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1、“营改增”对施工企业财务管理的影响及对策3300字 摘要：从2011年“营改增”试点方案提出至今，我国已经大体上实现了税收方式由营业税向增值税转变的过程。建筑施工企业作为社会主义市场经济体中不可或缺的一部分，在与其他单位进行业务往来的过程中，自然而然受到了“营改增”政策的影响。营业税改为增值税将导致税收种类变更、征收方式改变等，施工企业为了自身发展，必须深入分析“营改增”对其内部财务管理的影响，从而制定详尽的可实施对策，实现自身的发展。 /3/view-12999074.htm 关键词：营改增；财务管理；会计核算为减轻企业税收负担、加强经济宏观调控力度以及完善现行税收体系，我国于2011正式提
2、出了“营改增”的试点改革方案，并在其后稳步扩大该政策的普及范围。2016年中旬，国家已将建筑业纳入“营改增”试点范围内，甚至提出百分之十一的低档税率。虽然目前建筑施工企业“营改增”正处于试点阶段，但仍应受到理论研究和实务操作两方面专家的重点关注。对施工企业来说，这次税务改革必将贯彻到实践中去。传统营业税的税种安排中可能会有重复项目，施工企业的税务负担沉重，这正是“营改增”实施的必要性。与此同时“营改增”也必将对施工企业财务工作的开展产生重大影响，相关单位必须做好准备工作，完成改革时期政策利用的平稳过渡。一、对建筑施工企业财务管理产生影响简述（一）改变施工企业的纳税负担建筑业不同于其他行业，其在
3、施工过程中需要大量的劳动力，这将产生高额的劳务费用，包括全体人员的劳动报酬以及保险费用等。而这部分费用在“营改增”背景下是无法将其抵扣的，因此无形中增加了施工企业的纳税负担。目前，大多数施工企业都是通过转包、分包方式来承接业务。一些大规模、有资质的施工单位可以通过流转税的方式将纳税款转移到总承包企业的税务中去，但某些小规模施工企业无论是向前还是向后转移税负都比较困难，所以将影响企业的税收负担流向。例如：有些企业会选择销减进项的方式，而有些企业会选择简易计税的方式。（二）施工企业财务报表反映结果偏差施工企业资产分为固定资产与流动资产两种，其中固定资产的价值起伏将会改变施工企业的资产结构，影响企业
4、价值。“营改增”后，施工企业内部财务报表若保持不变，报表的反馈职能将受到影响。例如：在当前背景下，企业固定资产的入账金额将会降低，累计折旧值也会受到影响，而企业的流动资产和负债比例将会提升。这种情况下，企业净利润将会提升，但财务报表反馈结果可能显示企业主营收入降低。这是由于此时报表反馈的企业营业收入将不包括增值税收入额，而营业税项目也会消失。这种情况下，企业就需要改革财务报表的结构以适应“营改增”政策，进而减少企业的涉税风险。（三）会计核算方式与合同金额发生变化税收政策变动后，施工单位的会计核算方式发生变化。在变动之前，施工企业凡是用于购买建筑原材料的花费都将计入营业税核算范围内，包含了原材料
5、的价内税，这将导致对于一种商品重复缴税。而在“营改增”后，原材料购进成本将分为商品实际价格和价外税两部分，会计人员将对这两部分分开核算。“营改增”背景下的会计核算将大大降低施工企业建筑工程的成本。这也使施工企业的合同编制发生改变。例如：“营改增”后，合同金额的确定将发生变化，由之前的全额收入变为价税分离，以方便财务部门对收入金额与纳税税额的核算。（四）工程造价体系改变，发票开具模式变革国家推行“营改增”税收政策时，施工企业的工程造价将发生改变。以往的建筑原材料价格包含营业税部分，为价内税。“营改增”后，建筑产品的造价将税金剔除在外。这种价外税模式，使该部分产品的纳税方由销售方转移到购买方身上，
