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1、会 计 账 簿,本章要点,1.会计账簿的概念； 2.会计账簿的分类； 3.会计账簿的登记方法； 4.会计账簿的核对和错账的更正的方法； 5.会计账簿的交接和保管。,第一节 会计账簿的意义和种类,一、设置与登记会计账簿的意义,会计账簿是由具有一定格式、相互联结的账页所组成，以会计凭证为依据，序时、分类、连续、系统、全面地记录和反映各项经济业务的簿籍。簿籍是账簿的外表形式，账户记录才是账簿的内容。设置和登记会计账簿是会计核算的一种专门方法。,账户和账簿既有区别又有密切联系。账簿和账户所反映的经济内容是一致的；账户只是在账簿中按规定的会计科目设置的户头，而账簿可以连续、系统地记录和反映经济业务，是积
2、累、贮存经济活动信息资料的簿籍。,在会计核算中，填制和审核会计凭证是不可缺少的一个重要环节，但是，仅有这一环节尚不能提供加强经济管理所必需的诸多会计信息。为此还需要在填制和审核会计凭证的基础上，设置和登记账簿。因为，在会计核算中，通过填制和审核会计凭证，虽然已经能够比较详细地记录和反映经济业务的发生和完成情况，但是，会计凭证数量很多，又比较分散，而且每一张会计凭证只能各自反映其不同的经济业务，说明个别经济业务的内容，既不能连续、系统、全面的反映和监督一个单位在一定期间内发生的同一类和全部经济业务的完成情况，也不便于日后查阅使用，因此，为了便于了解单位在某一期间内的全部经济活动情况，必需设置和登
3、记会计账簿，借以取得经营管理上所需的各种会计核算资料。,设置和登记会计账簿，对于提高经营管理水平，加强经济核算，具有重要意义。,（一）账簿是系统地登记和积累会计资料的工具。通过设置和登记账簿，可以对全部经济业务按照不同的性质进行归类和汇总，使分散的资料进一步系统化。,（二）正确设置和登记账簿，可为编制各种会计报表提供系统的会计核算资料，有利于正确编制会计报表。,（三）正确设置和登记账簿，可为计算成本、费用、利润等提供详细资料。便于考核单位计划、预算的完成情况，有利于开展会计分析、检查和监督工作。,（四）通过设置和登记账簿，既便于保存会计资料和日后查阅使用，也便于会计核算工作的分工。,（五）保护
4、企业财产的安全与完整。通过设置有关财产的账簿，如设置固定资产、材料、在产品、库存商品、银行存款、现金、应收账款等账簿，日常记录这些财产的增减变化和结存情况，确定企业在一定时点上拥有财产的数量；通过财产定期清查盘点财产，确定其实有数量，并与账面结存数额相核对，如账实不符，应查明原因并及时处理，从而保护企业财产的安全和完整。,二、会计账簿的种类,会计账簿的种类是多种多样的，可按照不同的标志进行适当的分类，以便正确设置和运用会计账簿。,(一)账簿按用途分类,账簿按用途分类，可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。,1、序时账簿。序时账簿也称日记帐，是按照经济业务发生和完成的时间先后顺序，逐日逐笔登记经
5、济业务的账簿。实际工作中主要使用现金日记账和银行存款日记账，分别用于登记现金、银行存款的收、付业务，以便加强对货币资金的监督和管理。,2、分类账簿。分类账簿是对全部经济业务进行分类登记的账簿。按其反映内容的详细程度不同，又可分为总分类账和明细分类账。,3、备查账簿。备查账簿也称辅助账，是对在序时账和分类账中未能反映和记录的事项进行补充登记的账簿，主要用来记录一些供日后查考的有关经济事项，如“租入固定资产登记簿”、“代销商品登记簿”等。备查账簿只是对账簿记录的一种补充，它与其它账簿之间不存在严密的依存、勾稽关系。,（二）账簿按外表形式分类,账簿按外表形式分类，可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式
6、账簿。,1、订本式账簿。订本式账簿是在启用前进行顺序编号并固定装订成册的账簿。这种账簿账页固定，既可防止账页散失，也可防止抽换账页。因此订本式账簿一般用于具有统驭性的、比较重要的账簿，如总分类账、现金日记帐和银行存款日记帐等。但由于其账页固定，不能根据记账需要增减账页，再者，在同一时间内只能由一人登记，不便于记账人员的分工、协作。,2、活页式账簿。活页式账簿是把账页装订在账夹内，可以随时增添或取出账页的账簿。这种账簿可以根据需要增减或重新排列账页，并且可以同时分工记账，但账页容易丢失或被抽换。采用活页账，平时应按账页顺序编号，并在会计期末装订成册，装订完毕后，应按实际账页数顺序编号，并加目录。
