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1、借款费用,一、借款费用的内容,1、借款利息 2、溢、折价摊销 3、辅助费用 4、外币借款的汇兑差额,二、资本化的范围,1、资本化的资产范围 1）固定资产 2）投资性房地产 3）存货（经过相当长时间1年及1年以上才能完成）,2、资本化的借款范围 1）专门借款 2）一般借款,3、开始资本化时点的确定（同时具备）,1、资产支出已经发生 1）支付现金 2）转移非现金资产工程领用本企业产品 3）承担带息的债务形式,2、借款费用已经发生,3、必要的购建活动已经开始,四、暂停资本化,1、非正常停工：连续超过3个月 1）双方纠纷 2）责任事故 3）材料不足 4）设备短缺,2、继续资本化,1）施工需要 2）可预
2、见的不可抗力因素,五、停止资本化达到可预定的使用状态,1、主体工程已经完成 2、符合设计要求，即使个别不一致，但不影响使用 3、不再需要资金或需要很少的资金 4、试生产合格,六、借款利息资本化金额的计算,1、专门借款 资本化利息=全部利息收益,例：A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中断施工，12月
3、1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。 要求：计算该项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额。,解答： 专门借款的利息费用=20006%912=90 收益=20003%312+10003%612=30 停止资本化的利息费用=20006%412=40 资本化利息费用=90-30-40=20,2、一般借款 资本化利息=累计支出加权平均数资本化利率 占用天数 累计支出加权平均数=（每笔支出 ） 会计期间,例东升公司为增值税一般纳税企业，从2007年1月1日开始建造一项固定资产，公司没有为该资产的购建专门借入款项，占用的都是一般借款，公司有600万元的2年期一般借款，年利率为6%。资产于200
4、8年4月1日建造完工。为简化计算，假设每月均为30天。 公司在2007年13月间发生的资产支出如下： 1月1日，支付购买工程用物资款项117万元，其中增值税进项税额为17万元； 2月10日，支付建造资产的职工薪酬9万元； 3月15日，将企业的产品用于建造固定资产，该产品的成本为60万元，其中，材料成本为50万元，增值税进项税额为8.50万元，该产品计税价格为100万元，增值税销项税额为17万元，为生产这些产品所耗用的材料价款及增值税进项税额已支付；,3月31日，为3月15日用于固定资产建造的本企业产品，交纳 增值税8.50万元。 要求：按月计算所占用一般借款本金的加权平均数。 1月份累计支出加
5、权平均数=11730/30=117（万元） 2月份累计支出加权平均数=11730/30+920/30=123(万元) 3月份累计支出加权平均数 =11730/30+930/30+68.5015/30+8.50/30=160.25(万元),举例：某公司资料如下： 1、2月1日支出200万； 2、9月1日支出500万。 要求：计算累计支出加权平均数。,累计支出加权平均数=2001112+5004 12 =350（万元）,3、资本化率的确定,为购建或生产符合资本化条件的资产只占用了一 笔一般借款，资本化率即为该项借款的利率 为购建或生产符合资本化条件的资产占用了一笔 以上的一般借款，则资本化率应为这
6、些一般借款的 加权平均利率。 资本化率=利息本金加权平均数,举例：某公司资料如下： 1、2月1日借入5000万元，利率为8%； 2、9月1日借入4000万元，利率为10%。 要求：计算资本化率。,利息=50008%1112+400010%412 =500 本金加权平均数=50001112+4000412 =5916.67 资本化率=5005916.67=8.45%,例：某企业于2007年1月1日用专门借款开工建造一项 固定资产，2007年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产于2006年12月1日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为9%，两年期。该企业另借入
7、两笔一般借款：第一笔为2007年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔为2007年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年。 要求：计算该企业2007年为购建固定资产而占用的一般借款的资本化率。 解答： 资本化率（8008%+5006%6/12）（800+5006/12）100%7.52%, 借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定 每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利 息金额。 每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相 关借款实际发生的利息金额。,例东升公司于2007年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1.5年，工程采用出包
8、方式，分别于2007年1月1日、2007年7月7日和2008年1月1日支付工程进度款。 公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为8%。另外，在2007年7月1日又专门借款4 000万元，期限为5年，年利率10%。借款利息按年支付。 闲置资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。 办公楼于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。 东升公司为建造该办公楼的支出金额如下表所示：,要求：根据上述资料分别计算2007年和2008年利息资本化金额，并作出相应的账务处理。,解答： (1)确定借款费用资本化期间为2007年1月1日2008年
