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1、建筑合同的合并与分割7本 号准则的要求通常能够分不适用于各单项建筑合同。但在某些情况下，为反映某项合同或一组合同的实质，有必要将本号准则应用于某项合同中可单独区分的部分或一组合同。8当 某项合同涉及几项资产并同时满足下列条件时，每一项资产的建筑均应视为一项单独的建筑合同处理：（ 1）每项资产均有各自的施工打算；（ 2）每项资产都经单独商量， 同时建筑高与客户都能够同意或拒绝与该项资产有关的合同中的条款；（ 3）每项资产的成本和收入都能够认定。9当 满足下列条件时，不管是与一个或几个客户签订的一组合同，均应视为一项单独的建筑合同处理：（ 1）该组合同是按一揽子方式议定的；（ 2）各合同之间联系紧
2、密， 它们实际上是一项具有总体利润的单项工程中不可或缺的组成部分；（ 3）各合同是同时或依次连续进行的。10建筑合同可依照客户的选择订有或修订有建筑附加资产的条款。 当满足下列条件时，该项附加资产的建筑应视同单独的建筑合同处理：（ 1）该项附加资产与原合同中涉及的资产在设计、工艺、功能等方面迥然不同；（ 2）在商定该项附加资产的价款时，不必考虑原合同的价格因素。合 同 收 入11合同收入应包括：（ 1）合同中最初议定的价款；（ 2）在以下的限度内由于建筑工程的变更、索赔和奖励可能带来的收入：它们可能产生收益；它们能够可靠地计量。12合同收入应按已收或应收价款的公允价值予以计量。由于受以后事项的
3、结果的制约，合同收入的计量受到许多不确定因素的阻碍。随着以后事项的发生和不确定因素的解决，需经常修订可能。因此，合同收入的金额可能会在不同的期间有所增加或减少，例如：（ 1）合同最初订立后，建筑商和客户可能会商量合同的变更和索赔 , 从而增加或减少了随后期间的合同收入；（ 2）固定造价合同中商定的收入金额，可能会由于成本上升的条款而有所增加；（ 3）由于建筑商延误完工期限而产生的罚金，可能会减少合同收入；（ 4）假如固定造价合同中涉及固定单价，那么，一旦产量增加，合同收入也就相应增加。13所 谓变更是指客户提出的就合同所规定的施工范围作出变更。它可能导致合同收入的增加或减少。例如，对建筑资产的
4、规格或设计以及工期作出变更。当符合下列条件时，这种变更应包括在合同收入中：（l ）客户可能会批准变更，同时这种变更会产生收入的金额；1 / 5（2）收入的金额能够可靠地计量。14所 谓索赔是指建筑商试图向客户或第三者索取金额，作为对没有包括在合同价款中的成本的补偿。例如，由客户造成的延误、规格讲明或设计上的错误、工程变更的争议等均可能产生索赔。对由索赔产生的收入金额的计量 , 存在着专门大的不确定性 , 通常取决于谈判的结果。因此，只有在满足下列条件时，索赔才能作为合同收入：（ l ）谈判已达到一定的高级时期，以致客户专门可能会同意索赔要求；（ 2）客户可能同意的索赔金额能够可靠地计量。15奖
5、 励金是因建筑商达到或超过了一定的工程标准而得到的额外款项。例如合同可能规定在提早完工的情况下向建筑商支付一笔奖励金。当符合下列条件时，奖励金能够包括在合同收入中：（ 1）合同的进度表明建筑商能够达到或超过规定的工程标准；（ 2）该项奖励金额能够可靠地计量。合 同 成 本16合同成本应包括下列各项：（ 1）与特定合同直接有关的费用；（ 2）在一般的情况下能够归属于合同所从事的活动同时能够分配给该合同的费用；（ 3）依照合同的条款应由客户负担的其他费用。17与一个特定合同直接有关的费用包括：（ l ）施工现场的人工费用，包括现场监管费用；（ 2）工程用料成本；（ 3）合同所用的厂房和设备的折旧费
6、用；（ 4）将机器、设备和材料移至和移离施工现场的费用；（ 5）厂房和设备的租赁费用；（ 6）与该施工合同直接有关的设计和技术援助费用；（ 7）可能的改正和保证费用，包括可能保养费用；（ 8）第三方的索赔款。这些费用有可能被偶然的没有在合同中包括的收入冲减，如剩余材料的销售收入和合同结束时机器设备的变卖收入。18在 一般的情况下能够归属于合同所从事的活动同时能够分配给特定合同的费用包括：（ 1）保险费；（ 2）与特定合同没有直接关系的设计和技术援助费用；（ 3）施工治理费。上述费用应按系统、合理的方法予以分配，同时应将这些方法一致地应用于所有具有类似性质的费用。分配方法是建立在正常的合同所从事