7、这种账簿主要用于一般的明细分类账。,3、卡片式账簿。卡片式账簿是由专门格式、分散的卡片作为账页组成的账簿。这种账使用比较灵活，反映的内容比较具体详细，不需要每年更换账页，可跨年度使用。“固定资产明细账”一般采用这种形式。,(三)账簿按账页格式分类,账簿按其账页格式分类，可分为三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿和横线登记式账簿。,1、三栏式账簿。三栏式账簿是指由设置三个金额栏的账页组成的账簿。,2、数量金额式账簿。数量金额式账簿也称三大栏式账簿，是指在三大栏内，又设置有数量、单价、金额等小栏目的账页组成的账簿。,3、多栏式账簿。多栏式账簿是指三个以上金额栏的账页所组成的账簿。,4、横线登记式
8、账簿。横线登记式账簿是指利用平行式账页，将同一经济业务的若干内容在同一横线进行详细登记的账簿。,三、账簿设置的原则,账簿设置，包括确定账簿种类、内容、作用及登记方法。账簿设置必须做到组织严密、层次分明，账簿之间保持内在联系和勾稽关系，起到相互制约的作用。一般说来，设置账簿应当遵循下列原则：,（一）会计账簿的设置，必须遵守国家有关会计制度的规定，结合本单位的经营规模和业务特点，全面地反映经济活动情况，满足经营管理的需要。,（二）会计账簿的设置，必须做到总分类账和明细分类账、日记账相结合，程序科学，相互衔接，配合严密，要力求简便适用，避免繁琐重复。,（三）会计账簿的设置，必须有利于财会部门内部的分
9、工，便于会计人员记账、算账和报账，节省记账时间。,第二节会计账簿的格式和登记,一、账簿的构成要素,在实际工作中，账簿的格式是多种多样的，不同格式的账簿所包括的具体内容也不尽相同。但各种主要账簿都应具备以下基本要素：,（一）封面。主要标明账簿的名称，如总分类账、材料明细账、现金日记账等。,（二）扉页。扉页主要列示账户目录及账簿使用登记表，具体包括账簿名称、编号、账簿启用的日期和截止日期、页数、册数、经管人员姓名及交接日期、主管会计人员签章、账户目录等。其格式如表4-1、表4-2所示。,表4-1 目 录 表,（三）账页。账页是账簿中用来具体记录经济业务的部分，其格式因账簿的类别和记录的经济内容不同
10、而有所不同，但基本内容应该包括：,1.账户名称（填写总账科目或明细科目）； 2.日期栏（填写记账凭证的日期）； 3.凭证种类及号数栏（填写记账凭证的种类和编号）； 4.摘要栏（填写经济业务的简要说明）； 5.金额栏（填写资金项目的增减金额及余额）； 6.页次（填写该账页的顺序号码）。,二、日记账的格式和登记,（一）普通日记账,普通日记账是指对全部经济业务按照发生的时间顺序进行登记的账簿。其结构一般包括：日期栏、摘要栏、账户名称栏、过账备查栏、借方金额栏、贷方金额栏。由于只有两个金额栏，因此这种格式又称为“两栏式”。其格式如表4-3所示。,普通日记账的登记方法如下：,（1）按照经济业务发生时间的
11、先后顺序逐项登记，并指明分录的年、月、日；,（2）简明扼要地写明每一项经济业务的内容；,（3）必须写明应借、应贷账户的名称和金额；,（4）已记入普通日记账的记录应在月终编报表之前登记有关分类账簿，并在普通日记账“分类账页数”栏内注明各有关分类账户的页数，以备查考。,（二）特种日记账,目前各企业、机关、事业单位一般没有设置按照全部经济业务完成时间的先后顺序进行登记的普通日记账，而是通过设置特种日记账对不同类别的经济业务按发生的时间顺序进行特别的、专门的登记，如现金日记账、银行存款日记账。有的单位还设有序时登记转账业务的转账日记账。,1.现金日记账,现金日记账，是用来逐日反映库存现金的收入、支出和
12、结存情况，以利于对现金的保管、使用及现金管理制度的执行情况进行严格的日常监督的账簿。利用现金日记账的记录，可以检查现金收款凭证、付款凭证有无丢失情况，保证账证相符、账实相符。,现金日记账必须采用订本式账簿。其账页格式一般采用三栏式，也可以采用多栏式。格式不同，其登记方法也就有一定的差异。,（1）三栏式现金日记账。三栏式现金日记账主要设有收入、支出、结余三个栏目，其具体格式见表4-4。,三栏式现金日记账一般是根据审核无误的现金收款凭证、现金付款凭证直接逐日逐笔登记，填明业务日期、凭证号数、摘要、对方科目、收入或支出金额，每日账要每日清，不得数日合并登记。从银行提取现金收入数，由于只编制银行存款的