9、6月30日。 (2)计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额： 2007年专门借款发生的利息金额：2 0008%+4 00010%612=360（万元） 2008年1月1日6月30日专门借款发生的利息金额：2 0008%612+400010%612=280（万元）,(3)计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益： 2007年短期投资收益：5000.5%6+2 0000.5%6=75（万元） 2008年1月1日6月30日短期投资收益：5000.5%6=15（万元） (4)由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投
10、资取得的投资收益后的金额确定，因此： 公司2007年的利息资本化金额=360-75=285（万元） 公司2008年的利息资本化金额=280-15=265（万元）,有关账务处理如下： 2007年12月31日： 借：在建工程 2 850 000 应收利息（或银行存款） 750 000 贷：应付利息 3 600 000 2008年6月30日： 借：在建工程 2 650 000 应收利息(或银行存款) 150 000 贷：应付利息 2 800 000,例：MN公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1）207年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为l2%，每年l月1日付息。（
11、2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于206年12月1日借入的长期借款6 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年l2月1日付息。（3）由于审批、办手续等原因，厂房于207年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。工程建设期间的支出情况如下：,207年6月1日：l 000万元；207年7月1日：3 000万元； 208年1月1日：l 000万元；208年4月1日：500万元；208年7月1日：500万元。 工程于208年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于207年9月1日l2月31日停工4个月。 （4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定
12、月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。要求：根据上述资料分别计算2007年和2008年利息资本化金额，并作出相应的账务处理。,解答： （1）计算207年、208年全年发生的专门借款和一般借款利息金额：207年专门借款发生的利息金额 5 00012%600（万元）207年一般借款发生的利息金额 6 0008%480（万元）208年专门借款发生的利息金额 5 00012%600（万元）208年一般借款发生的利息金额 6 0008%480（万元）,（2）在本例中，尽管专门借款于207年1月1日借入，但是厂房建设于4月1日方才开工。因此，借款利息费用只能从4月1日起开始资本化
13、（符合开始资本化的条件），计入在建工程成本。同时，由于厂房建设在207年9月1日l2月31日期间发生非正常中断4个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。 （3）计算207年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：计算207年专门借款应予资本化的利息金额207年13月和912月专门借款发生的利息费用5 00012%210/360350（万元）,207年专门借款转存入银行取得的利息收入 5 0000.5%3+3 0000.5%2+2 0000.5%l115（万元）其中，在资本化期间内取得的利息收入 3 0000.5%2+2 0000.5%l40（万元）公司在207年应予
14、资本化的专门借款利息金额60035040210（万元）公司在207年应当计入当期损益（财务费用）的专门借款利息金额（减利息收入）350（11540）275（万元）,计算207年一般借款应予资本化的利息金额公司在207年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数1 00060/360166.67（万元）公司在207年一般借款应予资本化的利息金额166.678%13.33（万元）公司在207年应当计入当期损益的一般借款利息金额48013.33466.67（万元） 计算207年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额公司在207年应予资本化的借款利息金额 210+13.33223.33（万元）公司在207
15、年应当计入当期损益的借款利息金额275+466.67741.67（万元）,207年有关会计分录：借：在建工程 2 233 300财务费用 7 416 700应收利息（或银行存款） 1 150 000贷：应付利息 10 800 000（4）计算208年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：计算208年专门借款应予资本化的利息金额公司在208年应予资本化的专门借款利息金额 5 00012%270/360450（万元）公司在208年应当计入当期损益的专门借款利息金额600450150（万元）,计算208年一般借款应予资本化的利息金额公司在208年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数2000270/360+500180/360+50090/360 1 875（万元）公司在208年一般借款应予资本化的利息金额 1 8758%150（万元）公司在208年应当计入当期损益的一般借款利息金额480150330（万元）计算208年应予资本化和应计入当期损益的利息金额公司在208年应予资本化的借款利息金额450+150600（万元）,公司在208年应计入当期损益的借款利息金额150+330480（万元） 208年有关会计分录：借：在建工程 6 000 000财务费用 4 800 000贷：应付利息 l0 800 000,