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1、.,1,作业成本管理(ABC),.,2,一、ABC的背景,1. 传统成本计算的假设前提 (1)成本要素结构 (2)产品的生产特征 2. 现代生产环境的变化 (1)技术的发展 CAM,FMS,TQM,JIT,MRP,ERP,.,3,一、ABC的背景,(2)产品特征 需求的多元化 品质的独特个性 产品寿命周期的变化 战略管理思想的引入 FMS的必然性,.,4,一、ABC的背景,3、传统成本计算的局限性 (1) 间接费分配基础的疑问 费用与产品的关联度的削弱 人工小时与机器小时的不足 (2)成本计算方法对决策的影响 就财务会计而言,影响不大 对企业经营决策影响的双重性,.,5,一、ABC的背景,(3
2、)举例说明 例(1) 单一品种的成本计算 原材料 直接归入法 人工费 某一品种产品 间接费用,.,6,一、ABC的背景,原材料 直接人工,不同品种产品,例(2)多品种的成本计算,直接归入,间接费用,中间账户,平均分配,.,7,一、ABC的背景,(1)技术的发展 市场竞争由国内向全球渗透 规模经济向市场应变能力转化 CIM是解决以上问题的现实选择 -CAD开发成本较高,但手段先进,时间大大缩短,在英国,平均设计时间从50年代的3个月下降为今天的15分钟,.,8,一、ABC的背景,-CAE对设计的可行性(生产上,成本上)进行测试 -CAM降低设计转化为生产的时间,减少新产品投产准备时间 -FMS以
3、灵活方式生产多种产品。品种迅速转化，质量更高，准备时间下降，人工与设备成本减少（弊端：失业、投资压力、管理的滞后）,.,9,-JIT目标：消除浪费、消除不增值作业 例：加工 检验 移动 等待 储存 在以上大阶段，只有加工是增值作业 具体内容：,一、ABC的背景,.,10,一、ABC的背景,JIT制造，按订单生产，上道工序服从于下道 JIT购货，按需购货（必须与供应商有长期合作关系，保证及时供货，价格优惠） JIT存货，就是零存货，这来自于JIT JIT制造，实施JIT的基础条件，共有九条,.,11,一、ABC的背景,低存货水平、采用需求拉动、小规模采购、快速生产准备、人员技能多面手（一人具备不
4、同技能）、FMS、TQM（高质量保证高效率）、有效的设备维护系统、持续改善的工作环境（培养职工的忠诚）,.,12,一、ABC的背景,JIT的实施效果显示：（美国22家企业抽查），供应商数量下降67%，报废反修减少44%，启动时间下降47%，存货下降,.,13,一、ABC的背景,现代生产的大特征 1. 日本大阪大学中谷严教授指出现代生 产的五大特征： 第一：流动化。人才流动、资本流动 第二：融业化。规模经济向范围经济转化，范围经济也就意味着突破行业界限 第三：个性化。同化欲望向差别化方向转化，也就是说，个性化替代了流行化,.,14,一、ABC的背景,第四：国际化。在全球范围有效的利用资源，在发达
5、国家从事基础研究，在落后国家从事制造业 第五：信息化。以上四大变化必须依赖于信息化作为基础 以上我们可归纳为多元化需求与品质的独特个性,.,15,一、ABC的背景,2. 需求多元化、个性化与产品寿命周期 （1）个性化导致多元化 显然，独特的需求必然导致多元化的产品需求 （2）多元化导致产品寿命周期缩短 流行导致产品有较长的生命周期 追求时尚使许多传统产品过早退出市场,.,16,一、ABC的背景,（3）产品寿命周期的三种含义 *传统的产品生产周期（价值链） 研发 设计 促销 供货 售后服务 *产品的市场周期 导入 成长 成熟 衰退 *产品的消费周期 购入 使用 废弃,.,17,一、ABC的背景,
6、（4）三种周期的相互关系 市场周期 消费周期 生产周期,.,18,战略管理与FMS的必然性,1.战略管理的两大基本特征 2.FMS来源于多元化与个性化特征 3.FMS的基本思想 第一，FMS是生产自动化的核心组成部分，生产自动化包括了四大内容的组合 *生产过程自动化 订货 设计 投料 加工 组装 检验 保管 发货,.,19,战略管理与FMS的必然性,*信息系统自动化 CAD、CAM、CAT *无人运行 *多品种、小批量的FMS 第二，FMS硬件要素 市场要求多元化、短期化、细分化 生产要求可从七个方面体现弹性,.,20,战略管理与FMS的必然性,（1）机械弹性：为适应生产采纳特定的部品，对机器
