b/p =1 （二）变动成本率 营业利润=边际贡献固定成本 边际贡献=营业利润固定成本 固定成本=边际贡献营业利润 （三）边际贡献、固定成本及利润关系 一、盈亏临界点的含义 保本点，又称盈亏临界点，是指企业经营达到不盈 不亏状态时的销售量。 企业的销售收入
4、扣减变动成本总额以后得到的“贡献 毛益”，如果刚好可以补偿固定成本，则企业处于不 盈不亏状态，此时的销售量就是保本点。 第二节 盈亏临界分析 二、盈亏临界点的计算 利润=（单价单位变动成本）销售量 固定成本=0 例 设某产品售价为80元/件，单位变动成本为 48元/件，相关固定成本为32 000元。 单位贡献毛益804832（元/件） 贡献毛益率32/80100%40% 保本点的销售量32000/(8048)1 000（件 ） 保本点的销售额10008080 000（元） 图解法图解法 1.盈亏平衡点不变，销售量/销售额与利润 成正比。 2.销售量/销售额不变，盈亏平衡点与利润 成反比。 3.
5、销售总成本既定，盈亏平衡点与产品单 价成反比。 4.销售总收入既定，盈亏平衡点与固定成 本总额成正比，与单位变动成本成正比。 结论 利润=边际贡献总额固定成本 =单位边际贡献销售量固定成本 盈亏临界点销售量=固定成本/单位边际贡献 盈亏临界点销售额=固定成本/边际贡献率 边际贡献法 （一）安全边际 三、盈亏临界点计算中的相关指标 概 念 安全边际，是指实际或计划业务量（额）超过损益分 界点业务量（额）的差额。 指 标 计 算 安全边际量=实际或计划业务量损益分界点业务量 安全边际额=实际或计划业务额损益分界点业务额 评 价 安全边际越高，说明企业经营越安全；反之，安全边 际越低，说明企业经营越
6、不安全。 （二）安全边际率： 概 念 安全边际率，是指安全边际除以实际或计划业务量（ 额）的比率。 指 标 计 算 评 价 安全边际率越高，说明企业经营越安全；反之，安全 边际率越低，说明企业经营越不安全。 （三）盈亏临界点作业率 概 念 盈亏临界点作业率也称损益分界点作业率，是指损益分 界点销售量（额）除以实际或预计销售量（额）的比 率。 指 标 计 算 评 价 盈亏临界点作业率越大，说明企业经营的安全性就越差 ；相反指标数值越小说明企业经营的安全性就越好。当 损益分界点作业率为1时，说明企业的业务量正好达到 保本水平，企业盈亏平衡，利润为零。 第三节 保利分析 一、保利分析的意义 保利分析
7、，是指将目标利润引进盈亏平衡分 析的基本公式，在单价和成本既定的情况下 ，在确保企业目标利润实现的正常条件下， 充分揭示成本、业务量、利润三者之间关系 的盈亏平衡分析。 二、单一品种保利点的确定 目标利润=目标销售量（单价单位变动成本 ）固定成本 考虑所得税的保利点确定： 将“目标利润”替换成 “目标税后利润/（1所得税税率）” 第四节 利润敏感性分析 一、利润敏感性分析的意义 研究与提供能引起目标发生质变时各因素变 化的界限； 各个因素变化对利润变化影响的敏感程度； 当个别因素变化时，如何保证原定目标利润 的实现。 二、利润敏感性分析的假定 1.有限因素的假定 2.单独变动的假定 3.利润增
8、长的假定 4.同一变动幅度的假定 三、利润敏感性分析的方法 1.对损益分界点的影响 损益分界点随固定成本的变动呈正比例变动， 也就是说，固定成本降低（或升高）时，损益 分界点销售量（额）会相应下降（或上升）。 2.对利润的影响 利润和固定成本呈反方向变动，当固定成本降 低（或升高）时，利润相应增加（或减少）。 （一）固定成本总额变动影响 （二）单位变动成本变动影响 1、对损益分界点的影响 损益分界点随单位变动成本的变动呈同方向变 动，也就是说，单位变动成本降低（或升高） 时，损益分界点销售量（额）会相应下降（或 上升）。 2、对利润的影响 利润和单位变动成本呈反方向变动，当单位变 动成本降低（
9、或升高）时，利润相应增加（或 减少）。 （三）单位产品售价变动影响 1.对损益分界点的影响 损益分界点随单位产品售价的变动呈反方向变 动，也就是说，单位产品售价提高（或降低） 时，损益分界点销售量（额）会相应下降（或 上升）。 2.对利润的影响 利润和单位产品售价成正比例变动，当单位产 品售价提高（或降低）时，利润也相应地增加 （或减少）。 （四）销售量变动影响 1.对损益分界点的影响 由于损益分界点的高低是由单位产品售价、单位 变动成本和固定成本三个因素决定的，所以销售 量的变动对损益分界点销售量和销售额没有影 响。 2.对利润的影响 利润和销售量呈同方向变动，当销售量增加（或 减少）时，利
10、润也相应地增加（或减少）。 对利润产生影响的各因素灵敏度排序： 单价单位变动成本销售量固定成本 措施1：慎重实施价格决策 措施2：降低单位成本 措施3：扩大销售量 结论 第一题： （1）固定成本=8400040%84000=126000 盈亏临界点销量=固定成本/单位边际贡献 =126000（15-6）=14000 （2）上年销售量=840006=14000 本年销售量=14000（1+15%）=16100 本年利润=边际贡献固定成本 =16100（15-6）-126000=18900 复习思考题 第二题： （1）单价=单位边际贡献/边际贡献率 =单位边际贡献/（1-变动成本率） =15（1-50%）=30 安全边际量=安全边际率预计销售量 =20%50000=100000 盈亏临界点销售量=预计销售量安全边际量 =5000010000=40000 盈亏临界点销售额=盈亏临界点销售量单价 =4000030=1200000 （2）固定成本=盈亏临界点销售额边际贡献率 =120000050%=600000 税前利=边际贡献固定成本 =单位边际贡献销量固定成本 =1550000600000=150000