浅议作业基础预算.doc

《浅议作业基础预算.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《浅议作业基础预算.doc（12页珍藏版）》请在三一文库上搜索。

1、浅议作业基础预算2010第 1期 (总第 99期 ) 长春金融高等专科学校学报 Journal of Changchun Finance College NO1。2010 Sam No99 浅议作业基础预算 胡兆金 (吉林省榆树市环保局 环境监察大队，吉林 榆树 130400) 摘要20世纪80年代中期以后，企业所处环境的变化动摇了传统预算管理得以运行的基础和前提条件，传统预 算管理的缺陷逐渐显现。作业基础预算是以作业管理为基础、以企业价值增值为目的的预算管理形式。它以价值链 分析与作业分析为前提 ，可以更加准确地预计资源需求量、绩效衡量和 目标落实，可以深入到作业层次中，从而使预算 控制更加

2、有效。预算在企业内部控制系统中所处的核心地位越来越明显。但是，作业基础预算的应用是需要一定条 件的，只有具备这些条件，并且避免出现企业在运用中存在的问题，才能更好地发挥其独有的作用。 关键词作业；作业基础预算；预算 中图分类号F23519 文献标识码A 收稿日期20090210 文章编号16716671(2010)0l一0033-02 作者简介胡兆金(197l一)，男，吉林抚松人，吉林省榆树市环保局环境监察大队助理工程师。 作 业 基础 预算 是 以作 业管 理 为 基础 ，以企业 价 值增 值 为 目的的预算管理形式 。它 以价值链分析与作业y- 析为 前 提 ，可 以更 加 准 确 地 预

3、 计 资 源 需 求量 、绩 效 衡 量 和 目标落实 ，可 以深入到作业层次中 ，确定企业在每一 个 部 门的作 业 所发 生 的 成 本 ，并 运 用该 信 息 在 预算 中 规 定 每 一 项 作 业 所 允许 的 资源 耗 费 量 ，实 施 有 效 的控 制 、 绩 效 评 价 和 考 核 。建 立 在 作 业 层 次 上 的 预 算 制 度 是 支 持 持 续 改 进 的 有 效 工 具 ，从 而 使 预 算 控 制 更 加 有 效 。作 业 基 础 预算 是 一个 与 企业 目标 联 系在 一 起 的计 划 过 程 ， 它在实施过程中使用 了作业分析法 ，给企业界定成本定 义 提

4、供 了改进 机会 ，为 控 制 成 本 提 供 了业 绩 计 量 目标 ， 为 资 源 的 合理 配 置提 供 了有 效 依 据 。 一、作业基础预算的涵义 预算 管 理 产 生 于 20世 纪 20年 代 ，是 科 学 管 理企 业 的技 术 方 法 。 自从 预算 管 理 方 法 在美 国 的 一些 先 进 公 司运 用 之后 ，很 快 就 被 美 国许 多大 型公 司所 采 用 ，至 今 它 仍 是 部 门 管理 的基 础 。 随着 经 济 的 发 展 ，到 20世 纪 90年代 以后 ，企 业 的经 营环 境 发 生 了非 常 大 的 变化 ， 企 业 经 营环境 面临 着 很大 的不

5、 确定 性 ，从 而使 得 传 统预 算 管 理得 以运行 的基 础 和前 提 条 件发 生 了改变 ，传 统 预 算 管 理 的 缺 陷越 来 越 突 出 。此 时 ，一 些 先进 的业 绩 管 理 办 法 相 应 出 现 ，如作 业 管 理 、标 杆 法 等 业 绩 管 理方 法 。 作 业 基础 预算 以作 业 成 本 法 为 基 础 。生 产 导 致 作 业 发生 ，产 品耗 用 作 业 ，作 业 耗用 资源 ，从 而导 致 成 本发 生 。这 与 传 统 的 制造 成 本法 中产 品耗 用 成 本 的理 念 是 不 同的。它使成本 的研究更到位 ，所 提供 的相关成本信 息 更 准

6、确 、更 可 控 。 “作 业”成 为 企 业 管理 的最 基 本 单 元 ，从 而 创 立 了 以资 源动 因和作 业 动 因 为 中介 的成 本计 算 模 式 。 二、作业基础预算的程序内容 (一 )制 定 企 业战 略 目标 企 业 战略 目标是 企 业 战 略构 成 的基 本 内容 ，是 企业 在 实 现 其使 命 过 程 中所 追 求 的长 期 结果 ，是 在一 些 最 重 要 的领 域 对 企 业 使 命 的 进 一 步 具 体 化 。它 反 映 了企业 在 一 定 时期 内经 营活 动 的 方 向和 所要 达 到 的 水平 ，既 可 以是 定 性 的 ，也 可 以是定 量 的 ，