13、付款凭证，不再编现金的收入凭证，因而应根据银行存款付款凭证登记,（2）多栏式现金日记账。多栏式现金日记账是在三栏式日记账的基础上发展建立起来的。现金支出数应按应借科目分设专栏，收入数按应贷科目分设专栏。各有关专栏的合计数，就可用来登记有关的总账。这种现金日记账的收入栏和支出栏，如果分别按其对应科目设置专栏，并列入一本账簿，那么账簿的篇幅势必太大，因而一般将这种日记账分为现金收入日记账和现金支出日记账。其格式如表4-5、表4-6所示。,多栏式现金日记账的登记方法，其基本道理与三栏式一样，区别在于现金收入和支出分别反映在两本账上。根据现金付款凭证登记现金支出日记账，并按日结出每天的现金支出总数填记
14、在支出合计栏内，同时将现金支出日记账上的支出合计数转记到现金收入日记账上。根据现金收入凭证登记现金收入日记账，并按日结出每天现金收入总数，登记在收入合计栏内，同时按“上期结存+本期收入本期支出=本期结存”的计算公式，结出当天现金的结存余额，与现金的实存数相符。,2、银行存款日记账,银行存款日记账是用来逐日反映银行存款的增减变化和结余情况的账簿。通过银行存款日记帐的设置和登记，可以加强对银行存款进行日常的监督和管理，并便于与银行进行账项的核对。,银行存款日记帐的格式也有三栏式和多栏式，其基本结构与现金日记类同。由于银行存款的收付，都是根据特定的结算凭证进行的，为了反映结算凭证的种类、号数，特设有
15、“结算凭证种类、号数”栏。三栏式银行存款日记账的格式，如表4-7所示。,为了避免多栏式银行存款日记帐的篇幅过大，在实际工作中，一般也将其划为银行存款收入日记账和银行存款支出日记账，其格式与现金收入日记账和现金支出日记账基本相同（从略）。,银行存款日记账是根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证直接进行登记的，其方法与现金日记帐的登记方法基本相同。,3、转账日记账,各企业、机关和事业单位对于转账业务如设有转账日记账，其内容一般包括：日期、转账号数、摘要、借方一级会计科目和金额、贷方一级会计科目和金额等栏次。其登记方法，根据转账凭证逐日逐顺序登记，月终应当加计月份发生额合计，并核对相符。转账日记账的
16、格式，如表4-8所示。,三、分类账的格式和登记,（一）总分类账。总分类账也称总账，它是根据总分类科目开设，用以记录全部经济业务总括核算资料的分类账簿。因为总分类账能分类、连续、全面、总括地反映企业经济活动的情况，并为编制会计报表提供资料，所以，每一个企业必须设置总分类账簿。,总分类账必须采用订本账，其格式为三栏式。由于订本式账簿页次固定，不能随时增添账页，也不能任意撕掉账页，因而在启用是应根据各科目发生业务的多少适当估计预留页数。三栏式总分类账的格式如表4-9所示。,为了清晰地反映经济业务的来龙去脉，“借方”、“贷方”栏目，除登记金额外，可再开设一“对方科目”栏。其具体格式见表4-10。,总分
17、类账的登记方法，由于采用的账务处理程序不同，其登记依据和登记程序不一样。它可以直接根据收款凭证、付款凭证和转帐凭证，按经济业务发生时间的先后顺序逐笔登记，也可以通过一定的汇总记账凭证方式按期或分次汇总登记。具体方法将在第十一章结合有关账务处理程序详细介绍。,（二）明细分类账。明细分类账也称明细账，是根据总账科目所属的明细科目设置，用以记录某一类经济业务明细核算资料的分类账。明细分类账对于加强监督财产的收发和保管、往来款项的结算、收入的取得以及费用的开支等，都起着重要的作用。因此，每一个企业都必须设置原材料、商品、债权及债务、固定资产、业务收入、费用开支以及其它各种必要的明细分类账。,明细分类账
18、一般采用活页式账簿，也有的采用卡片式账簿。明细分类账的账页格式主要有下述四种：,1、三栏式明细分类账。三栏式明细分类账的基本结构为“借方”、“贷方”、“余额”三栏。适用只需要金额核算的明细账，如应收账款、应付帐款、短期借款、实收资本、待摊费用、预提费用等明细账。其格式如表4-11所示。,三栏式明细分类账的登记方法是：根据有关记账凭证逐笔进行借方、贷方金额登记，而后结出余额。如为借方金额，在“借或贷”栏目中填写“借”字；如为贷方余额，在“借或贷”栏目中填写“贷”字。,2、数量金额式明细分类账。数量金额式明细分类账的账页，基本结构为“收入”、“发出”和“结存”三栏，每栏分设“数量”、“单价”和“金