7、的活动的基础上的。施工治理费包括诸如工程前期与施工过程中人工的工资。在一般情况下能够归属于合同所从事的活动同时能够分配给特定合同的费用， 还包括建筑商按国际会计准则第 23 号“借款费用”中所同意的备选处理方法处理的借款费用。19依 照合同的条款应由客户负担的其他费用，可能包括由合同条款规定的需补偿的某些一般治理费用和开发费用。20不 能归属于合同所从事的活动或者不能分配给特定合同的费用，不能包括在合同成2 / 5本之中。这些费用包括：（ l ）合同中没有规定予以补偿的一般治理费用；（ 2）销售费用；（ 3）合同中没有规定予以补偿的研究与开发费用；（ 4）未用于特定合同的闲置厂房和设备的折旧费
8、用。21合 同成本包括可归属于某项合同的从获得某项合同开始直至合同完成时为止期间的成本。然而，为了获得合同所发生的与合同直接有关的费用，假如它们能够单独认定同时能够可靠地计量，同时专门有可能获得那个合同，则应将这些费用作为合同成本的一部分予以包括。当为获得合同所发生的费用已在它们发生的期间确认为费用时，假如合同在以后的期间获得，它们就不应包括在合同成本之中。合同收入和费用的确认22当 建筑合同的成果能够可靠地可能时，与该合同有关的合同收入和合同成本能够依照资产负债表日的工程活动完工进度分不确认为收入和费用。建筑合同的可能损失应依照第 36 段立即确认为费用。23在 固定造价合同的情况下，当满足
9、下列所有条件时，建筑合同的成果能够可靠地可能：（ 1）合同的总收入能够可靠地计量；（ 2）与合同有关的经济利益可能流入企业；（ 3）在资产负债表日，完成合同的成本和合同完工进度能够可靠地计量；（ 4）归属于合同的成本能够清晰地认定同时可靠地计量, 从而使实际发生的合同成本能与事先的可能数相比较。24在 成本加成合同的情况下，当满足下列所有条件时，建筑合同的成果能够可靠地可能：（ 1）与合同有关的经济利益可能流入企业；（ 2）不管是否获得特不补偿， 归属于该合同的合同成本能够清晰地认定同时可靠地计量。25依照合同的完工进度确认收入和费用，通常称为完工百分比法。采纳完工百分比法，需要将合同收入与达
10、到这一完工进度所发生的合同成本相配比，从而导致按完工比率报告收入、费用和利润。该种方法为本期施工活动的范围和成果提供了有用的信息。26采 纳完工百分比法时，应在施工的会计期间的损益表中将合同收入确认为收入。合同成本通常也在施工的有关会计期间的损益表中确认为费用。然而，一旦所预期的合同总成本超过了合同总收入，超过的部分就应按第 36 段的要求立即确认为费用。27建 筑商可能差不多发生了与合同以后活动有关的合同成本。这类成本假现在后可能得到补偿，应作为资产予以确认。这类成本代表了应向客户收取的款项，通常应归类为合同的在建工程。28只有当与合同有关的经济利益可能流入企业时， 建筑合同的成果才能够可靠
11、地可能。然而，已包括在合同收入中同时已在损益表中确认的金额，当其可收回性存在不确定因素时，无法收回的金额或者不再可能收回的有关金额，应确认为费用，而不应作为对合同收入金额的调整。29当企业签订了具有以下条款的合同后，企业一般就能够作出可靠的可能：（1）合同各方对待建资产可实施的权利；3 / 5（ 2）交换的价款；（ 3）结算的方式和条件。企业通常还需要有一个有效的内部财务预算和报告制度。随着工程的进展，企业需复核和修订（假如必要的话）合同收入和合同成本的可能。但这种修订的需要并不意味着合同的成果不能够可靠地可能。30合 同完工的进度可用多种方法加以确定。企业应使用能够可靠地测算已完工程的方法。