7、比 如竞 争 地 位 、业 绩水 平 、发 展 速 度 等 等 。其 制 定 流 程 首 先 要对 顾 客需 求 、市 场 和 竞 争 状 况 以及 企 业 所 92：竞 争 地 位 进 行 分 析 。 在此 基础上制定企业的战略 目标 ，并将这些 目标转化为作业 层 次 的 目标 。 为 此形 成作 业 预算 的基 础 。 (二 )分 析 价 值 链 价 值 链 分 析 的 基 础 是 价 值 ，其 重 点 是 价 值 活 动分 析 。各 种 价 值 活 动 构 成 价 值 链 。价 值 是 买 方愿 意 为企 业 提供 给他 们 的产 品所 支付 的ffl;格 ，也 是 代表 着 顾 客需

8、 求 满 足 的 实 现 。 价 值 活 动 是 企 业 所 从 事 的 物质 上 和技 术 上 的 界 限 分 明 的 各 项 活 动 。 它 们 是 企业 制造 对 买 方 有 价 值 的 产 品 的 基 石 。 (三 )制 定 作 业基 础预 算 原 则及 衡 量 标 准 预算原则是指预算 的编制 、批准 、执行和监督过程 中必 须 遵 守 的 基 本 准 则 。 在 制 定 作业 基 础 预算 原 则 时 要 考 虑 本 企业 的业 务 流程 、性 质 、规 模 、人 员 素质 等 ；衡 量 标 准 是 对 所 有 各 项 作 业 和 所 能 实 现 的 特 定 目标 进 行 的 量

9、化 ，同 时还 要 考 虑 传 统 的预 算 制 定 方 法 。 (四 )分 析 预 算执 行过 程 中 的控 制 与 差 异 预 算 控 制 可 以 用 于 监 控 作 业 预 算 的执 行情 况 。预 算控制分为两种形式 ：一种是事前控制 ，包 括设定经营 目标 、业 绩 计 量 标 准 以 及 业绩 $,：lzffr与考 核 标 准 ，这 种 控 制 可 以及 时发 现 作 业 执行 过 程 中存在 的 问题 ；另 一 种是 事后控 制 ，通过对预算 实际执行情况进行计量 ，并将计 量结 果 与 预算 标 准 进 行对 比 ，对 出现 的偏 差及 时 加 以反 馈 ，事 后 控 制 可

10、能 会 出 现滞 后 ，从 而 企业 可 能会 付 出较 高 的代 价 。 (五 )对 预 算 执 行 结 果 进 行 评 估 把 作 业 的 预算 执 行结 果 与最 初 预 算 额进 行 比较 ，找 到预算实际执行结果和预算额的差异 ，进一步找到成本 33 差 异形 成 的原 因 和责 任 。这 样 可 以很 好 地 帮 助 管理 部 门 对成 本 实施 有 效 的控 制 和调 节 。” 三、作业基础预算应用的前提条件 (一 )以作 业 成本 法的 应 用 为前提 作 业 成 本 与传 统 成 本会 计 由于 对 成 本 费用 的界 定 不 同将 导致 以下 差 异 的存 在 ：产 品成

11、本所 包含 的内容 不 同 ，进 而导 致 成 本信 息 的不 同 ；资 产 负债 表 中资产 类 项 目的金 额与 结构 将 产生 很 大变 化 ；利 润表 中企 业 损益 的 内 涵也 会 发 生 变化 ，其 金 额 也将 不 同 ，作 业 基础 预 算 有 赖 于企业运用作业成本法进行成本计算。根据成本效 益 原 则 ，并 非所 有 企 业 都适 用 于作 业 成本 法 ，这 就 大 大 限制 了作业 基 础 预 算 的应 用 。 (二 )企 业领 导的 重视 和 支持 作业基础 预算体系管理 的性质决定了它必须在整 个 企业 高 层 的 直 接领 导 和 参 与下 才 能 进 行方 案

12、 的设 计 和 实施 。企 业 领导 应 该 将 预算 管 理 作 为 企业 的一 项 全 面 管理 系 统 工 程来 重 视 ，直接 介 入 作 业 预算 管 理 的 授 权 、审 批 等 具体 环 节 。这样 才 能 保证 其 顺 畅 进 行 。 (三 )要 求 企 业全 体 员工积 极 参 与 只有全 体 员工 的广 泛参 与 ，才能 识别 和确 认 各项 主 要 作 业 。为此 ，要 求 员 工 更 多地 体 现 主 动接 受 预 算 ，积 极 参 与 到 作业 基 础 预 算 中来 ，才 能 保 证 其得 以有 效 应 用 四、我国作业基础预算应用中存在的问题 (一 )作 业 成 本

13、法 应 用 中存在 的 问题 会对 作 业 基 础 预 算 产 生 相应 的影 响 。 由于作 业 成 本 预算 以作 业 成本 法 为前 提 ，所 以作业 成 本法 存在 的问题 会 导致 作业 基 础 预 算 的 编 制 出现 相 应 问题 。 1作业成本法运用环境方面存在的问题 。我 国许 多 中小企业的生产管理水平低下 ，一般 以产 品作 为组织 生 产 的 中 心 ；企业 的计 划 能 力 、控 制 能 力 较 弱 ，所 以 只 能 以生 产调 度 作 为 中心 来 控 制企 业 的整 个 生产 ；生 产 方 式 采 用推 进 式 ；管 理 工作 表 现 为 程序 化 ，而不 是 标