7、进行调整的难以程度 （2）产品弹性：拥有经济且快速的由原产品向新产品转型的能力 （3）工程弹性：一种部品能同时适用于多项工程 （4）作业弹性：一种作业可随时转换成另一种作业 （5）程序弹性：即使遇到故障也能继续加工希望的部品 （6）产量弹性：针对产量的增减，均能合理运用而获利 （7）扩充弹性：根据需要能立即扩充FMS的规模,.,21,战略管理与FMS的必然性,第三，FMS软件要素 CAD、CAM、CAT 3.传统成本计算的局限性 共同费用分配基础问题,.,22,战略管理与FMS的必然性,.,23,战略管理与FMS的必然性,传统分配率(以机器小时为分配基础) 分配率=$6000,000/75,0
8、00=8元/小时 (注75,000是基础,不是动因) 若A产品消耗资源 传统法总成本=1000*8=$8000 严格来讲:A产品实际消耗资源,.,24,战略管理与FMS的必然性,质控 100*200=$20,000 生产准备 1*300=$300 合计 采购 10*105=$1,050 成本 客户订单 5*60=$300 $23,650 设备运转 2*1,000=$2,000,.,25,战略管理与FMS的必然性,饮料 门票 吃饭 合计 A 11 0 4 15 B 20 8 14 42 C 15 4 8 27 D 14 4 6 24 合计 60 16 32 108 平均 15 4 8 27,.,
9、26,方法A 方法B 间接成本 制造费 间接材料 间接人工 其它费用 分配基础 机器小时 产品数量 人工小时 机器小时 成本对象 间接成本 直接材料 直接材料 直接人工 直接人工,战略管理与FMS的必然性,本接间成 直接成本,本接间成 直接成本,.,27,战略管理与FMS的必然性,4.ABC的基本思想 （1）更加准确计算产品成本，作业消耗资源，产品消耗作业 （2）ABC的成本流程 资源 产 直接成本 间接成本 A1 品 A2 A： 线 An,.,28,二、ABC的基本原理,1.资源的特征 （1）分配与间接分配的矛盾 *产品间接费内容 设计、管理、采购、信息系统、财产税、保险、折旧费、水电等 *
10、间接分配，不符合成本效益原则 *间接分配，捣浆糊,.,29,（2）成本分配基础与成本动因 （3）固定成本与变动成本 资源 预计费用 作业量 分配基础 约束性 $ 60，000 5，000（生产能力） $12 酌量性 $20，000 4，000（预计） $5 $80,000 $17,.,30,2.作业的划分 （1）ABC作业特征 *多元化 一般以成本中心为作业基础（西方100-1000个） *作业链 供应商 作业A 作业 B- 作业n 顾客,.,31,（2）作业的分类 *数量作业，由产品数量引起 动因有：人工小时，机器小时，材料数量 *批次作业，由次数引起 设备调整，采购，销货订单 注：批次即非
11、变动又非固定 *辅助作业（包括产品，客户） 前者指生产过程，后者指销售过程 例如：新产品试制，生产技术改造，市场开发,.,32,（3）作业间的关系 辅助作业 数量作业 批次作业,.,33,3.作业动因 （1）什么是动因 动因是作业消耗资源的根本原因 仅就批次作业与产品辅助作业的成本动因选择举例如下：,.,34,.,35,（2）动因是产品消耗作业的桥梁,.,36,某张订单分4次采购，检验3次，分2次投产，生产100件，每件耗用人工1小时（本月共耗用40，000人工小时） 按传统法计算 50，000/40，000*100=125元 按作业成本法： 4*1，000+3*1，250+2*2，500=1
12、2，750元,.,37,（3）动因选择 第一种：业务动因 以作业发生的次数为计量单位，它假设每次作业消耗的资源是相同的 例如：生产准备次数，订单数量、设备调试次数，业务动因计量成本最低，但准确性最差。,.,38,第二种：时间动因 以作业所耗用的时间作为计量单位。它假设单位时间的作业耗用的资源是相同例如：生产准备时间，生产调试时间等 时间动因计量成本较高，但准确性上升,.,39,第三种：直接动因 以作业为桥梁，将产品耗用的资源直接进行归集，从而计算产品或劳务的成本 举例：以销售作业为例 第一种选择，每一客户的成本（假设所有客户耗用相同） 第二种选择，每一客户单位时间成本（时间不同，单位时间耗费相
13、同） 第三种选择，每一客户实际成本（时间不同，单耗也不一样）,.,40,举例 一、情况简介 1.原来生产：blue、black两种pen 现增加 red、purple两个新品种 2.数据分析 red purple 价格 3% 10% 利率 14.8% 18.2% overhead 300%of direct labor cost 合计$60,000 具体分析,.,41,.,42,二、ABC analysis 1.overhead expense category $60,000(其中8,000属直接人工)resource六大类 2.作业分类 作业 生产批次 生产准备 管理 设备 福利费 动因