12、依照合同的性质。这些方法包括：（ l ）截至目前为止已完工工程所发生的成本占合同可能总成本的比例；（ 2）观看工程施工情况；（ 3）合同工程的实物完成比例。向客户收取的进度款和预收款，并不能反映合同的完工进度。31当 依照截至目前所发生的合同成本确定完工进度时，只有那些能够反映施工进度的合同成本才能包括在截至目前所发生的成本中。不包括在内的合同成本有：（ 1）与合同以后活动有关的合同成本，例如，已运至施工地点 , 或者已做好使用预备但在施工过程中尚未安装或使用的材料的成本（除非这些材料是为该合同专用的）；（ 2）依照分包合同在施工前预付给分包商的款项。32当建筑合同的成果不能可靠地可能时：（1
13、）只有当已发生的合同成本可能获得补偿时，才能确认收入；（2）合同成本应在其发生的当期确认为费用。建筑合同的可能损失应依照第36 段的要求立即确认为费用。33在 合同进行的早期，通常专门难可靠地可能该合同的成果。只是，企业的已发生合同成本依旧可能得到补偿的。因此，合同收入的确认仅限于可能获得补偿的已发生成本的范围。因为合同的成果不能可靠地可能，因此, 也就不能确认利润。然而，即使合同的成果不能可靠地可能, 合同总成本仍有可能超过合同总收入。在这种情况下，可能合同总成本超过合同总收入部分，应依照36 段的要求立即确认为费用。34不 可能得到补偿的合同成本应立即确认为费用。所发生的合同成本不可能得到
14、补偿同时应立即确认为费用的情况包括：（ l ）合同不具备完全的实施条件，即它们的有效性存在严峻问题；（ 2）合同完工与否取决于未决的诉讼或正在进行中的立法；（ 3）合同涉及可能被没收或征用的财产；（ 4）客户已无承担义务的能力；（ 5）建筑商已无能力完成合同或按合同承担义务。35当 使得合同的成果不能可靠地可能的不确定因素不再存在时，与建筑合同有关的收入与成本应依照第 22 段而不是依照第 32 段的要求进行确认。可能损失的确认36当合同总成本可能超过合同总收入时，可能损失应立即确认为费用。37在确定这种损失的金额时，通常不需考虑：（ l ）合同工程是否差不多开始；（ 2）合同工程的完工进度；
15、（ 3）不是作为第 9 段所述的单项建筑合同处理的其他合同可能产生的利润金额。4 / 5可能的变化38完 工百分比法是在累计的基础上在各会计期间估算当期的合同收入和合同成本。因此，对合同收入和合同成本可能的变更的阻碍，或对合同的成果可能的变更的阻碍，应作为会计可能的变化予以核算（参见国际会计准则第 8 号“本期净损益、差不多错误和会计政策的变更”） 。 在发生变化时，应在变化的当期及随后的期间内按变化后的可能数在损益表中确认收入和成本的金额。揭 示39企业应揭示：（ 1）在本期确认为收入的合同收入的金额；（ 2）确定本期所确认的合同收入所采纳的方法；（ 3）所采纳的确定合同完工进度的方法。40
16、企业应在资产负债表日对在建合同揭示以下内容：（ 1）截至报告日已发生的成本和所确认的利润（减去所确认的损失）的总额；（ 2）收到的预收款金额；（ 3）保留款的金额。41保 留款是客户尚未支付的进度款，只有当工程达到了合同规定的各项条件或当缺陷差不多作了修正以后才予以支付。进度款是不管客户是否差不多支付均结转到合同已完工程的款项。预收款是建筑商在有关工程尚未完成往常向客户差不多收取的款项。42企业应呈报下列资料：（ 1）作为资产反映的应向客户收取的合同工程的总金额；（ 2）作为负债反映的应向客户支付的合同工程的总金额。43关 于已发生成本加上所确认利润（减去所确认损失）的金额超过进度款的所有在建
17、中合同来讲，应向客户收取的合同工程的总金额是下列项目之间的净额：（ 1）已发生的成本加上所确认的利润；（ 2）已确认的损失与进度款的合计数。44关 于进度款超过已发生成本加上所确认利润（减去所确认损失）的金额的所有在建中合同来讲，应向客户支付的合同工程的总金额是下列项目之间的净额：（ l ）已发生的成本加上所确认的利润，减去（ 2）已确认的损失与进度款的合计款。45企 业应按国际会计准则第 10 号 或有事项和资产负债表日后发生的事项 的要求揭示或有利得和或有损失。或有利得和或有损失可能是由于保养费用、索赔费用、罚金或可能的损失等项目所引起的。生 效 日 期46本号国际会计准则，对从1995 年 1 月 1 日或以后开始的会计期间的财务报表生效。5 / 5