19、额”三栏。采用这种格式，还应按实际需要在账页上端设置和登记一些必要的项目。适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资科目，如“原材料”、“库存商品”等科目的明细分类核算。其格式如表4-12所示。,数量金额式明细分类账的登记方法是：根据财产物资收入、发出的原始凭证或原始凭证汇总表分别进行“收入”栏、“发出”栏的登记。如根据材料的“收料单”原始凭证可以登记材料明细账的“收入”栏，根据“发料单”可以登记“发出”栏；而后计算出“结存”栏的数量、单价、金额。,3、多栏式明细分类账。多栏式明细分类账是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内按有关明细项目分设若干专栏，以在同一张账页
20、上集中反映各有关明细项目的详细资料。多栏式明细分类账，一般用于“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”等有关科目的明细核算。其格式如表4-13所示。,明细分类账的登记，可以直接根据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐笔登记或逐日、定期汇总登记。,4、横线登记式明细分类账。横线登记式明细分类账也称平行式明细分类账。它的账页结构特点是，将前后密切相关的经济业务在同一横线内进行详细登记，以检查每笔经济业务完成及变动情况。该种账页一般用于“物资采购”及“委托银行收款”等明细分类账。“物资采购明细分类账”账页格式如表4-14所示。,第三节结账和对账,为了保证账簿记录的正确和完整，总结企业单位
21、一定会计期间经济活动发生情况，必须定期账目结算与账目核对，即进行结账与对账工作。,一、结账,结账，就是将一定时期内发生的经济业务全部登记入账后，在期末计算出本期发生额及余额的会计工作。通过结账，可以反映一定时期内经济业务的发生引起资产、负债、所有者权益等增减变动情况及结果；可以确定一定时期内的财务成果，有利于企业定期编制会计报表。在每一会计期间终了时，必须在把全部经济业务登记入账的基础上进行结账。,结账之前，应注意以下几个问题。第一，检查本期发生的所有经济业务是否全部登记入账。不得提前结账，也不得将已发生的经济业务延后记账，对漏记、未记账的业务应及时补记。第二，采用权责发生制的单位，还要按照权
22、责发生制原则，对于有关收入和费用进行期末账项调整，如待摊费用是否已于当期摊销，预提费用是否已于当期预提等。第三，检查有关账户是否完成了结转，如月末损益类账户的余额是否转入了“本年利润”账户等。,根据结账期间的不同，结账可以分为月结、季结和年结。其各自结账方法如下：,（一）月结。月结是在月终计算出有关账户的该月发生额合计并计算出月终余额的结账工作。月结时，先在应结账账户最后一笔记录下划一条通栏单红线；然后，在红线下边空行的“摘要”栏内注明“月结”或“本月合计”字样，并在有关栏目反映发生额合计数和月末余额数；最后，在月结记录下再划一条通栏单红线。本月没有发生额的账户，不必进行月结。,（二）季结。季
23、结是在季终计算出有关账户的该季发生额合计并计算出季终余额的结账工作。季结时，在季终月“月结”行下的“摘要”栏内注明“本季合计”字样，并在相关栏目反映发生额合计数和季终结余数，在季结记录下再划一条通栏单红线。,（三）年结。年结是在年终时计算出有关账户的该年发生额合计并计算出年终余额的结账工作。年终时，在第四季度“季结”下一行的“摘要”栏内注明“年结”或“本年合计”字样，并在相关栏目内反映发生额合计数和年终结余数，然后在“年结”下面划通栏双红线，以示年终封账。,二、对账,对账是会计核算的一项重要工作，它主要是通过账项的逐笔核对以及按期编制总分类账户发生额和余额对照表、明细分类账户发生额和余额明细表