6、从而使工程招标书内容大变。招标书编撰难度升高，给施工企业造成了阻碍。“营改增”使施工企业的发票开具模式也发生了变化。国家为建筑行业开具了增值税专用发票，可以用来抵扣进项税款。理论上表明施工企业只有在产品增值时才需要缴纳税款，不增值则不缴税。但在实际运行中，由于施工企业使用银行贷款支付的费用未包含在售价中，从而导致其不能在进项税款中被抵扣，无意间增加了施工单位的税收负担。二、施工企业应对“营改增”的具体举措（一）加强政策学习，选择合适计税方式国家实行“营改增”政策的原始出发点是完善税务体系，降低企业税负。面对实际执行过程中出现的施工企业税负流向不明的问题，相关部门要精确核算企业税负的平衡点，在设
7、置增值税税率时，要全面考虑企业规模与盈利能力，使税率低于税负平衡点，实际降低企业税负。企业自身则要从税务内容变革的角度出发，尽早完善企业内财务体系，使之适应政策改革，紧跟国家步伐。（二）优化财务报表结构，强化信息反映功能“营改增”不仅涉及了缴纳税种的变化那么简单，也会影响企业财务报表结构。企业要及时更替报表中的立项以及金额输入，完善其信息反映职能。从企业资产负债表角度来说，无论营业税还是增值税都属于“应交税费”项目，因此“营改增”对其影响不大。而对于企业利润表，财务部门则需要较大变动，例如：剔除营业税项目、将销项税款从销售收入中分离出来等。最后，分析现金流量表，“营改增”使对外投资的资金流出量
8、增加，固定资产的购置金额将会提升。因此，只有通过更改财务报表结构?c改变报表分析方法，才能提高财务报表反馈信息的精确性。（三）转变施工企业会计核算方式，改革合同编制方式施工企业改革会计核算方式，首先应从电算化的核算科目进行，财务部门要尽早清除营业税核算科目，增加增值税的相关科目。除此之外，也要完善电算系统中的配套机制，例如设置尽可能多的增值税核算提醒与限制屏障，防止财务人员在操作过程中出现人为失误的损失。其次，施工企业要定期组织对财务人员的统一培训，使财务人员对基本的增值税核算方式和改革后的电算系统操作有一定了解，能够在税务机关稽查时体现出较高的合格性。最后，施工单位要将“营改增”纳入财务管理
9、系统中，发挥系统的内部控制职能，及时将合同金额以正确数目输入核算科目中，从而为业务开展提供反馈信息。（四）加强发票管理施工单位要完善发票开具体制，主要应从三方面入手。首先要提高税务人员对于增值税专用发票的鉴别能力。在增值税抵扣时，不是所有的增值税专用发票都可以用来抵扣进项税款。施工单位的纳税项目分为简易计税与一般计税两种，其中只有一般计税产生的成本可以在增值税中抵扣，而简易计税项目的抵扣被视为违法行为。二是要选择具有可靠资质、诚信经营的供应商，避免出现供应商利用新旧纳税项目交替的时间差，仅开具一张增值税专用发票，导致施工方对于部分简易计税项目不能抵扣税款的现象。最后，施工方要加强对于增值税专用
10、发票的管理，针对不同的计税方式开具不同的发票。（五）提高增值税抵扣意识“营改增”政策的实施，很大程度上是为了降低企业税收负担，拉动消费的。施工企业只有充分了解增值税抵扣方式、提高增值税抵扣意识，才能将增值税抵扣合法地应用于工程投标、原材料采购以及正式投产的各个环节，降低企业税负。此外，税务稽查部门也应严厉打击通过增值税的违法抵扣来规避企业应缴纳税款的行为，从而营造良好的纳税氛围。三、结语“营改增”是我国优化社会主义市场经济、改革税制的必经之路。其经过六年的试点推行，逐渐贯彻落实于大多数行业。建筑业在2016年被纳入“营改增”试点范围后，政策经验累积不是十分充足。本文通过施工领域“营改增”政策的适用分析，提出了几项具体举措，希望能促进施工企业由营业税向增值税的平稳过渡，实现施工企业价值最大化。参考文献：1许海波.“营改增”对施工企业税负持续发展的影响与建议J.现代经济信息，2017（16）.2钱叶军.营改增背景下建筑施工企业的税负变化及其对策思考J.知识经济，2017（19）.3王朝定.“营改增”对石油施工企业“甲供材”项目影响分析J.财会学习，2017（16）.（