14、批次 时间 部件数 机器小时 间接人工 品种 B L R P 3.作业成本,.,43,.,44,资源消耗情况,.,45,作业成本分配于四大产品,.,46,4、传统成本计算,.,47,5、ABC计算,.,48,作业成本系统最佳设计,计 量 成 本,最佳点,计量准确度,误差损失,总成本,计量成本,.,49,累积销售曲线图,销售收入比重,110%,90%,70%,50%,30%,10%,0,10%,50%,70%,30%,销售品种比重,.,50,产品盈利曲线图,300%,250%,200%,50%,0,20%,60%,80%,40%,产品品种,累积盈利比重,100%,30%,100%,150%,35
15、0%,.,51,资源消耗情况,.,52,作业成本分配于四大产品,.,53,4、传统成本计算,.,54,5、ABC计算,.,55,作业成本系统最佳设计,计 量 成 本,最佳点,计量准确度,误差损失,总成本,计量成本,.,56,累积销售曲线图,销售收入比重,110%,90%,70%,50%,30%,10%,0,10%,50%,70%,30%,销售品种比重,.,57,产品盈利曲线图,300%,250%,200%,50%,0,20%,60%,80%,40%,产品品种,累积盈利比重,100%,30%,100%,150%,350%,.,58,产品如何定价,1、二种基本的定价模式 (1)以市场为基础的定价
16、在一个完全竞争的市场，价格优势是竞争关键，而成本的降低是取得价格优势的基础。 (2)以成本为基础的定价 在一个不完全竞争的市场，成本是定价的唯一基础。,.,59,2、短期定价与长期定价,(1)长期定价应考虑整个产品寿命周期成本 (2)短期定价更多考虑相关成本 例如：制造业应考虑的相关成本，额外增加的料费、从工费、制造费，除以上以外，还应考虑以下相关因素： 现在生产能力能否满足定单要求，资源消耗的机会成本 特殊定价与正常定价的关系,.,60,3、订单成本计算,某公司接到一张100件A产品的订单。这张订单所涉及的作业活动及其最佳成本计算如下表所示：,.,61,定单成本计算,.,62,订单成本计算(
17、续表),.,63,3、订单成本计算,(1)100件，总成本$14780，单位成本$147.8 (2)1000件，总成本$(90400+5740)96140，单件$96.14 (3)若以成本加成20%定价： 生产100件，单价$177.36。生产1000件，单价$115.37,.,64,顾客盈利分析,.,65,1、顾客的不同特征,.,66,2、顾客分类坐标,企业获取的盈利,高盈利,低盈利,A,B,C,D,低成本,高成本,服务顾客的成本,.,67,3、企业决策,A类顾客：低成本、高盈利，是企业稳定的利润来源 应用一切办法来争取这类客户，取得优势 B类顾客：高成本、高盈利 依据收入补偿成本原则，努力
18、争取这类客户,.,68,3、企业决策,C类顾客：低成本、低盈利 属于价格敏感型客户，应以信誉来争取 D类顾客：高成本、低盈利 应设法从内外两方面进行努力，力争扭亏为盈,.,69,产品替代决策,1、替代产品的优势 降低成本选择：功能不变，成本下降 提高价格选择：成本不变，功能上升 2、运用ABC对产品进行价值成本分析,.,70,(1)价值分析规划法,1、选择对象物,分析什么？,(1)选择对象物,2、功能定义,这是什么？,它起什么作用？,(2)收集信息,(3)定义功能,(4)整理功能,.,71,(1)价值分析规划法,3、功能评价,该功能成本是多少？,该功能价值又是怎样？,(5)计算功能成本,(6)
19、评价功能价值,4、作业成本改善方案,有其他起同样作用的方案吗？,(7)酝酿提案,是怎样一个改善方案？,(8)概略评价与具体化,该改善方案确实能提升价值吗？,(9)详细评价,.,72,(1)价值分析规划法,5、提案并继续强化,该改善方案是否提交实施？,(10)作成提案书,实施状况如何？,(11)测定事实状况,.,73,(2)产品成本与功能之间的关系,C=C1+C2,Cmin,C1,C2,成本,C,C,0,P,P,功能完成度,.,74,(2)产品成本与功能之间的关系,C1：设计制造成本 C2：使用成本 Cmin：寿命周期成本 C：寿命周期 P：寿命周期成本最低时功能完成程度,.,75,产品设计决策,