24、进行的。建立定期的对账制度，认真做好对账工作，是保证账证、账账、账实相符的重要条件，对账的主要内容包括以下几个方面：,（一）账证核对。账证核对是将账簿记录同会计凭证相核对，以保证账证相符。账证核对要将总账与汇总记账凭证或记账凭证相核对，将日记账、明细分类账与记账凭证及所附原始凭证相核对。核对的内容主要有账簿记录的经济业务的时间、凭证字号、内容、记账方向和金额等是否与作为记账依据的会计凭证完全一致。,（二）账账核对。账账核对是将不同账簿进行相互核对，以保证账账相符。账簿体系中所存在的各种账簿间的相互联系、相互制约的内部牵制关系是账账核对的客观依据。根据总账控制日记账、明细分类账的关系，账账核对包
25、括：,1、总分类账中各账户的本期借方发生额合计数和贷方发生额合计数，期末借方余额和贷方余额合计数，应分别核对相符，以检查总分类账户的过账是否正确。,2、现金、银行存款日记账和各种明细分类账中的本期发生额合计数以及期末余额合计数，应分别与有关总分类账户的相应数字核对相符，以检查两者的登记是否正确。,3、会计部门各种财产物资明细分类账的收发结存数量记录，应与财产物资或使用部门的有关保管账的相应数量记录核对相符，以检查双方的登记是否正确。,（三）账实核对。账实核对即各种财产物资的账面余额与实存数核对。这种核对工作又称财产清查。主要包括：,1.现金日记账的账面余额与实际库存数额应核对相符。,2.银行存
26、款日记账的账面余额应与银行对账单核对相符。,3.结算款项，包括应收账款、应付帐款、应交税金等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致。,4、原材料、在产品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等。,5、各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量。,6、房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致。,7、在建工程的实际发生额与账面记录是否一致。,8、需要清查核实的其它内容。,企业通过上述清查、核实，查明财产物资的实存数量与账面记录是否一致、各项结算款项的拖欠情况及其原因、材料物资的实际储备情
27、况、各项投资是否达到预期目的、固定资产的使用情况及其完好程度等。企业清查、核实后，应当将清查核实的结果及其处理办法对企业的董事会或者相应的机构报告，并根据国家统一的会计制度的规定进行相应的会计处理。,第四节登记账簿的规则,登记账簿（简称记账或过账）是会计核算工作的一项重要内容，也是会计核算的一项重要的基础工作。为了保证会计核算的质量，必须遵守记账的一般规则。,一、账簿启用规则,账簿是各企业、机关和事业单位的重要经济档案，为了保证账簿记录的合法性，明确记账责任，保证资料完整，防止舞弊行为，在账簿启用时，应按要求在账簿的扉页认真填制“账簿启用表”和“经管人员一览表”。经管账簿的会计人员在调动工作或
28、因故长期离职时，必须办理交接和监交手续，并在表内注明交接日期，交接双方和会计主管人员的姓名，由移交人、接管人和会计主管人员分别盖章，以明责任。,启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编写页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编写页码，另加目录，记录每个账户的名称和页次。,二、账簿登记规则,登记账簿时，一般应遵循以下原则，以保证账簿提供信息的质量。,(一)必须以审核无误的会计凭证为依据登记账簿,(二)必须用钢笔和蓝黑墨水记账,(三)文字和数字书写必须工整、规范,(四)必须按顺序逐页、逐行登记,(五)在账页上注明账户余额方向,(
29、六)每页账页记完时，应办理转页手续,每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏注明“承前页”字样。,对于需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本年初起止本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。,三、错账的查找,在对账中，有可能发现错账，需及时查找更正。在查找