14、 准 化 ；生 产 管理 模 式 的 目标 对 象 不 明确 。要 想推 进 作 业成 本 法 ，必须 对 生 产 技 术 以及 生 产管 理 进 行 重大 变 革 。从 企 业 的 外部 环 境 看 ，会 计 准 则 未 对作 业 成 本 法 表示 认 n-I。 目前 大 多 数 企业 倾 向采 用制 造 成 本 法 ，而 不是 完 全 成 本 法 。然 而 作业 成 本 法 的基 础 是 完 全成 本 法 ，脱离 了基 础 方法 ，作 业 成 本 法 将不 再 可 行 。 除此 之 外 ，目前 我 国生产 力 水 平 处 于较 低水 平 ，随 着经 济 的 发展 ，市场 竞 争 的加 剧

15、，半 机械 化 和手 工操 作 的劳 动 密集 型产 业为 主 的经 济不 能 适 应 国际 市场 的 变 化 。 因此 ，作 业 成本 法 赖 以存 在 的社 会 环境 还 未 形 成 ，企 业 经 营管 理 上对 作 业 成本 法 的 内在要 求 并 不 迫 切 。 2作业成本法实施面I临的技术问题。经过二十多 年的改革开放 ，我 国的科学技术水平得到迅速提高 ，不 少高科技项 目的研究和应用已经跨人世界领先领域 ，但 能将 高新 技术 运 用于 生产 领 域 的企业 为 数不 多 ，企 业整 体 装 备水 平 仍 然 很 落后 ， 还不 具 备 作 业成 本 法 应 用 的 制 造 环境

16、 。而 且在 目前 ，我 国会 计 电算 化仍 处 于 水平 低 下 阶段 ，缺 少 运用 作 业 成 本 法 必要 的技 术 。 (二 )运 用作 业 成 本 管理 思 想 编 制 预算 的 另 一 大 障 碍是国内会计信息系统相对落后 。进行作业成本预算 ， 首 先要 求 将企 业 的生 产流 程 划分 为 各个 作业 ，进而 将成 本 按 成 本动 因进 行 分 配 。 同时 还 涉 及 变动 成 本 与 固定 成 本 划分 的 问题 。由于 企 业 生产 过 程 的 复杂 性 ，没 有先 进的会计信息系统很难将成本运行细致地划分 ，也就难 以保 证 预算 的准 确 性 。 (三 )作

17、业 成本 预 算 对 企业 全体 员 工 积极 参 与 的要 求 也 是 编制 预 算 的 障碍 。没 有全 体 员 工 的广 泛 参 与 ，很 难识 别 和确 认 各 项 主要 作 业 。按 照 西 方社 会 学 的 观点 ， 我们 国家 的社 会 价值 观 具 有集 体 主义 、不 张 扬个 性 、权 利 差距 较 大 的特 点 。在 这 种 背景 下 ，员 工更 多 地 体 现在 被 动 接受 预 算 ，而 不是 积 极 参 与 。这 也 是作 业 基 础 预算 编 制存 在 的一 大 障碍 。 总之 ，作 业 基 础 预算 的应 用 需要 一 个 过 程 ，在这 个 过程 中 ，需 要

18、 我们 不 断地 解 决企 业存 在 影i1向其进 行 的 问 题 ，只 有很 好 地 解 决 问题 ，才能 够 在 我 国企 业 成 本管 理 与 预算 中更 好 地 发挥 其 作 用 。 参考文献 ： 2 3 周国强，唐秀元作业成本管理在企业预算中的运用J 财会月刊 ，2003，(6) 郑秀芳，江顺平作业成本法在应用 中存在的问题及解决 的对策J会计之友 ，2007，(5) 张建儒 ，武美林，胡福生，王为夏浅谈作 业基础预算J 财会通讯(理财版 )，2005，(5) On Activit，-based Budget HUZhao-jin (Environmental Supervision

19、 Group，Yushu Environmental Protection Bureau in Jilin Province，Yushu 1 30400，China) Abstract：Since the mid一1980s，the environmental changes happened to enterprises have shaken the basis and precondition ofthe operation oftraditional budget management an d the defects oftraditional budget management i

20、s gradually obvious Activitybased budget is a kind of budget management style，which is based on activity-based management，has the in crement of enterprise value as its purposeIt presupposes value chain an alysis and activity -based analysisIt call more ac- curately budget the resource demand，perform

21、ance measurement and goal realizationIt can go deep into activitybased levels and make budget control more effectiveBudget plays an increasingly obvious core role in the internal control ofthe enterprisesHowever,the application of activit)r-based budget needs certain conditionsOnly by possessing these condi- tions and avoiding the problems existing in the enterprisesapplying activity-based budget can it perform its particular func- tion Key words：activity；activity-based budget；budget 34 责任编辑：王一婷