30、时，要根据造成错账的不同原因，采取不同的方法。,一般说来，账簿在登记上的错误，通常有以下两种情况：,(一)影响借贷不平衡的错误,会计期末进行会计资料综合试算时，编制总分类账户本期发生额及余额试算平衡表就可以发现借贷记录是否平衡。但是，平衡表只能发现错误，不能查找错误。当发现差错时，一般可以采用下列两种方法查找：,1、差数法。在依据记账凭证记账时，如果一笔分录的一方漏记、重记或错记，就会造成借贷双方发生额合计数不平衡。查错时，算出借贷双方发生额合计数的差数，重点检查与该差数相同的发生额是否有重记或漏记错误。,2、除2法。用于检查记账时把记账方向记错。如把借方误记入贷方或把贷方误记入借方，就会使借
31、贷双方发生额合计数的差数是错记金额的两倍，将借贷双方发生额合计数的差数除2即为错记金额。也就是先将差数用2来除，如果能除尽，有可能是一方重复记录的错误。比如已查明贷方合计数大于借方合计数56元，用其除以2得28元。这种情况下，就可以重点查找有无一笔28元的借方记录，被当作贷方记录，因而使差错数变成错账数字的两倍。,3、除9法。用于检查是否由于数字错位或数字颠倒造成记账错误。如果借贷双方发生额合计数的差数能被9整除（即各位数字相加是9的倍数），可能是记账过程中出现了数字错位或的数字倒置，比如将12误记为21；另一种可能是数字窜位，比如69误记为690。,(二)不影响借贷记录平衡的错误,这种错误是
32、总分类账户本期发生额及余额试算平衡表本身不能发现的，这种错误又有两种情况：,1、重记或漏记了一项会计记录。这种错误不会影响总分类账户本期发生额及余额试算平衡表的平衡，只是本期发生额及余额不正确。查找方法，可以将总分类账户发生额及余额试算平衡表的本期发生额，同本期全部记账凭证的合计数核对，如果记账凭证的合计数小，可能是重记；反之，则可能是漏记。,例如，总分类账户本期发生额及余额试算平衡表本期发生额为67 895元，本期全部记账凭证合计数为67 865元，两者相差30元，可能有一笔金额为30元的记账凭证重记所致。如果试算平衡表发生额为67 845元，则比本期全部记账凭证的合计数小20元，可能有一笔
33、金额为20元的记账凭证漏记所致。,2、会计分录中错用了会计科目。这样的错误，比较难找。要避免这种错误，必须在记账时认真负责，细致小心，并加以复核，防患于未然。对这类错误，有效地查找，只有重新审核每张记账凭证的账户对应关系。,四、错账的更正方法,账簿记录的错误，一经发现后，应立即更正。由于发生错误的具体情况不同，发现的错误的时间有先有后，因此更正错误的方法也不相同。一般有下列几种更正方法：,(一)划线更正法,记账凭证没有错误，在登账时或结账前发现账簿记录中数字或文字有错误，应采用划线更正法。具体做法是：先在错误的数字或文字（整个数字）上划一条红线注销，并使原来的字迹仍可辨认，以备查考，然后将正确
34、的数字或文字用蓝字写在红线上端，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。对错误的数字一定要用红线全部划去并予以更正，不能只划线更正其中的个别数字；对于文字错误，可只划去错误的部分。如记账凭证中的文字或数字发生错误，在尚未登记入账前，也可用划线更正法更正。,例4-1记账时将记账凭证的金额2 562元在账簿中误记为2 652元，更正举例如下,2 562,2 652,（错误处由记账人员盖章）,(二)红字更正法,在登账以后，如果发现记账凭证中会计科目、记账方向和金额发生错误时，可以用红字更正法进行更正。具体做法是：更正时，先用红字填制一张与错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，冲销原有错误记录，然后用蓝字
35、填制一张正确的记账凭证，重新登记入账。红字更正法一般在下述两种情况下使用：,1、登账以后，如果发现记账凭证中的应借、应贷会计科目和金额都有错误，那么，须用红字更正法予以更正。,例4-2 某企业生产车间领用一批材料用于生产商品，计5 000元，填制记账凭证时，误写应借科目为“管理费用”，并已登记入账。原错误分录是：,（1） 借：管理费用 5 000 贷：原材料 5 000,发现这种错误时，应先用红字填制一张记账凭证，其分录如下：,（2） 借：管理费用 5 000 贷：原材料 5 000,用以冲销原错误分录，带框数字表示红字金额，下同。,同时，再用蓝字填制一张正确记账凭证，其分录如下：,（3） 借
36、：生产成本 5 000 贷：原材料 5 000,将上述更正错误的记录记入有关账户后，则有关账户中的错误记录得到更正，具体情况如表4-15所示。,登账以后，如果发现记账凭证中会计科目和金额都出现错误,也用上述方法进行更正。,2、如果原记账凭证中应借、应贷科目并无错误，但发现所记金额大于应记金额时，也可以按照其与正确数字之间的差额用红字金额填制一张记账凭证，据以登记入账，加以冲销。,例8-2 企业用银行存款10 000元偿还前欠外单位货款，填制记账凭证时，将金额误记为100 000元，并已登记入账。其错误分录是：,（1）借：应付账款 100 000 贷：银行存款 100 000,为了更正有关账户中
37、多记90 000元的错误，应用红字编制一张记账凭证。其分录如下：,（2）借：应付账款 90 000 贷：银行存款 90 000,将上述更正错误的记录记入有关账户后，则有关账户中的原错误记录得到更正，具体情况如表4-16所示。,需要注意的是，在采用红字更正法进行错账更正时，不得以蓝字金额填制与原错误记账凭证记账方向相反的记账凭证去冲销错误记录或冲销原错误金额，因为蓝字记账凭证反方向记载的会计分录反映某些特殊经济业务，而不反映错账更正内容。,(三)补充登记法,在记账以后，如果发现记账凭证中应借、应贷科目虽无错误，但所填金额小于应填金额时，应按照正确数字与错误数字之间的差额用蓝字填一张记账凭证，以此
38、补充登记入账。这种更正错账的方法叫做补充登记法。,例4-3 向银行取得短期借款20 000元存入银行，编制记账凭证时，将金额写为2 000元，并登记入账。其错误分录为：,（1）借： 银行存款 2 000 贷： 短期借款 2 000,为了更正有关账户中少记的18 000元的错误，应用蓝字填制一张记账凭证。其分录如下：,（2）借： 银行存款 18 000 贷： 短期借款 18 000,将上列更正错误的记录记入有关账户后，使有关账户中错误的记录得到更正，具体情况如表8-17所示。,本章小结,会计账簿是由具有一定格式、相互联结的账页所组成，以会计凭证为依据，序时、分类、连续、系统、全面地记录和反映各项
39、经济业务的簿籍。设置和登记会计账簿是会计核算的一种专门方法。 账簿按用途分类，可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。 账簿按外表形式分类，可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。 账簿按其账页格式分类，可分为三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿和横线登记式账簿。 账簿记录的错误，一经发现后，应立即更正。更正错误的方法一般有划线更正法、红字更正法和补充登记法。 结账，就是将一定时期内发生的经济业务全部登记入账后，在期末计算出本期发生额及余额的会计工作。 对账是会计核算的一项重要工作，它主要是通过账项的逐笔核对以及按期编制总分类账户发生额和余额对照表、明细分类账户发生额和余额明细表进行的。建立
40、定期的对账制度，认真做好对账工作，是保证账证、账账、账实相符的重要条件。,复习思考题和练习题,1、名词解释 会计账簿 序时账簿 总分类账簿 明细分类账簿 备查账簿 结账 活页账簿 数量金额式账簿 卡片式账簿 补充登记法,2思考题 企业为什么要设置会计账簿， 会计账簿如何分类， 会计人员应如何登记日记账薄？ 会计账簿的启用、登记应注意哪些问题， 会计账簿如何交接和保管？ 更正错账的基本方法有哪几种？各适用于什么情况？,3练习题 要求：2O03年1月31日，根据海通公司发现的账簿中的错账，予以更正。 1月2日，向银行取得短期借款300000元，存入银行。记账凭证编制正确，但是记账员在登记短期借款账户时，误记为 3O OOO元。 （2）1月10日，生产车间领用原材料15000元。编制的记账凭证为： 借：管理费用 15000 贷：原材料15000 l月21日，采购员王勇出差，暂借差旅费1000元。开出现金支票一张。编制的记账凭证为： 借：其他应收款王勇1000 贷：现金1000 l月31日，结转已销售的产品的成本18OO元。编制的记账凭证为： 借：主营业务成本 180 贷：生产成本180,4.综合题 要求：根据以下经济业务，编制有关的记账凭证，并登记“现金日记账”“银行存款日记账”和“总分类账”。 沪阳公司2OO3年10月1日各账户的期初金额如下：,